Мотивированное решение изготовлено 31.01.2023.
№ ***
№ ***
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
**.**.** г. Железногорск
Железногорский городской суд Курской области в составе:
председательствующего судьи ФИО6
при секретаре ФИО2,
с участием административного истца ФИО1,
его представителя ФИО3,
представителя административного ответчика УФНС России по Курской области ФИО4,
рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Курской области о признании незаконным отказа налогового органа в перерасчете земельного налога,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № *** России по Курской области, указав, что ему на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером № ***, расположенный по адресу: Курская область, ***, Студенокский сельсовет, ***. При определении в 2016 году его кадастровой стоимости допущена ошибка, в результате она была завышена. По результатам обращения ФИО1 от **.**.**, ОБУ "ЦГКО КО" принято решение от **.**.** кадастровая стоимость земельного участка была уменьшена и установлена в размере 2 236 500 руб. Полагает, что в связи с завышенной кадастровой стоимостью земельного участка, размер рассчитанного земельного налога также оказался завышенным. **.**.** административный истец обратился в Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы № *** России по Курской области с заявлением о перерасчете земельного налога за период с 2019 по 2021 годы. Однако, **.**.** Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № *** России по Курской области было отказано в таком перерасчете. ФИО1 полагает, что отказ налогового органа в перерасчете земельного налога за указанный период нарушает его имущественные права и законные интересы.
Просил признать отказ Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № *** России по Курской области от **.**.** № *** о перерасчете земельного налога за период с 2019 по 2021 годы незаконным и необоснованным; обязать административного ответчика произвести перерасчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером № ***, расположенный по адресу: Курская область, ***, принадлежащий ФИО1 за период с 2019 по 2021 годы с учетом кадастровой стоимости в размере 2 236 500 руб.
Определением Железногорского городского суда Курской области от **.**.** произведена замена административного ответчика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № *** России по Курской области, в связи с его реорганизацией, на Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области.
Определением Железногорского городского суда Курской области от **.**.** в качестве заинтересованного лица к участию в деле привлечено Управление Росреестра по Курской области.
В судебном заседании административный истец ФИО1 и его представитель ФИО3 поддержали требования административного искового заявления, по изложенным в нем и дополнительных пояснениях основаниям, и просили его удовлетворить.
В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС России по Курской области ФИО4 просил отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО1, указав, что кадастровая стоимость земельного участка в размере 2 236 500 руб. будет применена при исчислении налога в 2023 году за налоговый период 2022 года (по сроку уплаты **.**.**).
Заинтересованное лицо Управление Росреестра по Курской области своего представителя на рассмотрение дела не направило, надлежащим образом извещено о дате и месте рассмотрения дела.
Выслушав стороны, исследовав представленные материалы, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин вправе обратиться с административным исковым заявлением в суд в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении прав, свобод и законных интересов.
Причины пропуска установленного срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании и могут являться основанием для отказа в удовлетворении административного иска, если он нарушен без уважительных причин или является пресекательным (части 5 и 8 названной статьи).
Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
Положения статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают обязательный досудебный порядок обжалования актов налоговых органов.
Согласно пункту 2 названной статьи акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 138 и пункту 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке. Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).
Обращение гражданина в государственный орган по вопросу нарушения его прав является одним из способов их защиты. Правовая природа досудебного способа разрешения спора направлена на прекращение конфликта без судебного участия, предполагает исчерпание сторонами всех возможных внесудебных способов и средств разрешения такого конфликта до обращения в суд, в связи с чем после исчерпания всех средств досудебного разрешения споров сторона не может быть лишена права на доступ к суду, гарантированного статьей 46 Конституции Российской Федерации.
Судом учтено, что административный истец обратился в суд с заявлением в течение трех месяцев после реализации права на досудебное обжалование, предусмотренного статьями 138 и 139 Налогового кодекса Российской Федерации.
По мнению суда, подача жалобы на решение налогового органа в УФНС России по Курской области, с учетом нормативных положений о способах защиты гражданами своих прав и свобод, государственном контроле и надзоре в области налогов и сборов свидетельствует о наличии уважительных причин пропуска ФИО1 трехмесячного срока для обращения в суд.
Исходя из положений части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В силу части 8 статьи 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление.
При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 статьи 226 КАС РФ, в полном объеме.
Обязанность доказать, что оспариваемым решением нарушены права, свободы и законные интересы административного истца, в силу частей 1 и 11 статьи 226 КАС РФ лежит на административном истце.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.Как следует из материалов дела и установлено судом, в Едином государственном реестре недвижимости с **.**.** содержатся сведения о земельном участке расположенном по адресу: Курская область, ***, Студенокский сельсовет, ***, которому присвоен кадастровый № ***.
ФИО1 на основании договора купли-продажи от **.**.** зарегистрировал право собственности **.**.** на земельный участок с кадастровым номером № ***, расположенный по адресу: Курская область, ***, Студенокский сельсовет, ***.
Данные обстоятельства подтверждены выпиской из ЕГРН по состоянию на **.**.**.
Кадастровая стоимость по состоянию на дату регистрации права собственности ФИО1 **.**.** была установлена в размере 5 591 053,65 руб.
В силу пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 указанной статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Земельный налог исчислялся административным ответчиком, за налоговые периоды, предшествующие 2022 году, из кадастровой стоимости участка в размере в сумме 5 457 819 рублей.
При исчислении ФИО1 земельного налога административный ответчик руководствовался сведениями Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 46:06:040102:1926, установленной в соответствии с Постановлением Администрации Курской области от **.**.** № ***-па "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Курской области" по состоянию на **.**.**, **.**.**, **.**.**, **.**.** в размере 5 591 053,65 руб.
Такой размер кадастровой стоимости соответствует предоставленным налоговому органу в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации сведениям о кадастровой стоимости, определенной на основании Постановлением Администрации Курской области от **.**.** № ***-па.
Решением комитета по управлению имуществом Курской области «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов на территории Курской области» от **.**.** № ***.01-17/1159 утверждена кадастровая стоимость земельных участков земель населенных пунктов.
Областным бюджетным учреждением "Центр государственной кадастровой оценки Курской области" по результатам рассмотрения заявления от **.**.** ФИО1 об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости было принято решение от **.**.** № УРС - № *** об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере рыночной стоимости такого объекта недвижимости в сумме 2 365 500 руб.
Пунктом 1 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суд соглашается с доводом административного ответчика о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № ***, учитывая решение комитета по управлению имуществом Курской области от **.**.** № ***.01-17/1159, по состоянию на **.**.** составляет 2 236 500 руб.
Налог за налоговый период 2022 года подлежит исчислению административным отвечиком исходя из действовавшей в этот налоговый период для целей налогообложения кадастровой стоимости земельного участка в размере 2 236 500 руб., утвержденной решением от **.**.** № ***.01-17/1159.
Как видно из материалов дела на заявление ФИО1 в МИФНС России № *** по Курской области о перерасчете земельного налога за 2019-2021 годы, в связи с изменением с **.**.** кадастровой стоимости земельного участка, расположенного по адресу: Курская область, ***, Студенокский сельсовет, ***, с кадастровым номером № ***, налоговым органом было вынесено сообщение об отказе в его удовлетворении от **.**.** № ***.
Налоговым органом отказано в перерасчете земельного налога за 2019-2021 годы в связи с тем, что расчет земельного налога по новой кадастровой стоимости производится, начиная с налогового периода 2022 года согласно требованиям пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации.
Так, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 394 НК РФ, ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости. Налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
В соответствии с пунктом 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Согласно пункта 1.1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.
Судом учтено, что ранее определенная кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № *** не являлась следствием ошибки, допущенной при формировании методики определения кадастровой стоимости или при ее применении к конкретным объектам недвижимости, напротив, изменение кадастровой стоимости вышеуказанного земельного участка было обусловлено изданием нормативного правового акта муниципальным образованием, а именно комитетом по управлению имуществом Курской области решения от **.**.** № ***.01-17/1159.
Таким образом, налоговая база по земельному налогу, подлежащему уплате ФИО1 за 2019-2021 годы, определена налоговым органом в соответствии с требованиями закона, поэтому требования ФИО1 об оспаривании решения административного ответчика об отказе в перерасчете земельного налога подлежит оставлению без удовлетворения.
Доводы ФИО1 со ссылками на положение пункта 2.1 статьи 52 НК РФ не опровергает выводов суда.
Нормами налогового законодательства с **.**.** установлено, что перерасчет сумм ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом (п. 2.1 ст. 52 Налогового кодекса).
Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, устанавливает правило, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5).
Поэтому, если вступление в силу такого акта влечет перерасчет налога, то он производится начиная с периода, на который распространяется действие акта в отношении соответствующих земельных участков.
Как указано в решении комитета по управлению имуществом Курской области «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земель населенных пунктов на территории Курской области» от **.**.** № ***.01-17/1159 он вступает в законную силу по истечении одного месяца после дня его обнародования (официального опубликования). Решение было опубликовано **.**.**, вступило в законную силу **.**.**.
В связи с этим налоговым органом правомерно указано о том, что при определении налоговой базы по земельному налогу за 2022 год будет учитываться кадастровая стоимость земельного участка в размере 2 236 500 руб. с даты начала применения для целей налогообложения с **.**.**, и не подлежит применению к налоговым периодам 2019-2021 года, следовательно, сумма налога, исчисленного за спорный налоговый период, перерасчету не подлежала.
В силу п. 1 ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Вышеуказанная совокупность условий по настоящему делу не установлена, правовые основания, которые необходимы для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Курской области о признании незаконным отказа налогового органа в перерасчете земельного налога, отказать.
Решение может быть обжаловано в Курский областной суд через Железногорский городской суд Курской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.
Судья: Е.В. Смирнова