Решение по делу № 2А-129/2025 от 31.03.2025 - о взыскании пени, начисленных на сумму общей задолженности по налогам и страховым взносам.

Дело № 2а-129/2025

УИД 37RS0013-01-2025-000044-49

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

31 марта 2025 года п. Палех Ивановской области

Палехский районный суд Ивановской области в составе председательствующего судьи Луговцевой С.В., при секретаре Еленко М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании пени, начисленных на сумму общей задолженности по налогам и страховым взносам,

УСТАНОВИЛ:

20 января 2025 года Управление Федеральной налоговый службы по Ивановской области (далее по тексту - УФНС России по Ивановской области) направило в электронном виде в Палехский районный суд Ивановской области административное исковое заявление на взыскание с ФИО1 пени в размере 10604 рублей 33 копеек, начисленных на общую сумму задолженности по налогам и страховым взносам, образовавшуюся на 08 июля 2024 года.

Заявленные требования УФНС России по Ивановской области обосновывает следующим.

ФИО1 в период, за который взыскиваются пени, имел недоимку по налогам: транспортному и на имущество физических лиц за 2020,2022 г.г., страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020, 2021, 2022 г.г., недоимку за ЕНВД за 1,3,4 кварталы 2020 года, недоимку по налогу, взимаемую в связи с применением патентной системы налогообложения, зачитываемой в бюджеты муниципальных районов за 2020 год, недоимку по НДФЛ за 2019 год.

В соответствии с абзацем 27 п. 2 ст. 11.3 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с абзацем 1 п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно абзаца 2 п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения, в соответствии с абзацем 2 п. 3 ст. 69 НК РФ.

Налоговым органом требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 (ред. от 30.06.2023) "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2023 года.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 07.07.2023 года № 156055 на сумму 158095,00 руб. Отправка требования в адрес ответчика подтверждена данными Федерального информационного ресурса "Почта России" (ШПИ почтового отправления - №).

В соответствии с п. 4 статьи 69 НК РФ требование считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты отправки.

В требовании сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

При этом требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года, прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года, если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований. Поэтому взыскания налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов с налогоплательщика не производится.

В случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в соответствии со ст. 75 НК РФ, начисляются пени, которые налогоплательщик обязан уплатить в бюджетную систему РФ.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

С 01 января 2023 года пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ,

С 01 января 2023 года в соответствии с п.6 ст. 11 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В настоящее временя отрицательное сальдо ЕНС на дату выставления требования налогового органа, налогоплательщиком не уплачено.

В соответствии с пунктами 2, 3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

14 августа 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 Палехского судебного района в Ивановской области вынесен судебный приказ на взыскание с ФИО1 пени в размере 10604 рублей 33 копеек, который был отменен 17 октября 2024 года, после чего УФНС по Ивановской области было подано в суд настоящее административное исковое заявление.

Административный истец в судебное заседание не явился, хотя о месте и времени рассмотрения дела был уведомлен должным образом. От административного истца в административном исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

От представителя административного истца ФИО3 в Палехский районный суд Ивановской области 14 и 26 марта 2025 года поступили письменные пояснения по делу, в которых указано, что с ФИО1 на основании ст. 75 НК РФ взыскиваются пени в размере 10604 рублей 33 копеек, из которых:

- 5242 рубля 77 копеек - начисленные на сумму недоимки в размере 148942 рублей 36 копеек за период с 21 февраля 2024 года по 26 апреля 2024 года (за 66 дн.), из расчета ключевой ставки 16%.

148942,36:100%х16%:300 х 66 дн.=5242,77;

- 5361 рубль 56 копеек – начисленные на сумму недоимки в размере 137711 рублей 36 копеек (от ФИО1 поступил 26 апреля 2024 года единый налоговый платеж в размере 11231 рубля (148942,36-11231=137711,36)) за период с 27 апреля 2024 года по 08 июля 2024 года (73 дн.), из расчета ключевой ставки 16%.

137711,36:100%х16%:300 х77 дн.=5361,56.

После 26 апреля 2024 года от ФИО1 поступил единственный платеж в размере 1 рубля, который на размер взыскиваемых пени, не влияет.

От административного ответчика ФИО1 поступили письменные возражения на заявленные требования, в которых он указывает, что с заявленными требованиями не согласен. Расчет пени должен производиться от суммы недоимки, установленной судом. В данном случае это означает, что при определении размера задолженности, на которую начисляются пени, необходимо учитывать именно ту сумму, которую суд признал недоимкой решением Палехского районного суда Ивановской области от 27 декабря 2024 года, вынесенным по делу № 2а-757/2024.

Пени, начисленные в требовании от июля 2024 года, непосредственно связаны с налоговыми обязательствами, установленными решением суда от 27 декабря 2024 года. Истец не заявлял указанные требования в рамках рассмотрения дела в порядке уточнения имущественных исковых требований в соответствии со ст. 46 КАС РФ, что влечет в настоящее время возложение на ответчика дополнительных расходов в виде оплаты госпошлины.

Вступившие в силу с 01 января 2023 года изменения налогового законодательства допускают направление нового требования об уплате налоговой задолженности при формировании отрицательного сальдо единого налогового счета.

С введением института единого налогового счета установлен особый порядок взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пени, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ.

С 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пени, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1. Требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023 года), прекращает действие требований, направленных до 31 декабря 2022 года, в случае, если налоговым органом на основании этих требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действующей до 31.12.2022 года);

2. Решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, вынесенные в соответствии со ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023 года), прекращают действия решений, вынесенных до 31.12.2022 года. При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) – организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему РФ, направленных в банк до 31.12.2022 года.

Из материалов дела № 2а-757/2024 следует, что налоговый орган вынес требование в отношении задолженности, принудительные меры принимались: постановления об обращении взыскания на денежные средства должника, находящиеся в банке или иной кредитной организации от 28.03.2021 года, 13.05.2021 года, 20.07.2021 года, 21.03.2022 года, 30.03.2022 года, 18.04.2022 года и др. также постановления о наложении ареста на имущество. До настоящего времени эти постановления не отменены, а значит, имеют юридическую силу. На момент обращения в суд налоговым органом не было утрачено право взыскания по этим исполнительным документам.

Считает, что решением Палехского районного суда Ивановской области от 27 декабря 2024 года ошибочно определена сумма взыскания, т.к. данное решение противоречит прямому указанию п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, т.к. суммы неисполненных обязанностей не включаются в суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, а также другие, указанные в вышеуказанных постановлениях об обращении взыскания на денежные средства должника, находящиеся в банке или иной кредитной организации и также постановлениями о наложении ареста на имущество.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании от 19 и 26 марта 2025 года заявленные в административном иске требования нее признал по доводам, изложенным в представленном отзыве.

В настоящее судебное заседание ФИО1 не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен судебной повесткой, полученной лично, о чем в деле имеется его расписка, ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия.

Суд признает извещение административного истца и административного ответчика о судебном заседании надлежащим, их явку необязательной и считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы административного дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Согласно абзаца 1 п. 1 ст. 45 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации

(часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (далее по тексту – НК РФ (часть первая)) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзаца 1 п. 1 ст. 45 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее по тексту – ЕНП), если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

Согласно ст. 11.3 НК РФ (часть первая), введенной в действие Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ, с 01.01.2023 вводится ЕНП, которым признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика страховых взносов в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно абзаца 28 п.2 ст. 11 НК РФ (часть первая) (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса (норма, подлежащая применению в отношении иностранных граждан), и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ;

Согласно абзаца 2 п. 1 ст. 45 НК РФ (часть первая) (в действующей редакции) обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ (часть первая)) ( в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действующей до 31.12.2022) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) с 01.01.2023 пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ) сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 75 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно абзаца 1 п. 3 ст. 75 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) с 01.01.2023 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно абзаца 2 п. 3 ст. 75 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 16.11.2016 №231-ФЗ) не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Согласно абзаца 2 п. 3 ст. 75 НК РФ (часть первая) ( в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Согласно п. 7 ст. 75 (часть первая) (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ) и п. 9 ст. 75 (часть первая) (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Из вышеуказанных норм права следует, что пени, подлежащие взысканию с ФИО1, могут начисляться только на общую сумму задолженности по налогам и страховым взносам и не могут начисляться на суммы пени, штрафов.

Согласно подпункта 1 п. 4 ст. 75 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ.

Согласно ч. 2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации от 08.03.2015 №21-ФЗ (в действующей редакции) ( далее по тексту – КАС РФ) обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Судом установлено следующее.

Решением Палехского районного суда Ивановской области от 27 декабря 2024 года, вынесенном по делу № 2а-757/2024, вступившим в законную силу 25 февраля 2025 года, установлено, что ФИО1 в период с 20 февраля 2019 года по 24 декабря 2022 года являлся индивидуальным предпринимателем и, как индивидуальный предприниматель обязан был своевременно платить страховые взносы на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ, ЕНВД, налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в местные бюджеты, а также как физическое лицо, являющееся владельцем транспортных средств и собственником недвижимого имущества, обязан был своевременно платить транспортный налог и налог на имущество физических лиц.

Указанным решением суда по делу № 2а-757/2024 установлено, что ФИО1 своевременно и в полном объеме страховые взносы на обязательное медицинское страхование, на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ, ЕНВД, налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в местные бюджеты, транспортный налог и налог на имущество физических лиц не платил и с него в полном объеме взысканы пени за несвоевременную и не в полном объеме оплату этих налогов и страховых взносов, начисленные в соответствии со ст. 75 НК РФ по состоянию на 20 февраля 2024 года, включительно.

В настоящее время с ФИО1 взыскиваются пени, начисленные за период с 21 февраля 2024 года по 08 июля 2024 года на общую сумму задолженности по налогам и страховым взносам, образовавшуюся в указанный период времени.

Согласно абзаца 3 п. 1 ст. 45 НК РФ (часть первая) (в редакции Федеральных законов от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 30.11.2016 N 401-ФЗ), которой регулировались правовые отношения до 31.12.2022 года, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно абзаца 1 п. 2 ст. 45 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно абзаца 1 п. 3 ст. 45 НК РФ (часть первая) (в действующей редакции) взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 настоящего Кодекса, а взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.

Согласно абзаца 1 п. 1 ст. 69 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №262-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно абзаца 2 п. 1 ст. 69 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №262-ФЗ) требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно абзаца 1 п. 3 ст.11.3 НК РФ (часть первая) сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно абзаца 3 п. 3 ст.11.3 НК РФ (часть первая) отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее по тексту - Закон №263-ФЗ) сальдо единого налогового счета физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ (часть первая), на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей физического лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (подпункт 1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП физического лица, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (абзац 2).

Согласно п. 2 ст. 4 Закона №263-ФЗ в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок их взыскания (подпункт 1); недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31.12.2022 полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения (подпункт 2).

Согласно п. 9 Закона №263-ФЗ с 01.01.2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (часть первая) (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона)

( подпункт 1);

-постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31.12.2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со ст. 47 НК РФ (часть первая) (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона №263-ФЗ). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП (подпункт 4).

Согласно п. 10 ст. 4 Закона №263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ).

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ (часть первая) (в ред. Закона №263-ФЗ), которым регулировались правовые отношения с 01 января 2023 года по 28 июня 2023 года, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ (часть первая) (в ред. Федерального закона от 29.05.2023 №196-ФЗ), которым регулируются правовые отношения с 29.06.2023, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты;7) штрафы.

Согласно п. 2 ст. 69 НК РФ (часть первая) (в ред. Закона №263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно содержать: сведения о сроке исполнения требования (абзац 2); сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком ( абзац 3).

Согласно абзаца 1 п. 3 ст. 69 НК РФ (часть первая) (в ред. Закона №263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Согласно абзаца 2 п. 3 ст. 69 НК РФ (часть первая) (в ред. Закона №263-ФЗ) исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (часть первая) (в ред. Закона №263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно подпункта 5 п. 3 ст. 4 НК РФ (часть первая), введенной в силу Федеральным законом от 01.04.2020 №102-ФЗ, в которую впоследствии Федеральными законами от 09.03.2022 №52-ФЗ и от 21.11.2022 №443-ФЗ были внесены изменения, Правительство РФ вправе в 2020, 2022 и 2023 г.г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2023 года (включительно) продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно подпункта 1 п. 3 ст. 48 НК РФ (часть первая) ( в ред. Закона №263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно абзаца 1 подпункта 2 п. 3 ст. 48 НК РФ (часть первая) (в ред. Закона №263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Из изложенного следует, что при обращении в суд общей юрисдикции с заявлением в порядке, предусмотренном абзацем 1 подпункта 2 п. 3 ст. 48 (часть первая) (в ред. Закона №263-ФЗ), выставление еще одного требования не требуется, достаточно установить, что не исполнена обязанность по ранее выставленному требованию и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Согласно абзаца 2 п. 4 ст. 48 НК РФ (часть первая) (в действующей редакции) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что 21 сентября 2023 года ФИО1 вручено требование № 156055 от 07 июля 2023 года, в котором предлагалось в срок до 28 ноября 2023 года заплатить недоимки по налогам и страховым взносам на общую сумму 137711 рублей 36 копеек, из которых: 2170 рублей - недоимка по транспортному налогу; 4961 рубль - недоимка на налогу на имущество физических лиц; 40 рублей – недоимка по НДФЛ; 27563 рубля 84 копейки – недоимка по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемой в бюджеты муниципальных районов; 74348 рублей 85 копеек - недоимка по взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года; 18141 рубль 68 копеек – недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по расчетным периодам, истекшим до 01 января 2023 года; недоимка по ЕНВД - 10485 рублей 09 копеек, что подтверждается самим требованием (л.д.16-17) и скриншотом из информационной базы данных налогового органа (л.д.18).

После выставления ФИО2 требования № от 07 июля 2023 года, 02 декабря 2023 года увеличилась сумма общей недоимки по налогам и страховым взносам на 11231 рубль и стала составлять 148942 рубля 36 копеек (137711,36+11231=148942,36). Общая сумма недоимки увеличилась в связи с тем, что ФИО1 в срок до 01 декабря 2023 года включительно, не заплатил транспортный налог за 2022 год в размере 3227 рублей и налог на имущество физических лиц в размере 8004 рублей, что установлено решением Палехского районного суда Ивановской области от 27 декабря 2024 года по делу № 2а-757/2024.

26 апреля 2024 года ФИО1 заплатил задолженность по ЕНП в размере 11231 рубля, в связи с чем общая сумма недоимок по налогам и страховым взносам уменьшилась и с 27 апреля 2024 года стала составлять 137711 рублей 36 копеек (148942,36-11231=137711,36). Оплата ФИО1 ЕНП в размере 11231 рубля установлена решением Палехского районного суда Ивановской области от 27 декабря 2024 года по делу №2а-757/2024.

Доказательств, подтверждающих обратное, суду административным ответчиком не представлено.

Взыскание с ФИО1 общей суммы задолженности по налогам и страховым взносам в размере 148942 рублей 36 копеек в период с 21 февраля 2024 года по 26 апреля 2024 года и в размере 137711 рублей 36 копеек в период с 27 апреля 2024 года по 08 июля 2024 года не утрачено.

Постановлениями о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет налогоплательщика (плательщика сбора налогового агента) налогового органа с ФИО1 в соответствии со ст. 47 НК РФ (часть первая) (в редакции, действующей на момент вынесения постановлений) взысканы недоимки по налогам и сборам, пени и штрафам в следующих размерах:

1) 4331 рубль – недоимка по налогу, 123 рубля, 87 копеек – пени, 3866 рублей – штраф

( постановление № 713 от 14.09.2021 года);

2) 40874 рублей – недоимка по налогам (сборам), 115 рублей 81 копейка – пени (постановление № 184 от 15.03.2022 года);

3) 12453 рубля 01 копейка - недоимка по налогам (сборам), 247 рублей 53 копейки – пени, 433 рубля – штраф (постановление № 602 от 28.10.2021 года);

4) 4331 рубль – недоимка по налогу, 115 рублей 21 копейка – пени, 500 рублей – штраф (постановление № 707 от 27.07.2021);

5) 33012 рублей 95 копеек – недоимка по налогам (сборам) (постановление № 322 от 03.03.2021 года).

Всего указанными постановлениями взысканы недоимки по налогам (сборам) на общую сумму 95001 рубль 96 копеек (4331х2+40874+12453,01+33012,95=95001,96).

На основании указанных постановлений налогового органа судебным приставом-исполнителем возбуждены исполнительные производства: 17 марта 2022 года – постановление № от 15.03.2022 года; 01 ноября 2021 года – постановление № от 28.10.2021 года; 15 сентября 2021 года – постановление № от 14.09.2021 года; 02 августа 2021 года – постановление № от 27.07.2021 года и 10 марта 2021 года – постановление № от 03.03.2021 года, производство по которым на день рассмотрения настоящего дела не окончено, что установлено решением Палехского районного суда Ивановской области от 27 декабря 2024 год по делу № 2а-757/2024 и подтверждается исполнительными производствами, имеющимися в деле. При этом взыскание задолженности по указанным постановлениям после 01 января 2023 года производится, с учетом особенностей, указанных в подпункте 4 п. 9 ст. 4 Закона №263-ФЗ, содержание которого раскрыто выше.

Согласно подпункта 2 п. 9 ст. 4 Закона №263-ФЗ решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (часть первая) (в редакции Закона №263-ФЗ), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему РФ, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно).

Поскольку постановления № от 15.03.2022 года, № от 28.10.2021 года, № от 14.09.2021 года, № от 27.07.2021 года и № от 03.03.2021 года вынесены налоговым органом в соответствии со ст. 47 НК РФ, то эти постановления не подлежат отзыву налоговым органом в соответствии с подпунктом 2 п. 9 ст. 4 Закона №263-ФЗ, а подлежат исполнению в соответствии с подпунктом 4 п. 9 ст. 4 Закона №263-ФЗ.

Решением Палехского районного суда Ивановской области от 27 декабря 2024 года по делу № 2а-757/2024 с ФИО1 взыскана недоимка по ЕНП, образовавшаяся на 20 февраля 2024 года в размере 60759 рублей 89 копеек, в которую вошли следующие суммы недоимок: по транспортному налогу за 2020 год в размере 2170 рублей и за 2022 год в размере 3227 рублей; по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 4961 рубля и за 2022 год – в размере 8004 рублей, на обязательное медицинское страхование в фиксируемом размере за 2022 год – в размере 8601 рубля 05 копеек и на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год – в размере 33796 рублей 84 копеек (2170+3227+4961+8004+8601,05+33796,84=60759,89).

При вынесении решения Палехским районным судом Ивановской области 27 декабря 2024 года по делу № 2а-757/2024 двойного взыскания недоимок по налогам, страховым взносам, пени, штрафам допущено не было, поскольку этим решением не были взысканы суммы, вошедшие в ЕНП, ранее взысканные вышеуказанными постановлениями налогового органа, на основании которых возбуждены исполнительные производства, не оконченные на день рассмотрения настоящего дела.

Административное исковое заявление по делу № 2а-757/2024 было подано 11 сентября 2024 года в Палехский районный суд Ивановской области после отмены мировым судьей судебного участка № 1 Палехского судебного района в Ивановской области 13 июня 2024 года судебного приказа от 03 апреля 2024 года по делу № 2а-331/2024, которым с ФИО1 были взысканы: недоимки по налогам, страховым взносам на общую сумму 63258 рублей 58 копеек, в которую включаются начисления: транспортного налога за 2020,2022 г.г. - в размере 5387 рублей; налога на имущество физических лиц за 2020,2022 г.г. – в размере 12965 рублей; налогов на доходы физических лиц за 2019 год – в размере 22 рублей; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020-2022 г.г. – в размере 36273 рублей 53 копеек; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год – в размере 8601 рубля 05 копеек, а также взысканы пени за неисполнение обязанности по уплате налогов и взносов в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах в размере 29555 рублей 61 копейки, что установлено решением Палехского районного суда Ивановской области от 27 декабря 2024 года по делу № 2а-757/2024, вступившим в законную силу.

Заявление о вынесении судебного приказа на взыскание ФИО1 пени за период с 21 февраля 2024 года по 08 июля 2024 года в размере 10604 рублей 33 копеек было подано мировому судье судебного участка № 1 Палехского судебного района в Ивановской области 07 августа 2024 года, что подтверждается штампом на заявлении, из которого следует, что оно поступило в суд 07 августа 2024 года. Указанное заявление подано мировому судье в порядке и в срок, установленные абзацем 1 подпункта 2 п. 3 ст. 48 (часть первая) (в ред. Закона №263-ФЗ).

На основании указанного заявления мировым судьей судебного участка №1 Палехского судебного района в Ивановской области 14 августа 2024 года по делу № 2а-1003/2024 был вынесен судебный приказ на взыскание с ФИО1 пени в размере 10604 рублей 33 копеек, который 17 октября 2024 года был отменен определением того же мирового судьи в связи с поступлением от должника возражений на исполнение судебного приказа, что подтверждается: заявлением о вынесении судебного приказа, судебным приказом от 14 августа 2024 года и определением о его отмене от 17 октября 2024 года из дела № 2а-1003/2024 судебного участка № 1 Палехского судебного района в Ивановской области.

После отмены судебного приказа по делу № 2а-1003/2024 в срок, установленный абзацем 2 п. 4 ст. 48 НК РФ (часть первая) (в действующей редакции), 20 января 2025 года было подано в Палехский районный суд Ивановской области административное исковое заявление на взыскание с ФИО1 пени за период с 21 февраля 2024 года по 08 июля 2024 года.

Таким образом, порядок обращения в суд на взыскание с ФИО1 пени, начисленных за период с 21 февраля 2024 года по 08 июля 2024 года, административным истцом соблюден.

В административном исковом заявлении, поданным административным истцом в Палехский районный суд Ивановской области 11 сентября 2024 года, на основании которого было возбуждено административное дело № 2а-757/2024, УФНС по Ивановской области не могло включить взыскание пени, начисленных за период с 21 февраля 2024 года по 08 июля 2024 года, т.к. судебный приказ мирового судьи судебного участка № 1 Палехского судебного района в Ивановской области от 07 июля 2024 года по делу № 2а-1003/2024, которым были взысканы эти пени, отменен не был. Изменение предмета иска путем увеличения заявленных требований – увеличение размера пени в соответствии с ч. 1 ст.46 КАС РФ является правом, а не обязанностью административного истца.

Суд проверил расчет пени, предоставленный представителем административного истца в письменных пояснениях. С указанным расчетом пени суд согласен, т.к. он выполнен в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ (часть вторая) (в действующей редакции).

Иного расчета административным ответчиком не представлено.

Решением Палехского районного суда Ивановской области от 27 декабря 2024 года по делу № 2а-757/2024, вступившим в законную силу, установлено:

- расходные операции по счетам налогоплательщика ИП ФИО1 приостанавливались решениями налогового органа №№, № от 11 ноября 2019 года, №№, № от 10 августа 2020 года, №№,№ от 18 августа 2020 года, № от 18 августа 2022 года, №№, № от 19 августа 2020 года за непредставление налоговых деклараций в установленные сроки;

-постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Южскому, Палехскому и Пестяковскому районам УФССП России по Ивановской области от 14 марта 2023 года была запрещена регистрация прав на здание кадастровый №, расположенное в <адрес>, принадлежащее ФИО1.

Указанные решения налогового органа и постановление судебного пристава в соответствии с абзацем 2 п. 3 ст. 75 НК РФ (часть первая) (в действующей редакции) не являются основанием для приостановления начисления пени за несвоевременную оплату налогов и страховых взносов, в том числе и за период с 21 февраля 2024 года по 08 июля 2024 года. Кроме того, запрет на регистрацию прав на объект недвижимости не препятствует осуществлению собственником таких правомочий собственника, как пользование и владение этим имуществом, а решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика за непредставление налоговых деклараций в установленные сроки подлежат отмене при подаче в налоговый орган ФИО1 соответствующих налоговых деклараций.

Доказательств, подтверждающих, что ФИО1 не мог погасить недоимки по налогами и страховым взносам в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика, административным ответчиком суду не представлено, и такие обстоятельства судом не установлены.

Поскольку пени в размере 10604 рублей 33 копеек, начисленные за период с 21 февраля 2024 года по 08 июля 2024 года за несвоевременную оплату налогов и страховых взносов ФИО1 не оплачены, то с него подлежат взысканию пени в указанном размере.

Т.к. решение состоялось в пользу административного истца, освобожденного от оплаты госпошлины, то с административного ответчика ФИО1 в федеральный бюджет РФ в соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ, с абзацем 2 подпункта 1 п. 1 ст.333.10 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в редакции Федерального закона от 08.08.2024 №259-ФЗ) подлежит взысканию госпошлина в размере 4000 рублей.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> (паспорт <данные изъяты>) в бюджет Российской Федерации недоимку по Единому налоговому платежу в виде пени, начисленных за несвоевременную оплату налогов и страховых взносов за период с 21 февраля 2024 года по 08 июля 2024 года, включительно, в размере 10604 рублей 33 копеек (десяти тысяч шестисот четырех рублей тридцати трех копеек), перечислив указанные денежные средства получателю платежа - <данные изъяты>;

-госпошлину в размере 4000 (четырех тысяч) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Палехский районный суд Ивановской области в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий С.В. Луговцева

Мотивированное решение изготовлено 10 апреля 2025 года

Председательствующий С.В. Луговцева