РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
28 июня 2022 года в городе Новом Уренгое Новоуренгойский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего судьи Шафоростовой О.Ю., при секретаре судебного заседания Романцове С.А., с участием истца ФИО1, представителя ответчика ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1947/2022 по иску ФИО1 к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу о включении имущества в наследственную массу, признании права собственности, взыскании налогового вычета,
установил:
ФИО1 (далее по тексту также – истец, ФИО1) обратилась в суд с иском к межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту также – ответчик, МИФНС России № 2 по ЯНАО) о включении в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти ФИО2, денежной суммы в размере 69.342 рубля, составляющей возврат излишне уплаченного налога в виде имущественного вычета за 2018, 2019 и 2020 годы, признании за ней права на получение указанной выше суммы. В обоснование исковых требований указала, что ФИО2 приобретена квартира по адресу: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Новый Уренгой, <адрес>. 14.09.2021 ФИО2 подала в МИФНС России [суммы изъяты] по ЯНАО налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы с приложением необходимых документов для получения налогового вычета, однако, 22.09.2021 ФИО2 умерла, не успев получить начисленный налоговый вычет. 06.04.2022 налоговым органом истцу выдано сообщение об отказе в возврате суммы налога в связи со смертью налогоплательщика.
В судебном заседании истец ФИО1 на удовлетворении иска настаивала по доводам, изложенным в исковом заявлении.
Представитель ответчика ФИО3 (действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ [суммы изъяты], выданной сроком до ДД.ММ.ГГГГ – л. д. 111) возражала против удовлетворения исковых требований, поскольку действующее в Российской Федерации налоговое законодательство, не предусматривает возможность выплаты налогового вычета кому-либо иному помимо самого налогоплательщика. При этом также пояснила, что декларации ФИО2 по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 годы с приложением необходимых документов для получения налогового вычета, действительно подавались в налоговый орган, были приняты, по ним окончены камеральные проверки, подтверждено право на получение налогового вычета, однако в связи со смертью налогоплательщика выплата не было осуществлена. Также пояснила, что декларация за 2018 год была подана ФИО6 в 2019 году, по ней принято решение о возврате суммы налогового вычета и произведена выплата в 2019 году.
Заслушав участников судебного заседания, исследовав и оценив материалы дела, суд приходит к следующему.
Как установлено, ФИО2 на основании договора купли-продажи квартиры с рассрочкой части платежа от 25.01.2008 приобрела в собственность жилое помещение по адресу: Ямало-Ненецкий автономный округ, город Новый Уренгой, <адрес>. Срок рассрочки оплаты по данному договору установлен 180 месяцев (л. д. 60-61).
В 2019 году ФИО2 была подана налоговая декларация с предоставлением всех необходимых документов для получения налогового вычета за 2018 год. Документы были приняты и на основании решения от 09.07.2019 ФИО2 получен налоговый вычет за 2018 год в размере 21.281 рубля (л. д. 108).
14.09.2021 ФИО2 обратилась в МИФНС России № 2 по ЯНАО, представив декларацию 3-НДФЛ для получения имущественного налогового вычета за 2019 и 2020 годы. Суммы налогового вычета заявлены в размере 23.231 рубль за 2019 год и 24.830 рублей – за 2020 год как (л. д. 109). Однако получить налоговый вычет ФИО2 не смогла, так как 22.09.2021 умерла (л. д. 103-104).
Исходя из наследственного дела № [суммы изъяты] к имуществу ФИО2, единственным наследником к имуществу умершей является истец ФИО1
В сообщении МИФНС России № 2 по ЯНАО от 06.04.2022 [суммы изъяты]Г истцу ФИО1 было отказано в возврате имущественного вычета, причитавшегося ФИО2, в связи со смертью налогоплательщика (л. д. 13-14).
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ФИО1 с настоящим иском в суд.
Разрешая заявленный спор, суд руководствуется следующим.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НКР РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с положениями п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путём уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (её части) предоставляемого вычета.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (п. 7 ст. 220 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трёх месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести её камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.
В силу ч. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 44-КФ19-24.
Из пояснений представителя налогового органа, данных в судебном заседании и согласующихся с объективными доказательствами по делу (л. д. 109), установлено, что ФИО2 14.09.2021 предоставила декларации по форме 3-НДФЛ за 2019, 2020 годы, в которых заявила имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры; камеральная проверка деклараций окончена 01.12.2021 без нарушений, налоговый вычет подтверждён за 2019 годы в размере 23.231 рубль, за 2020 года – 24.830 рублей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога не было принято, так как к тому времени налоговому органу стало известно о смерти налогоплательщика ФИО2
Таким образом, право ФИО2 на имущественный вычет и его размер представителем ответчика не оспаривались, решение об отказе в предоставления налогового вычета в материалы дела не представлено.
Исходя из системного толкования положений ст.ст. 210-220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ.
Следовательно, учитывая приведённые выше нормы права и установленные по делу обстоятельства, признавая доказанными доводы истца о том, что при жизни ФИО2 реализовала своё право на получение имущественного налогового вычета за 2019 и 2020 годы, ею были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, камеральная проверка деклараций завершена подтверждением налогового вычета в заявленных в иске суммах, однако, по независящим от ФИО2 причинам, а именно в связи с её смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном случае сумма неполученного налогового вычета, за исключением суммы налогового вычета за 2018 год в размере 21.281 рубля, которая была возвращена ФИО7 при жизни в 2019 году, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся единственным наследником после смерти матери.
Таким образом, исковые требования ФИО1 подлежат частичному удовлетворению.
Руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ,
решил:
Иск ФИО1 удовлетворить частично.
Включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО2, умершей 22.09.2021, имущество в виде налогового вычета в размере 48.061 (сорок восемь тысяч шестьдесят один) рубль.
Признать за ФИО1, родившейся ДД.ММ.ГГГГ в городе <адрес> (паспорт гражданина РФ ДД.ММ.ГГГГ) право собственности на наследственное имущество, оставшееся после смерти ФИО2, умершей 22.09.2021, в виде 48.061 (сорок восемь тысяч шестьдесят одного) рубля налогового имущественного вычета.
Возложить на межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу обязанность выплатить ФИО1, родившейся ДД.ММ.ГГГГ в городе <адрес> (паспорт гражданина РФ <данные изъяты>) 48.061 (сорок восемь тысяч шестьдесят один) рубль в счёт налогового имущественного вычета, заявленного ФИО2 умершей, 22.09.2021, в связи с приобретением квартиры.
В удовлетворении исковых требований в оставшейся части ФИО1 отказать.
Настоящее решение может быть обжаловано сторонами в суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме 05 июля 2022 года путём подачи апелляционной жалобы через Новоуренгойский городской суд.
Председательствующий: