(номер обезличен)

(номер обезличен)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 июля 2022 года Кстово

Кстовский городской суд (адрес обезличен) в составе: председательствующего судьи Иванковой Н.Г.,

при секретаре судебного заседания Д,

с участием:

административного истца З, ее представителя Ф, действующей на основании доверенности (адрес обезличен)7 от (дата обезличена) и диплома ДВС (номер обезличен)

представителей административного ответчика Межрайонной ИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) Б, действующей на основании доверенности (номер обезличен) от (дата обезличена) и диплома (номер обезличен), и Л, действующей на основании доверенности (номер обезличен) от (дата обезличена) и (номер обезличен)

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску З к Межрайонной ИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен), Межрайонной ИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен), УФНС России по (адрес обезличен) о признании незаконным налогового уведомления (номер обезличен) от (дата обезличена) и возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

З обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) о признании незаконным налогового уведомления (номер обезличен) от (дата обезличена) и возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога, мотивируя свои административные исковые требования тем, что (дата обезличена) она получила налоговое уведомление (номер обезличен) от (дата обезличена) об уплате земельного налога за 2020 год, в котором земельный налог был посчитан некорректно, а именно: на (номер обезличен), находящихся в границах г. Н. Новгорода (2 участка), (номер обезличен) муниципального района (адрес обезличен) (номер обезличен)) и (номер обезличен) (адрес обезличен) (номер обезличен)) категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства и категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для дачного строительства, принадлежащих ей на праве собственности, был начислен налог с применением ставки земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков, в то время как применению подлежала ставка (номер обезличен) от кадастровой стоимости земельных участков в соответствии с решением Нижегородского сельсовета (адрес обезличен) (номер обезличен) от (дата обезличена) «Об установлении земельного налога на территории МО (адрес обезличен)» и решением Работкинского сельсовета (адрес обезличен) (номер обезличен) от (дата обезличена) «Об утверждении Положения о земельном налоге» соответственно. Административный истец обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган, однако решением УФНС России по (адрес обезличен) (номер обезличен)@ от (дата обезличена) в удовлетворении жалобы было отказано.

Определением Кстовского городского суда (адрес обезличен) от (дата обезличена) к участию в административном деле в качестве соответчиков были привлечены Межрайонная ИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) и УФНС России по (адрес обезличен).

УФНС России по (адрес обезличен) и Межрайонная ИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) надлежащим образом извещенные о времени, дате и месте разбирательства по административному делу (л.д. 100, 101) явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. УФНС России направило в суд письменный отзыв, в котором обосновав свою позицию просили рассмотреть административное дело без их представителя и оставить административное исковое заявление без удовлетворения (л.д. 102-104).

Суд, с учетом мнения участников процесса, посчитал возможным рассмотрение административного дела в отсутствии неявившихся представителей административных ответчиков.

В ходе рассмотрения административного дела в судебном заседании от (дата обезличена) административный истец З поддержала свои административные исковые требования в полном объёме по основаниям указанным в административном иске, указав, что все земельные участки были унаследованы ею после смерти дочери, данное наследство она не желала принимать, однако не знала каким образом на законных основаниях можно было от него отказаться, все земельные участки были использованы ею по прямому назначению, указанному в правоустанавливающих документах на землю и не участвовали в предпринимательской деятельности, ввиду чего земельный налог должен с неё взиматься поставке 0,3% от кадастровой стоимости.

Представитель административного истца З Ф, полностью поддержала позицию своего доверителя, просила признать налогового уведомления (номер обезличен) от (дата обезличена) незаконным в части исчисления земельного налога исходя из ставки 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков и обязать административного ответчика Межрайонную ИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) произвести перерасчет земельного налога за 2020 год.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) при рассмотрении административного дела указали, что по смыслу действующего налогового законодательства пониженная ставка земельного налога – 0,3% применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

В налоговом уведомлении (номер обезличен) от (дата обезличена) земельный налог в отношении спорных земельных участков рассчитан исходя из ставки 1,5% в связи с тем, что земельные участки, принадлежащие З и имеющие вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства и для дачного строительства, использовались последней в предпринимательской деятельности, поскольку административный истец З с (дата обезличена) по (дата обезличена) являлась индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - «доходы»), основным видом деятельности которой являлась «Покупка и продажа земельных участков» ((номер обезличен) дополнительными: «Строительство жилых и нежилых зданий» (номер обезличен) «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» ((номер обезличен) недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» (номер обезличен) При этом индивидуальным предпринимателем З (дата обезличена) представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за (номер обезличен) согласно которой доход за налоговый период от продажи земельных участков составил (номер обезличен) рублей, что является подтверждением, что административный истец в 2020 году использовала принадлежащие ей земельные участки для регулярного получения прибыли. За З зарегистрировано прекращение права собственности: за (номер обезличен) земельный участок, (номер обезличен) участков, следовательно, на протяжении длительного периода времени З систематически производилось отчуждение двух и более земельных участков, что соответствует целям предпринимательской деятельности. Таким образом, земельный налог в отношении указанных земельных участков подлежал начислению исходя из ставки (номер обезличен) от кадастровой стоимости данных земельных участков.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (часть 1 статьи 388 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (часть 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 6 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В силу части 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (часть 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В силу абзаца 3 части 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (пункт 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что (дата обезличена) З на основании свидетельства о праве на наследство по закону от (дата обезличена) (л.д. 113) было зарегистрировано право собственности на земельный участок с кадастровым номером (номер обезличен).м., расположенный по адресу: дачный поселок «(данные обезличены)

Право собственности административного истца З на земельный участок с кадастровым номером (данные обезличены)

Таким образом, в период с (дата обезличена) по (дата обезличена) в общей сложности в собственности З имелось (номер обезличен) недвижимости использовались в предпринимательской деятельности ((номер обезличен), расположенных на территории (номер обезличен) (адрес обезличен), (номер обезличен), расположенных на территории д. (адрес обезличен), 2 земельных участка на территории г. (номер обезличен) о чем свидетельствует выписка из ЕГРН о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости (номер обезличен) от (дата обезличена), выданная на имя З (л.д. 28-74), при этом судом принято во внимание, (номер обезличен) участков имели категорию земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства, (номер обезличен) участков – это земли сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования – для дачного строительства, 5 земельных участков с видом разрешенного использования для садоводства и 2 земельных участка – для веления личного подсобного хозяйства, что стороной административного истца не отрицалось..

(дата обезличена) было сформировано налоговое уведомление (номер обезличен), направленное административному истцу, получение которого З не оспаривалось и подтверждено в судебном заседании, в данном уведомлении отражен расчет земельного налога за 2020 год в отношении всех принадлежащих ей в указанный период земельных участков, где в отношении (номер обезличен) была применена ставка земельного налога в размере 1,5 процента от их кадастровой стоимости, с чем административный истец З не согласилась, так как полагала, что в отношении принадлежащих ей земельных участков должна быть применена ставка земельного налога, равная 0,3% от кадастровой стоимости каждого земельного участка.

Данное убеждение З основано, на том, что п. 2.1 решения Нижегородского сельсовета (адрес обезличен) (номер обезличен) от (дата обезличена) «Об установлении земельного налога на территории МО Нижегородский сельсовет с (номер обезличен) сельсовета (адрес обезличен) (номер обезличен) от (дата обезличена) «Об утверждении Положения о земельном налоге» соответственно для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества или животноводства, а также для дачного хозяйства, дачного и индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, принадлежащим физическим лицам установлены ставки земельного налога 0,3% от кадастровой стоимости каждого из участков.

При этом административным истцом З не учтено, что в п. 2.2 решения Нижегородского сельсовета (адрес обезличен) (номер обезличен) от (дата обезличена) «Об установлении земельного налога на территории МО Нижегородский сельсовет с 2017 года» и в п. 2.2 решения Работкинского сельсовета (адрес обезличен) (номер обезличен) от (дата обезличена) «Об утверждении Положения о земельном налоге» закреплены ставки земельного участка равные 1,5% от их кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков, к числу которых отнесены земельные участки, используемые и (или) являющиеся объектами предпринимательской деятельности.

Между тем, как следует из выписки из ЕГРИП № ИЭ(номер обезличен) от (дата обезличена) и № б/н от (дата обезличена) (л.д. 81-83, 145) административный истец З в период с (дата обезличена) по (дата обезличена) (данные обезличены).32).

Доказательством того, что административным истцом З принадлежащие ей на праве собственности земельные участки использовались в качестве источников получения регулярной прибыли служат договоры купли-продажи земельных участков, датированные (дата обезличена), копии которых представлены в распоряжение суда, объявления, данные в открытых источниках сети (номер обезличен) земельных участков, сведения, представленные налоговыми органами об отчуждении земельных участков за период 2018-2022 годы, из которых следует, что в 2020 году З было отчуждено (номер обезличен) что подтверждено представленной ею в налоговую инспекцию декларацией за 2020 год и не отрицалось в судебном заседании (л.д. 197-214, 194-196, 215-217). Кроме того, стороной административного истца также представлены документы, подтверждающие реализацию З на возмездной основе (номер обезличен)

Таким образом, суд пришел к выводу, что в ходе судебного разбирательства получено достаточно достоверных, относимых и допустимых доказательств того, что действия административного истца З по приобретению в собственность большого количества земельных участков, являющихся объектами гражданского оборота, последующей их реализации на систематической основе свидетельствуют о предпринимательской деятельности. Исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства», «для индивидуального жилищного строительства», «для садоводста», «для личного подсобного хозяйства», используемых в предпринимательской деятельности должно осуществляться с применением налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть с учетом коммерческого назначения, принадлежащих З на праве собственности земельных участков, фактически используемых не для личного использования по прямому назначению, а в целях последующей продажи, длительности извлечения прибыли.

Доказательств, опровергающих выводы суда административным истцом З и её представителем в ходе разбирательства по административному делу не представлено.

Поскольку в основу использования З спорных земельных участков положен предпринимательский характер, следовательно, при начислении земельного налога в отношении данных земельных участков должна быть применена ставка земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков, что свидетельствует об отсутствии нарушений в действиях налогового органа по применению налоговой ставки 1,5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, указанных в оспариваемом налоговом уведомлении.

Руководствуясь ст. 57 Конституции РФ, ст. 2 Гражданского кодекса РФ, ст.ст. 23, 58, 85, 387-391, 394, 397 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 65, 77-79 Земельного кодекса РФ, ст.ст. 175-180, 218 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления к Межрайонной ИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен), Межрайонной ИФНС России (номер обезличен) по (адрес обезличен) и Управлению ФНС России по (адрес обезличен) о признании незаконным налогового уведомления (номер обезличен) от (дата обезличена), возложении обязанности произвести перерасчет земельного налога в отношении земельных участков, указанных в налоговом уведомлении (номер обезличен) от (дата обезличена), расчет земельного налога по которым произведен, исходя из ставки 1,5% от кадастровой стоимости данных земельных участков, по льготной ставке 0,3% З, (дата обезличена) года рождения, (номер обезличен), отказать.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Нижегородский областной суд через Кстовский городской суд (адрес обезличен).

Решение принято в окончательной форме (дата обезличена).

Судья: Н.(адрес обезличен)