Дело № 2а-3229/2023

64RS0046-01-2023-002774-73

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 июля 2023 года г. Саратов

Ленинский районный суд г. Саратова в составе

председательствующего судьи Гараниной Е.В.,

при секретаре Ковалевой А.А.,

с участием истца ФИО1,

представителя межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области, межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области, межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области о признании незаконным постановления налогового органа,

установил:

ФИО1 обратился с иском, в котором указал, что 20 марта 2023 года истцом по почте получено постановление о принятии результатов оценки № от 09 февраля 2023 года с приложением отчета об оценке. В соответствии с данным документом арестовано 1/4 доли в праве на жилое помещение, расположенного по адресу: <адрес>.

Согласно описательной части вышеуказанного постановления исполнительного производство возбуждено на основании постановления налогового органа.

ФИО1 обратился 22 марта 2023 года в Межрайонный отдел судебных приставов (код по ВКСП: №) за разъяснениями, где ему выдали копию постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Саратовской области о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов, за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора налогового агента) № от 25февраля 2021 года на сумму 40 943 рубля 48 копеек.

ФИО1 ранее никаких документов (требований) от налогового органа о начислении налогов (сбора, пени и т.д.) не получал.

Согласно вышеуказанному постановлению № от 25.02.2021 г. должником является истец в качестве индивидуального предпринимателя.

ФИО1 указывает, что снят с учета физического лица в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 01 января 2013 г. о чем налоговый орган (ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова) выдал уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе исх. № от 18 апреля 2013 г.

Таким образом, межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Саратовской области на незаконных основаниях вынесла постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов, за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора налогового агента) № от 25 февраля 2021 года на сумму 40 943 рубля 48 копеек.

Прекращение деятельности по решению регистрирующего органа для предпринимателей и снятие с учета в качестве индивидуального предпринимателя - это прекращение начислений новых денежных обязательств, а также прекращение обязанности предоставления любых видов отчетности и налогов.

Полагая свои права нарушенными административный истец обратился в суд и просит признать постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Саратовской области о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов, за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора налогового агента) № от 25 февраля 2021 г. незаконным.

Административный истец в судебном заседании поддержал свои требования и просил их удовлетворить. Указал, что считал, что не является ИП с 2013 года, никаких постановлений налоговых органов он не получал.

Представитель ИФНС России № 23 по Саратовской области и межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области в судебном заседании требования не признала по основаниям изложенным в письменных пояснениях.

Представитель УФНС России по Саратовской области в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Суд, заслушав участников процесса, исследовав путем оглашения в судебном заседании письменные доказательства, содержащиеся в материалах дела и оценив их в совокупности на предмет относимости, достоверности и допустимости, приходит к следующему.

Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд, помимо прочего, выясняет, соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами, а также соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Судом установлено, что в ЕГРИП на основании представленных ФИО1 документов внесена запись от 31 апреля 2004 года за государственным регистрационным номером № о ФИО1 ИНН №, как об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01 апреля 2004 года.

04 июня 2022 г. в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 в порядке, предусмотренном Федеральным законом № 129-ФЗ, регистрирующим органом в ЕГРИП внесена запись за государственным регистрационным номером № об исключении недействующего индивидуального предпринимателя из реестра.

Таким образом, согласно содержащимся в ЕГРИП сведениям, ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 04.06.2022.

От индивидуального предпринимателя ФИО1 в регистрирующий орган в 2013 г., а также в последующие периоды времени не поступали документы для внесения в ЕГРИП сведений о прекращении заявителем деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

В то же время, налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС Росси № 19 по Саратовской области, исполнявшую функции регистрирующего органа, представлено заявление о внесении изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП (по форме № №, вх. № от 16.02.2017), в связи с внесением в Реестр кодов дополнительных видов деятельности индивидуального предпринимателя ФИО1

В отношении указанных документов регистрирующим органом принято решение от 27.02.2017 №А «О государственной регистрации», в ЕГРИП внесена соответствующая запись от 27.02.2017 за государственным регистрационным номером №.

Таким образом, Заявителем в регистрирующий орган не представлялись документы для внесения в ЕГРИП записи о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Регистрирующим органом в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 не вносилась запись о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием Заявителем соответствующего решения.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 04.06.2022 исключен из ЕГРИП по решению регистрирующего органа в порядке, предусмотренном статьей 22.4 Федерального закона № 129-ФЗ в отношении недействующих индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 ранее применял специальный налоговый режим - Единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД).

Согласно пункту 3 статьи 346.28 НК РФ (утратила силу 01.01.2021) снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, переходе на иной режим налогообложения, в том числе по основаниям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 настоящего Кодекса.

Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога в указанных случаях, если иное не установлено настоящим пунктом, считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным пунктом 2.3 статьи 346.26 настоящего Кодекса, соответственно.

ФИО1 в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова (в соответствии с приказом УФНС России по Саратовской области от 02.06.2021 №@ переименована в Межрайонную ИФНС России № 23 по Саратовской области) представлено заявление по форме № ЕНВД-4 о снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве плательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности (вх. № от 15.04.2013).

В представленном в налоговый орган заявлении (Форма № ЕНВД-4) ФИО1 указал, что он снимается с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности в связи с переходом на иной режим налогообложения.

В связи с поступлением указанного заявления ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в адрес налогоплательщика направлено уведомление от 18.04.2013 № по форме №-Учет (утв. Приказом ФНС России от 11.08.2011 № №, утратил силу) о снятии с учета с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности с 01.01.2013.

В Уведомлении от 18.04.2013 № указано, что индивидуальный предпринимателя ФИО1 с 01.01.2013 снят с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности на основании заявления налогоплательщика от 15.04.2013. Налоговый орган ошибочно указал в уведомлении, что снятие с учета Заявителя осуществлено на основании сведений о прекращении осуществления предпринимательской деятельности.

При этом в заявлении от 15.04.2013 Довлатбекян указал, что снятие с учета осуществляется в связи с переходом на иной режим налогообложения.

Таким образом, представленная налогоплательщиком копия уведомления Инспекции от 18.04.2013 № не является документом, свидетельствующим о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и подтверждает факт снятия налогоплательщика с учета в ИФНС России по Ленинскому району по г. Саратову в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности.

При этом индивидуальный предприниматель ФИО1 перешел на применение иных режимов налогообложения, что также подтверждается систематическим представлением Заявителем в Инспекцию документов отчетности, в т.ч. - единой (упрощенной) налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2019 (дата представления 20.01.2020), единой (упрощенной) налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2020 (дата представления 20.07.2020), единой (упрощенной) налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2020 (дата представления 20.07.2020), единой (упрощенной) налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2020 (дата представления 20.10.2020).

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 423 НК РФ, расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000,0 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Исходя из положений статьи 430 НК РФ плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя в фиксированном размере:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23 400 руб. за расчетный период 2017 г.; 26 545 руб. за расчетный период 2018 г.; 29 545 руб. за расчетный период 2019 г.; 32 448 руб. за расчетный период 2020 г., 32 448 руб. за расчетный период 2021 г.

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 руб. за расчетный период 2017 г., 5 840 руб. за расчетный период 2018 г.; 6 884 руб. за расчетный период 2019 г.; 8 426 руб. за расчетный период 2020 г.; 8 426 руб. за расчетный период 2021 г.

Согласно пункту 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно.

Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области индивидуальному предпринимателю ФИО1 начислены страховые взносы: за расчетный период 2017 (с 01.01.2017 по 31.12.2017): на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 23 400,00 руб.; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 4590,00 руб.

за расчетный период 2018 (с 01.01.2018 по 31.12.2018): на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 26 545,00 руб.; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 5840,00 руб.

за расчетный период 2019 (с 01.01.2019 по 01.12.2019): на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 29 354,00 руб.; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 6884,00 руб.

за расчетный период 2020 (с 01.01.2020 по 31.12.2020): на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 32 448,00 руб.; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 8426,00 руб.

за расчетный период 2021 (с 01.01.2021 по 31.12.2021): на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 32 448,00 руб.; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 8426,00 руб.

за расчетный период 2022 (с 01.01.2022 по 04.06.2022): на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 14 734,81 руб.; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 3 749,90 руб.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

Согласно статье 75 НК РФ несвоевременная уплата налога или неуплата налога влечет начисление пеней. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно пунктам 1,2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии со статьями 69, 70, 75 НК РФ налоговым органом ФИО1 направлено требование об уплате страховых взносов: требование № по состоянию на 13.01.2021 (отправление с почтовым идентификатором № принято отделением связи 17.01.2021, не получено адресатом и 10.02.2021 возвращено отправителю).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу- исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ.

Так, в соответствии со ст. 47 НК РФ Инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет имущества № от 23.02.2021 в отношении задолженности по требованию № от 13.01.2021, а также соответствующее постановление № от 25.02.2021, которое направлено на исполнение в службу судебных приставов, где было возбуждено исполнительное производство №-ИП.

Положениями статьи 47 НК РФ не установлена обязанность налогового органа по направлению решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика и постановления. Принятые на основании указанных решений постановления о взыскании направляются в службу судебных приставов по электронным каналам связи.

Из изложенных норм права следует, что постановление, вынесенное в соответствии со статьей 47 НК РФ подлежит обязательному направлению в службу судебных приставов,

Пункт 17 статьи 30 Федерального закона от 2.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» устанавливает, что копия постановления судебного пристава-исполнителя о возбуждении исполнительного производства или постановление в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судебного пристава-исполнителя, вынесшего данное постановление, не позднее дня, следующего за днем вынесения указанного постановления, направляется взыскателю, должнику, а также в суд, другой орган или должностному лицу, выдавшим исполнительный документ.

обстоятельства, связанные с начислением страховых взносов и о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя были рассмотрены УФНС России по Саратовской области в рамках жалобы ФИО1, по результатам рассмотрения которой вынесено решение Управления от 01.11.2022, получено налогоплательщиком почтовой корреспонденцией 14.11.2022.

Учитывая изложенное суд не находит оснований для признания постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Саратовской области о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов, за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора налогового агента) № от 25 февраля 2021 г. незаконным.

Согласно ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса.

Обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

Согласно ст. 219 КАС РФ если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

ФИО1 обратился в суд 15 мая 2023 года, а об оспариваемом им постановлении он узнал 14.11.2022 года.

Таким образом, административным истцом пропущен срок на обращение с административным исковым заявлением, предусмотренный законом, что является самостоятельным основанием для отказа истцу в иске (ч. 8 ст. 219 КАС РФ).

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении исковых требований ФИО1 к межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области о признании незаконным постановления налогового органа отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Саратовский областной суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Ленинский районный суд г. Саратова

Полный текст решения изготовлен 31 июля 2023 года

Судья: