Дело №а-1444/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 февраля 2023 года г. Краснодар

Ленинский районный суд г. Краснодара в составе:

председательствующего судьи Лаптевой М.Н.

при секретаре ФИО3,

с участием представителя административного истца ФИО4,

представителя административного ответчика ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы России № по г. Краснодару, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю об обжаловании решений, обязании произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО6 обратилась в суд с административным исковым заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России № (далее по тексту - ИФНС России № по г. Краснодару), Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю об обжаловании решений, обязании произвести перерасчет земельного налога, в котором просит отменить решение № от ДД.ММ.ГГГГ Управления ФНС России по Краснодарскому краю, обязать ИФНС России № по г. Краснодару произвести расчет земельного налога за 2015 - 2017 годы по указанным земельным участкам с учетом льгот, обязать налоговый орган отнести гаражный бокс №, расположенный по адресу: г. Краснодар <адрес>, для определения налога на имущество физических лиц к категории «гараж», а также обязать возвратить ей излишне взысканный земельный налог в сумме 548 593 рублей, взыскать проценты на сумму излишне взысканного налога в размере 49 354 рублей, пересчитав размер процентов по день возврата, взыскать госпошлину в размере 12 732 рублей.

В обоснование предъявленного административного иска, указывая, что в личном кабинете налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ размещено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому произведен перерасчет по земельному участку, расположенному по адресу: г. Краснодар <адрес>, при этом доначислен земельный налог за 2015 год в размере 180 747 рублей, за 2016 год в размере 342 695 рублей, начислен земельный налог за 2017 год в размере 202 872 рублей.

Кроме того, из содержания указанного налогового уведомления следовало, что налоговым органом произведен перерасчет по земельному участку, расположенному по адресу: г. Краснодар <адрес>, начислен земельный налог за 2015 год в размере 48 423 рублей и за 2016 год в размере 48 423 рублей, начислен земельный налог за 2017 год в размере 60 529 рублей.

Согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ начислен и уплачен налог на имущество физических лиц за объект – квартиру, расположенную по адресу: г. Краснодар, <адрес>, за 2015 год в размере 1 234 рублей, согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ начислен и уплачен налог на имущество физических лиц за 2016 год 2 146 рублей.

В соответствии с налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ начислен налог на имущество физических лиц за объект «иные строения помещения» - гаражный бокс, расположенный по адресу: г. Краснодар, <адрес>, помещение 6, за 2017 год в размере 2 044 рублей, право собственности ФИО6 на которое было прекращено ДД.ММ.ГГГГ.

При этом налог на имущество физических лиц на указанный объект исчислен исходя из неверной налоговой ставки 0,5% вместо корректной 0,2%.

Не согласившись с расчетами налогового органа, ДД.ММ.ГГГГ ФИО6 обратилась с заявлением о перерасчете налогов на указанные объекты недвижимости, однако ответ в установленный законом срок не получила, в связи с чем обжаловала действия налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России № по г. Краснодару внесла исправления в начисления налогов на сумму 350 228 рублей, между тем денежные средства ФИО6 возвращены не были.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю разъяснен порядок уплаты налога, по существу заявленная жалоба не разрешена.

ФИО1 указывает, что является пенсионеркой, зарегистрированной на территории муниципального образования город Краснодар, имеет право на льготу по уплате земельного налога в 2017 году по земельному участку г. Краснодар, <адрес>. На принадлежащем ей земельном участке по <адрес> в г. Краснодаре предпринимательская деятельность не осуществляется, расчет земельного налога как на земельный участок, используемый в предпринимательской деятельности, является необоснованным.

Полагает, что в классификации объектов недвижимости для налогообложения по налогу на имущество физических лиц объект: гаражный бокс № по <адрес> в г. Краснодаре вместо "иные помещения" должен быть отнесен в группу "гаражи и машино-места", в связи с чем налог на имущество физических лиц должен быть пересчитан.

При данных обстоятельствах ФИО6 считает, что принятые решения ИФНС № по г. Краснодару, Управлением Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю в части размера и вида начисленных ей налогов являются незаконными, не соответствующими действующему законодательству, существенно нарушающими ее права и интересы, для защиты которых обратилась в суд с настоящим административным иском.

Административный истец в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения административного дела уведомлена в установленном порядке.

Представитель административного истца по доверенности ФИО7 в связи с изменением размера излишне уплаченного налога и частичным выполнением требований административного иска налоговым органом в судебном заседании требования иска уточнила, просила признать незаконным и отменить решение ИФНС России № по г. Краснодару о доначислении земельного налога за 2015, 2016 годы и о начислении земельного налога за 2017 год в отношении земельных участков, расположенных по адресу: г. Краснодар, <адрес> и г. Краснодар, <адрес>, выраженное в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, признать незаконным и отменить решение № от ДД.ММ.ГГГГ Управления ФНС России по Краснодарскому краю, обязать ИФНС России № по г. Краснодару в срок не более пяти рабочих дней с момента вступления в законную силу решения возвратить ФИО1 излишне взысканный земельный налог в размере 533 461 рубля, взыскать с ИФНС России № по г. Краснодару в пользу ФИО1 проценты на сумму излишне взысканного земельного налога в размере 174 989,67 рубля с перерасчетом по день возврата, а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 13 385 рублей.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО5 в судебном заседании требования административного иска не признала, просила отказать в их удовлетворении.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения административного дела извещен должным образом.

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю, будучи надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте слушания дела, в судебное заседание не явился, заявлений о рассмотрении дела в его отсутствие либо об отложении судебного заседания, не предоставил.

Выслушав мнения сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно п. 1 ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Статьей 57 Конституции РФ закреплена конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов в соответствии со ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

На основании ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством и налогах и сборах.

Статья 44 НК РФ устанавливает, что обязанность по плате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России № по г. Краснодару.

ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером 23:43:0202027:72, вид разрешенного использования в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ «для индивидуальной жилой застройки», с ДД.ММ.ГГГГ «автостоянки, гаражи, автомобильные парковки» и земельного участка с кадастровым номером 23:43:0202027:15 вид разрешенного использования в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ «для индивидуальной жилой застройки», с ДД.ММ.ГГГГ «общественные здания административного назначения: административные и офисные здания».

Исходя из чего, в силу требований налогового законодательства РФ ФИО1 является плательщиком земельного налога.

Согласно ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с ч. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения, согласно ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

На территории Краснодарского края земельный налог, ставки налога, порядок и сроки его уплаты, льготы, установлены решением городской Думы Краснодара от ДД.ММ.ГГГГ № п. 2 (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар».

Исходя из положений ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Из материалов административного дела следует, что административным истцом уплачен земельный налог за 2015 год за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0202027:72 в размере 12 106 рублей и за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0202027:15 в размере 0,00 рублей с учетом налоговых льгот, за 2016 год за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0202027:72 в размере 12 106 рублей и за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0202027:15 в размере 0,00 рублей с учетом налоговых льгот.

ФИО1 является пенсионером, зарегистрированным на территории муниципального образования город Краснодар, достигшая в 2011 году возраста 55 лет, что подтверждается пенсионным удостоверением № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 7.2.9 Решения городской Думы Краснодара от ДД.ММ.ГГГГ № п. 2 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар» (в редакции Решения городской Думы Краснодара от ДД.ММ.ГГГГ № п. 3) пенсионеры, зарегистрированные на территории муниципального образования город Краснодар, достигшие возраста 55 лет - женщины, 60 лет - мужчины, получающие трудовую пенсию по старости, освобождены от уплаты земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 7.2.13 указанного Решения городской Думы Краснодара в случае, если налогоплательщику, относящемуся к одной из категорий, установленных подпунктами 7.2.1 - 7.2.11.1 настоящего решения, принадлежит на праве собственности, или праве постоянного (бессрочного) пользования, или на праве пожизненного наследуемого владения несколько земельных участков различных видов разрешенного использования, льгота предоставляется в отношении одного земельного участка по каждому виду разрешенного использования по выбору налогоплательщика.

Материалами административного дела подтверждено, что при начислении земельного налога с физических лиц за 2015 год по сроку уплаты налога ДД.ММ.ГГГГ, за 2016 год по сроку уплаты налога ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 предоставлена льгота как пенсионеру по возрасту на земельный участок 23:43:0202027:15.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 52 НК РФ и п. 5 Письма Министерства финансов № БС-4-2/22888 от ДД.ММ.ГГГГ, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, в том числе в связи с получением налоговым органом ранее не предоставленных регистрирующими органами сведений о прекращении (возникновении, регистрации) прав на объект налогообложения, об изменении адреса места жительства физического лица и иных сведений, влияющих на формирование налогового уведомления.

В связи с получением из регистрирующего органа в порядке ст. 85 НК РФ сведений об измененных видах разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 23:43:0202027:72, 23:43:0202027:15, а именно вид «для индивидуальной жилищной застройки» был изменен на вид «автостоянки, гаражи, автомобильные парковки», инспекцией за 2017 год исчислен земельный налог, выполнен перерасчет налога за 2015-2016 гг. ввиду ранее начисленного налога с учетом неправомерно предоставленной льготы, сформировано налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому размер земельного налога за 2015 год составил 229 170 рублей, за 2016 год 391 118 рублей, за 2017 год 60 529 рублей.

Начисленная сумма налога в размере 883 689 рублей уплачена ФИО1 самостоятельно в полном объеме.

После чего, в связи с обращением административного истца с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, налоговым органом произведены мероприятия по вопросу установления действительного вида разрешенного использования спорных земельных участков.

Из регистрирующего органа в отношении упомянутых земельных участков получены следующие сведения:

- земельный участок с кадастровым номером 23:43:0202027:72 по адресу г. Краснодар, <адрес>, вид разрешенного использования: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ «для индивидуальной жилой застройки», с ДД.ММ.ГГГГ «автостоянки, гаражи, автомобильные парковки»;

- земельный участок с кадастровым номером 23:43:0202027:15 по адресу г. Краснодар, <адрес> вид разрешенного использования: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ «для индивидуальной жилой застройки», с ДД.ММ.ГГГГ «общественные здания административного назначения: административные и офисные здания».

На основании полученных данных инспекцией произведены следующие действия в отношении спорных земельных участков:

- с кадастровым номером 23:43:0202027:72 по адресу г. Краснодар, <адрес>: за 2015 год аннулировано доначисление налога в размере 48 423 рублей, за 2016 год аннулировано начисление в сумме 60 529 рублей (начисление 12 106 рублей + доначисление 48 423 рублей), за 2017 год аннулировано начисление налога в сумме 60 529 рублей в связи с предоставлением льготы по данному земельному участку. Таким образом, по данному земельному участку в связи с предоставлением льготы за период 2015-2017 год подлежит к уплате налог в общей сумме 12 106 рублей в том числе, в сумме 12 106 рублей (2015 год), 0,00 рублей (2016 год), 0,00 рублей за 2017 год.

- с кадастровым номером 23:43:0202027:15 по адресу г. Краснодар, <адрес>: за 2015 год аннулировано доначисление налога в размере 180 747,00 рублей. Таким образом, по данному земельному участку за период 2015-2017 год подлежит уплате налог в общей сумме 545 567 рублей, в том числе, в сумме 0,00 рублей (2015 год), 342 695 рублей (2016 год), 202 872 рублей (за 2017 год льгота предоставлена в отношении 6 соток в сумме 19 553 886 рублей).

На основании произведенного перерасчета за 2016 год инспекцией сформировано уточненное налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № на уплату земельного налога - 2016 год по отмеченным земельным участкам в сумме 342 695 рублей, которое отражено в Интернет-сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лицу.

Налоговые уведомления от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № не аннулированы, поскольку данные уведомления являются сводными, в них содержатся доначисления по имущественным налогам физических лиц, произведенные налоговыми органами Краснодарского края (код НО 2311, 2312, 2360, 2310), которые не являются предметом оспаривания и не подлежат корректировке.

При рассмотрении административного дела судом проверена обоснованность доводов административного истца относительно наличия льготы по уплате земельного налога и правильности их начисления за оспариваемый период.

Доводы ФИО1 о предоставлении ей льготы по уплате земельного налога за 2015-2017 г.г. как пенсионеру и размере налога 0 рублей, суд не может признать состоятельными. ФИО1 имела статус индивидуального предпринимателя, по ее заявлениям органом местного самоуправления изменены виды разрешенного использования земельных участков с кадастровым номером 23:43:0202027:72 по адресу г. Краснодар, <адрес>, с ДД.ММ.ГГГГ «автостоянки, гаражи, автомобильные парковки», с кадастровым номером 23:43:0202027:15 по адресу г. Краснодар, <адрес> - с ДД.ММ.ГГГГ «общественные здания административного назначения: административные и офисные здания», то есть с целью осуществления предпринимательской деятельности.

Более того, административным истцом приняты меры к получению разрешения на строительство коммерческих объектов недвижимости, проведены публичные слушания, то есть, в судебном заседании установлены признаки коммерческого землепользования, а именно создание соответствующих условий для использования налогоплательщиком земельного участка для предпринимательской деятельности, в связи с чем оснований для применения налоговых льгот, предусмотренных пунктом 7.2.13 Решения городской Думы Краснодара от 24 ноября 2005 года № 3 п.2 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодар» (в редакции Решения городской Думы Краснодара от 22 мая 2014 года № 63 п. 3), не имеется.

Ссылку административного истца на то обстоятельство, что упомянутые земельные участки фактически не использовались в соответствии с их назначением, суд вынужден отклонить, поскольку отмеченные выше земельные участки предназначены для ведения предпринимательской деятельности и неиспользование их в соответствии с видом разрешенного использования не является в силу закона обстоятельством, прекращающим обязанность административного истца по уплате земельного налога либо освобождающим от обязанности по уплате такового. При этом доказательств использования ФИО1 земельных участков с кадастровыми номерами 23:43:0202027:15, 23:43:0202027:72 в личных целях суду не представлено.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые административным истцом действия совершены в рамках действующего налогового законодательства и не нарушают его прав и законных интересов, суммы, начисленные налоговым органом в качестве земельного налога, перерасчету не подлежат, при этом суммы, подлежащие возврату в связи с излишним взысканием, отсутствуют.

При таких обстоятельствах также не подлежат удовлетворению требования административного иска в части взыскания с административных ответчиков процентов на сумму излишне взысканного земельного налога в размере 174 989,67 рубля с перерасчетом по день возврата, а также расходов по уплате государственной пошлины в размере 13 385 рублей.

В силу п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений, в том, числе, об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Оценив собранные по делу доказательства и проанализировав доводы административного иска с учетом приведенных норм налогового законодательства, суд приходит к выводу, что требования административного истца являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к инспекции Федеральной налоговой службы России № по г. Краснодару, Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю об обжаловании решений, обязании произвести перерасчет земельного налога - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Ленинский районный суд г. Краснодара в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий: