Решение по делу № 2А-409/2025 от 10.02.2025 | Ленинский районный суд г. Махачкалы (Республика Дагестан)

дело № 2а-409/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Махачкала 10 февраля 2025 года

Ленинский районный суд г. Махачкалы Республики Дагестан в составе:

председательствующего- судьи Абдурахманова С.Г.,

при секретаре судебного заседания Сотеевой Б.У.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 ФИО4 к УФНСР по РД о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к УФНСР по РД о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В обоснование административного иска указал, что согласно данным из Личного кабинет налогоплательщика в сети, за ФИО1 ФИО5, по состоянию на 1.09.2024 г. числится налоговая задолженность в размере 291068,55 руб. Задолженность включает в себя: земельный налог за 2018 г. - 36949.00 руб.; земельный налог за 2019 г. - 33292.10 руб.; земельный налог за 2020 г. - 13615.00 руб.; земельный налог за 2021 г. - 13615.00 руб.; земельный налог за 2022 г. - 13615.00 руб.; налог на имущество за 2019 г. - 16,10 руб.; налог на имущество за 2020 г. - 988,53 руб.; налог на имущество за 2021 г. - 122 руб.; налог на имущество за 2022 г. - 136 руб.; страховые взносы ОПС за 2022 г. - 25926.34 руб.; страховые взносы ОМС за 2022 г. - 6598.06 руб.; пени начисленные на указанные выше недоимки - 100233,42 руб. Общая сумма недоимки - 144873,13 руб. Общая сумма задолженности вместе с пени - 245106,55 руб.

15 октября 2024 г. по неоднократным жалобам истца не незаконные действия нижестоящих налоговых органов Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по СКФО № (копия прилагается) были исключены из сальдо Единого налогового счета задолженности по земельному налогу за 2015, 2018, 2019, 2020 годы, по налогу на имущество за 2019, 2020 годы и соответствующие суммы пени, без признания их безнадежными к взысканию.

После вынесения данного решения, по состоянию на 03.12.2024 г. за истцом числится отрицательное сальдо ЕНС в размере 181039,18 руб. В состав отрицательного сальдо входит:

- недоимка по земельному налогу: за 2021 г. в размере 4223,73 руб., за 2022 г. в размере 13615 руб., и за 2023 г. в размере 13615 руб.;

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 136 руб., и за 2023 г. в размере 150 руб.;

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 8 месяцев 2022 г. в размере 6598,06 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 8 месяцев 2022 г. в размере 25926,34 руб.;

- страховые взносы в совокупном фиксированном размере для адвокатов за 2023 г. в размере 45842 руб.;

- налог на профессиональный доход в размере 120 руб.

Общий размер недоимки по налогам и страховым взносам - 110226,13 руб.

По прилагаемому к Справке расчету сумм пени по состоянию на 03.12.2024 г. с начальным периодом исчисления пени 01.01.2023 г. за истцом числится задолженность в размере 30067,33 руб.

Если сложить задолженности по недоимкам и пени, то получится: 110226,13 + 30067,33 = 140 293,46 рублей общей задолженности. Однако в Справке числится отрицательное сальдо по пени в размере 70813,05 руб. Выходит, что на сумму пени в размере 40 745,72 руб. (70813,05-30067,33) расчет пени не составлен, и она непонятно как образована. Данная сумма по мнению истца подлежит исключению из Единого налогового счета истца.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 №48-П абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации является не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Таким образом, по мнению истца в его Едином налоговом счете налогоплательщика продолжает числиться подлежащая признанию безнадежной к взысканию в связи с пропусками установленных законом сроков и, следовательно, исключению из единого налогового счета налогоплательщика сумма недоимок по земельному налогу за 2021 г. в размере 4223,73 руб. и за 2022 г. в размере 13615 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 136 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 8 месяцев 2022 г. в размере 6598,06 руб. и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 8 месяцев 2022 г. в размере 25926,34 руб. а также не имеющие обоснованного расчета (по состоянию на 3 декабря 2024 г.) пени в размере 40 745,72 руб.

На основании изложенного и с учетом уточнения исковых требований, просит суд:

1. Признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку истца по земельному налогу за 2018 г. – 36 949.00 руб., земельному налогу за 2019 г. – 33 292.10 руб., земельному налогу за 2020 г. – 13 615.00 руб., - земельному налогу за 2021 г. – 13 615.00 руб., земельному налогу за 2022 г. – 13 615.00 руб., налогу на имущество за 2019 г. - 16,10 руб., налогу на имущество за 2020 г. - 988,53 руб., налогу на имущество за 2021 г. - 122 руб., налогу на имущество за 2022 г. - 136 руб., страховым взносам ОПС за 2022 г. - 25926.34 руб.; страховым взносам ОМС за 2022г. - 6598.06 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование и пенсионное страхование за 2023 г. - 45842 руб., пени начисленные на указанные выше недоимки на дату вынесения решения суда, в связи с истечением сроков их взыскания в принудительном порядке и нарушения установленного законом порядка взыскания, а обязанность по их уплате считать прекращенной;

2. Исключить соответствующие записи по указанным выше задолженностям из Единого налогового счета налогоплательщика;

3. Взыскать с ответчика расходы по оплате государственной пошлины.

Административный истец ФИО1, в судебном заседании административное исковое заявление поддержал, просил суд удовлетворить иск по изложенным в нем основаниям.

Административный ответчик - УФНСР по РД, надлежаще извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в суд своего представителя не направил.

Согласно п.1 и 2 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно пп.4 ч.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Таким образом, прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, который может быть принят по итогам судебного разбирательства, возбужденного по инициативе налогоплательщика.

Как следует из материалов административного дела и не оспаривается сторонами, ФИО1 в налоговый период с 2018 года являлся плательщиком страховых взносов, плательщиком земельного налога, налога на имущество в связи с наличием в собственности объектов налогообложения и имел обязанность по уплате указанных налогов.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации и ст.23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежною выражения совокупной обязанности.

Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей но налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налоговою счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Вместе с тем данную обязанность налогоплательщик своевременно не исполнил, налог не уплатил в полном объеме, требования налогового органа не выполнил, в связи с чем, согласно представленной в материалы дела детализации сведений отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 03.12.2024г. у административного истца образовалась задолженность, которая включает в себя:

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 136 руб., и за 2023 г. в размере 150 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 8 месяцев 2022 г. в размере 6598,06 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 8 месяцев 2022 г. в размере 25926,34 руб.;

- страховые взносы в совокупном фиксированном размере для адвокатов за 2023 г. в размере 45842 руб.;

- налог на профессиональный доход в размере 120 руб.

Между тем, как следует из решения налогового органа по жалобе административного истца, недоимки заявителя по земельному налогу за 2015, 2018, 2019, 2020 годы, по налогу на имущество за 2019, 2020 годы, а также соответствующие пени, начисленные на указанную недоимку, исключены из сальдо ЕНС. Однако, исключение из сальдо ЕНС соответствующих сумм задолженности в силу ст.44 НК РФ не прекращает обязанность налогоплательщика по их уплате и в силу ст.59 НК РФ не является основанием для списания задолженности.

В соответствии с ч.1 ст.70 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023г.) требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки.

В силу ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения укатанного требования.

Положениями ст. 48 НК РФ определено, что заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

Таким образом, совокупный срок для принудительного взыскания налоговой недоимки в судебном порядке складывается из срока направления требования об уплате налога, срока по истечении которого оно считается полученным налогоплательщиком, срока для добровольного исполнения этого требования и установленного ст.48 НК РФ срока на обращение в суд.

Согласно представленным в материалы дела сведениям, по заявлению налогового органа 16.02.2022 г. был вынесен судебный приказ № 2а-207/2022 мировым судьей судебного участка №10 Ленинского района г.Махачкалы, согласно которого, с ФИО1 была взыскана недоимка по земельному налогу: пеня в размере 11 840,91 руб. за 2018-2020гг.

28.07.2022 г. определением мирового судьи, по возражениям должника, судебный приказ № 2а-207/2022 от 16.02.2022г. был отменен.

23.11.2023 г. был вынесен судебный приказ № 2а-1071/2023 мировым судьей судебного участка №9 Ленинского района г.Махачкалы, согласно которого, с ФИО1 была взыскана задолженность за период с 2021 по 2022г., за счет имущества физического лица в размере 77 674,60 руб.

15.12.2023г. определением мирового судьи, по возражениям должника, судебный приказ № 2а-1071/2023 был отменен.

Абзацем 2 п.3 ст.48 НК РФ предусмотрено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, с учетом приведенного нормативного регулирования и установленных обстоятельств дела, исходя из того, что доказательств обращения с административным заявлением о вынесении решения по указанной недоимке суду не предоставлено, тогда как по истечении предусмотренного налоговым законодательством срока уже не может быть взыскана, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по земельному налогу и налогу на имущество за 2018-2021гг.

Кроме того, как следует из решения Ленинского районного суда г.Махачкалы от 16.11.2023г. в удовлетворении административного иска ФНС России по Ленинскому району г.Махачкалы к ФИО1 о взыскании пени по налогу на имущество, земельному налогу за 2014-2020 на общую сумму в размере 11 366,04 рублей отказано.

Вместе с тем, суд не находит оснований для признания безнадежной ко взысканию задолженности по следующим налогам.

Как следует из материалов дела, судебным приказом мирового судьи судебного участка №10 Ленинского района г.Махачкалы №2а-1171/2022 от 19.06.2024г. с ФИО1 взыскана задолженность за период 2022г. за счет имущества в размере 68 638,77 руб.

17.10.2024г. кассационным определением Пятого кассационного суда общей юрисдикции, по возражениям ФИО1, судебный приказ №2а-1171/2022 от 19.06.2024г. был отменен.

Исходя из того, что на момент рассмотрения данного административного дела о признании безнадежной ко взысканию задолженности, налоговым органом не утрачена возможность взыскания задолженности по налогам за 2022г., так как после отмены судебного приказа от 19.06.2024г. не истек пресекательный срок для обращения в суд с административными исковыми требованиями, оснований для признания безнадежной ко взысканию указанной задолженности за данный период, у суда не имеется.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных обстоятельств дела, в соответствии с которыми налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания и отсутствием оснований в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по налогу на имущество за 2019-2021гг., земельному налогу за 2018-2021гг. и пеней на данную задолженность в связи с истечением установленного срока их взыскания.

По смыслу положений ст.44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вместе с тем, согласно взаимосвязанному толкованию норм пп.5 п.3 ст.44 и пп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При таких обстоятельствах, административный ответчик обязан исключить соответствующие записи из единого налогового счета налогоплательщика.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175-189 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 ФИО6 к УФНСР по РД о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию УФНСР по РД недоимку по земельному налогу за 2018 г. - 36949.00 руб., земельному налогу за 2019 г. - 33292.10 груб., земельному налогу за 2020 г. - 13615.00 руб., - земельному налогу за 2021 г. - 13615.00 руб., налогу на имущество за 2019 г. - 16,10 руб., налогу на имущество за 2020 г. - 988,53 руб., налогу на имущество за 2021 г. - 122 руб., а также пени начисленные на указанные суммы задолженности. Обязанность по уплате указанной задолженности считать прекращенной в связи с утратой возможности.

Исключить соответствующие записи по указанным выше задолженностям из Единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 ФИО7.

В удовлетворении остальной части административного иска ФИО1 - отказать.

Резолютивная часть решения оглашена 10 февраля 2025 года.

Мотивированное решение суда в окончательной форме изготовлено 24 февраля 2025 года.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного суда Республики Дагестан в течение месяца со дня вынесения в окончательной форме.

Председательствующий С.Г. Абдурахманов

<данные изъяты>