Решение по делу № 2А-2328/2023 от 07.07.2023 - об оспаривании действий Межрайонной ИФНС России № по РТ, Управлению ФНС России по РТ и возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченного налога.

Подлинник данного решения приобщен к административному делу

№ 2а-2328/23Альметьевского городского суда РТ

2а-2328/2023

16RS0036-01-2023-002910-37

РЕШЕНИЕ

именем РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

07 июля 2023 года г. Альметьевск РТ

Альметьевский городской суд Республики Татарстан в составе: судьи Исмагилова А.Т.,

при секретаре Мухаметгариповой Ч.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, ФИО2 об оспаривании действий Межрайонной ИФНС России № по РТ, Управлению ФНС России по РТ и возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

Административные истцы ФИО1 и ФИО2 обратились в суд с административным исковым заявлением в суд по указанной выше формулировке. В обоснование требований указали, что являются наследниками ФИО3, умершей 28 марта 2022 года, что подтверждается свидетельствами о праве на наследуемое имущество.

Согласно приложенной справки № 2427 от 12 января 2022 года к моменту смерти наследодателем было излишне уплачено (излишне взыскано налоговым органом) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) на общую сумму <данные изъяты> рублей.

Административные истцы ДД.ММ.ГГГГ обратились в МРИ ФНС России № по РТ с заявлением о возврате наследникам излишне уплаченных наследодателем денежных средств. Заявление было получено налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, в то же время какого-либо решения принято не было, ответ заявителям не дан.

В последующем административные истцы обратились в Управление ФНС России по РТ с жалобой на бездействие должностных лиц МРИ ФНС России № по РТ.

Согласно решения вышестоящего налогового органа за исх. №.7.-19/008628 от ДД.ММ.ГГГГ требования истцов признаны необоснованными, а бездействие должностных лиц МРИ ФНС России № по РТ оценки в данном ответе не получило.

Выражая свое несогласие, указывая на то, что в соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе и имущественные права и обязанности, административные истцы, являющиеся наследниками ФИО3 просили признать бездействие должностных лиц МРИ ФНС России № по РТ, признать право за ними на получение излишне уплаченных наследодателем сумм в размере <данные изъяты> рублей и возложить на МРИ ФНС России № по РТ обязанность по возврату излишне уплаченных наследодателем денежных средств.

В судебном заседании административные истцы не явились, от представителя административных истцов по доверенности ФИО4 поступило ходатайство о рассмотрении дела в их отсутствие, а также уточнение административного иска, согласно которого просили признать незаконным бездействие должностных лиц МРИ ФНС № 16 по РТ в части не рассмотрения обращения административных истцов от 26 ноября 2022 года о возврате излишне уплаченных налоговых платежей, а также решение Управления ФНС России по РТ по их жалобе от 24 марта 2023 года незаконным.

Представители МРИ ФНС России № 16 по РТ, Управления ФНС России по РТ в судебное заседание не явились, извещены.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном названным Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами в отношении налогоплательщиков, налоговые органы несут в отношении плательщиков страховых взносов (п. 2.1 ст. 32 НК РФ).

В пунктах 3, 6, 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течении 5 дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

В соответствии с п. 14 с. 78 НК РФ правила, установленные указанной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (абзац 1 пункта 6).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (абзац 1 пункта 7).

Если иное не предусмотрено данной статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (абзац 1 пункта 8).

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО3 умерла ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно свидетельства о праве на наследство от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 и ФИО1 являются наследниками по закону имущества умершей ФИО3, которая являлся индивидуальным предпринимателем и состояла на налоговом учете в налоговом органе.

Согласно справке №, предоставленной МРИ ФНС России № по РТ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у наследодателя ФИО3 числится переплата по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, по единому социальному налогу на общую сумму <данные изъяты> рублей.

Административные истцы обратились в МРИ ФНС России № по РТ с заявление о возврате излишне уплаченных наследодателем денежных средств.

В то же время сведений о том, что указанное обращение административных истцом рассмотрено и по нему принято было какое-нибудь решение, предусмотренное налоговым законодательством, ММРИ ФНС России № по РТ не представлено.

Указанное обстоятельство отражено также в решении Управления ФНС России по РТ, согласно которого – ДД.ММ.ГГГГ в инспекцию № поступило обращение (вх. №/зг) от административных истцов, однако документально подтверждения принятия налоговым органом по результатам рассмотрения решения, по форме, утвержденной Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> не представлено, равно как и документального подтверждения направления в адрес налогоплательщика в порядке и сроки, установленные нормами Налогового Кодекса РФ, сообщения о принятом решении.

В последующем административными истцами по данному факту жалоба подана в Управление ФНС России по РТ.

По результатам рассмотрения указанного заявления административным ответчиком Управлением ФНС России по РТ ДД.ММ.ГГГГ принято решение № <данные изъяты> об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога.

В силу статьи 19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается Гражданским кодексом или другими законами.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Как было указано выше, из справки налогового органа № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО3 числится переплата по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, по единому социальному налогу на общую сумму <данные изъяты> рублей.

Между тем, в силу требований действующего законодательства, сумма переплаты составляет неосновательно полученную налоговым органом сумму, которая является собственностью налогоплательщика.

Положениями Налогового кодекса РФ определено право распоряжения налогоплательщика суммой переплаты по своему усмотрению двумя способами: путем подачи заявления о зачете в счет предстоящих платежей либо заявить о возврате ему излишне уплаченных сумм в порядке, предусмотренном законом.

Поскольку излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, в случае его смерти она подлежит включению в наследственную массу и распределению между наследниками в порядке, установленном разделом 5 Гражданского кодекса РФ.

Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не могло являться основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. Иное противоречит принципам российского законодательства, так как изъятие чужого имущества недопустимо.

Таким образом, излишне поступившая в бюджет сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), в связи с чем, суд полагает, что отказ в удовлетворении требования истца влечет нарушение конституционных принципов защиты права частной собственности, равенства и соразмерности публичных платежей, поддержания доверия граждан к закону и действиям государства применительно к сфере публичных финансов.

Указанный правовой подход отражен также в кассационном определении судебной коллегии по административным делам Верховного суда Российской Федерации по делу №-КАД22-33-К4 от ДД.ММ.ГГГГ.

На основании изложенного, суд применительно к частям 9, 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации приходит к выводу о том, что административным ответчиком не доказано, что правовые основания для отказа в возврате суммы излишне уплаченного налога имелись, а содержание оспариваемого бездействия и решения вышестоящего налогового органа соответствует нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения. В то же время, административными истцами доказаны факты нарушения своих прав, свобод и законных интересов действиями административных ответчиков.

При таких обстоятельствах, оспариваемое административными истцами бездействия и решение не могут быть признаны законным и соответствующим требованиям действующего законодательства.

На основании изложенного и руководствуясь статьями руководствуясь 180-185 КАС РФ, суд,-

РЕШИЛ :

Административное исковое заявление ФИО1, ФИО5, - удовлетворить.

Признать бездействие должностных лиц Межрайонной ФНС России № по <адрес> в части не рассмотрения обращения административных истцов от ДД.ММ.ГГГГ о возврате излишне уплаченных налоговых платежей (вх. №/зг от ДД.ММ.ГГГГ) неправомерным.

Признать решение Управления ФНС России по РТ от ДД.ММ.ГГГГ за №.7.-19/008628@ об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, - неправомерным.

Признать за административными истцами ФИО1, ФИО6 право на получение излишне уплаченных наследодателем ФИО3 налоговых платежей.

Возложить на Межрайонную инспекцию ФНС России № по РТ и Управление ФНС России возвратить административным истцам ФИО7, ФИО6 сумму излишне уплаченного налога наследодателем ФИО3 в размере <данные изъяты> сорок семь) рублей 44 копеек.

В соответствии с требованиями статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации об исполнении решения по административному делу сообщить в Альметьевский городской суд Республики Татарстан и административным истцам ФИО1, ФИО2 в течении одного месяца со дня вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Татарстан через Альметьевский городской суд РТ в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья подпись

Копия верна:

Судья Альметьевского городского суда РТ А.Т. Исмагилов

Решение вступило в законную силу «_____ » ___________ 20____ года

Судья