Решение по делу № 2А-1010/2025 от 11.06.2025 | Ступинский городской суд (Московская область)

Дело №2а-1010/2025

УИД 50RS0046-01-2025-000985-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ступино Московской области 03 июня 2025 года

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 03 июня 2025 года.

Мотивированное решение составлено 11 июня 2025 года.

Ступинский городской суд Московской области в составе: председательствующего судьи Новиковой А.А.,

с участием представителя административного истца адвоката Берлад Н.А., действующего на основании доверенности и ордера № от ДД.ММ.ГГГГ, представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области, заинтересованного лица Управления ФНС по Московской области - ФИО1, действующей на основании доверенностей,

при секретаре Власовой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 ФИО7 к Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области о признании незаконным действий налогового органа по начислению земельного налога по ставке 1,5%, обязании произвести перерасчет земельного налога за 2023 год за принадлежащие на праве собственности административному истцу земельные участки, из налоговой ставки в размере 0,3%,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области и просит признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Московской области по расчету ФИО2 ФИО7 земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ указанному в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, по ставке 1,5 процента; обязать Межрайонную инспекцию № от ДД.ММ.ГГГГ устранить допущенные нарушения путем направления уточненного налогового уведомления об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ по ставке 0,3 процента.

В обоснование заявленных требований указано, что Налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ ему, ФИО2, был предоставлен расчет земельного налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ исходя из налоговой ставки, не превышающей 1,5 процента.

Не согласившись с вышеуказанным налоговым уведомлением о расчете земельного налога, он обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Московской области о перерасчете земельного налога.

Ответом из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № мне было указано на то, что, рассмотрев его обращение № от ДД.ММ.ГГГГ, поступившее через Сайт «Обратиться в ФНС России», по вопросу «В расчете неверно указана налоговая ставка», ему разъяснено, что земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «дачное строительство» приобретались не для указанных выше целей, а используются в коммерческих целях, либо не по целевому назначению, таким образом, исчисление налога за 2023 г. произведено инспекцией исходя из налоговой ставки, не превышающей 1,5 процента.

Но согласившись с данным ответом из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Московской области, он обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области по вопросу неверного расчета налоговой ставки.

Ответом из Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № ему было указано на то, что принадлежащие ему земельные участки не использовались для удовлетворения личных потребностей, а фактически использовались (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, управление пришло к выводу, что Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Московской области правомерно применила при исчислении налога за ДД.ММ.ГГГГ по спорным земельным участкам налоговую ставку в размере 1,5 процента.

В свою очередь, он не согласен с исчисленным ему земельным налогом по повышенной ставки в 1,5 процента, поскольку у налогового органа отсутствовали какие-либо правовые основания для исчисления налога по повышенной ставке.

В рассматриваемом случае у Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №9 по Московской области отсутствовали правовые основания для направления налогового уведомления о сумме исчисленного земельного налога за 2023 г., потому как положения налогового законодательства не допускают доначисления сумм в размере большем, чем установлено законом, налоговые органы в ходе мероприятий налогового контроля определяют объем налоговой обязанности исходя из фактических показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, направил для участия в деле своего представителя по доверенности и ордеру Берлад Н.А.

Представитель административного истца Берлад Н.А. подтвердил изложенные в административном исковом заявлении обстоятельства и доводы, поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №9 по Московской области и заинтересованного лица УФНС по Московской области ФИО1 просила административное исковое заявление оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменных возражениях и дополнительных объяснениях. Пояснила, что налоговый орган считает, что ФИО2 занимается предпринимательской деятельностью, без регистрации в качестве ИП. В период с ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 принадлежало 30 земельных участков, в ДД.ММ.ГГГГ, исходя из уведомления за ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 принадлежало 17 земельных участков. В настоящее время ФИО2 принадлежат 12 земельных участков, указанные земельные участки используются под дачное строительство для размещения индивидуальных жилых домов и объектов жилой инфраструктуры для последующей продажи.

Выслушав объяснения сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Ф едерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 3, 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок налогообложения земельных участков на территории Российской Федерации в спорный период времени регулировался главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации, земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (статья 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с п. 2 Решения Совета депутатов городского округа Ступино МО от 19.11.2020 N 488/50 «О земельном налоге на территории городского округа Ступино Московской области» установлены следующие налоговые ставки по земельному налогу:

1) 0,25 процента в отношении земельных участков:

занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

2) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в настоящем абзаце земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

приобретенных (предоставленных) для объектов гаражного назначения;

3) 1,5 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, не используемых согласно целевому назначению земель;

используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, садоводства, огородничества;

в отношении прочих земельных участков.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административному истцу ФИО2 в 2023 году на праве собственности принадлежало 12 земельных участков, расположенных на территории <адрес>, с кадастровыми номерами:

№; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; № земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для дачного строительства.

Административным ответчиком за ДД.ММ.ГГГГ произведен расчет земельного налога по ставке 1,5%, в адрес административного истца ФИО2 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 165 983 руб.

В целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 процента) при исчислении земельного налога инспекции необходимо установить следующие обстоятельства: наличие множественности земельных участков; установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Исходя из положений абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента.

Налоговый кодекс не содержит исчерпывающий перечень документов - источников сведений для определения налоговым органом факта использования земельного участка в предпринимательской деятельности. К таким документированным сведениям, в частности, могут относиться сведения, представленные органами, осуществляющими государственный земельный надзор, муниципальный земельный контроль, материалы проверок правоохранительных органов, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации, сведения, содержащиеся в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные, содержащиеся в реестрах, ведение которых осуществляют налоговые органы, сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия, и т.п.

Согласно акта № от ДД.ММ.ГГГГ выездного обследования земельных участков в рамках муниципального земельного контроля с кадастровыми номерами №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; № по адресу: <адрес>, составленного консультантом отдела муниципального земельного контроля комитета по управлению имуществом Администрации г.о. Ступино Московской области ФИО3, на момент осмотра в отсутствии правообладателя земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, расположенных по адресу: <адрес> установлено, что земельные участки расположены в месиве с кадастровым кварталом №, территория массива огорожена по всему периметру забором из профнастила. Доступ на территорию массива осуществляется через ворота. Отсутствуют признаки несанкционированной свалки. На территории, соответствующей массиву, образовано <данные изъяты>. При въезде на территорию расположена информация от собственника (о продаже земельных участков) с контактными номерами телефонов: №. Территория массива земельных участков, включающий в себя элементы инфраструктуры, подъездную дорогу к земельным участкам, ЛЭП, возможно подведение газа. По результатам осмотра установлено, что земельные участки используются под дачное строительство, размещение индивидуальных жилых домов и объектов жилой инфраструктуры с последующей их продажей. По результатам обследования выявлены признаки нарушения земельного законодательства: имеются основания для применения налоговой ставки, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, в размере, не превышающем 1,5 процента. (л.д. 55-57).

Оценивая представленные в совокупности доказательства, правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 18 мая 2015 года № 305-КГ14-9101, от 15 января 2018 года № 305-КГ17-20424, от 20 июня 2018 года № 301-КГ18-7425, согласно которой пониженные налоговые ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в личных целях, применение указанной ставки в отношении земельных участков, приобретенных с целью извлечения прибыли, недопустимо, учитывая количество и общую площадь, имевшихся в собственности административного истца ФИО2 земельных участков, наличие доказательств неиспользования земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей для дачного строительства, суд приходит к выводу, что налоговым органом доказан факт использования ФИО2 земельных участках в предпринимательских целях, в связи с чем налоговым органом обоснованно произведен расчет земельного налога в соответствии с подпунктом 2 части 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из налоговой ставки не превышающей 1,5%, в связи с чем оснований для удовлетворения требований административного истца суд не находит.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 ФИО7 к Межрайонной ИФНС России № 9 по Московской области о признании незаконным действий налогового органа по начислению земельного налога по ставке 1,5%, обязании произвести перерасчет земельного налога за 2023 год за принадлежащие на праве собственности административному истцу земельные участки, из налоговой ставки в размере 0,3% - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Ступинский городской суд Московской области в течение одного месяца с момента изготовления решения в полном объеме.

Судья Новикова А.А.