гр. дело № 2а-691/2025

УИД: 44RS0002-01-2024-004316-41

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 июля 2025 года г. Кострома

Ленинский районный суд г. Костромы в составе:

председательствующего судьи Гавриловой И.А.,

при секретаре Тощаковой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к Управлению ФНС по ... о признании задолженности по налоговым платежам исполненной,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Костромской области о признании задолженности по налоговым платежам в общей сумме 38 455, 00 рублей оплаченной на основании налогового уведомления № от 29.07.2023 исполненной.

Требования мотивированы тем, что Управлением Федеральной налоговой службы по Костромской области в его адрес направлено налоговое уведомление № от 29.07.2023 со сроком уплаты не позднее 01.12.2023 года. Истцу начислены три налога за истекший налоговый период 2022 года: транспортный налог в размере 31 080 руб., земельный налог в размере 1 611 руб., налог на имущество физических лиц в размере 5 764 руб., всего к уплате начислено 38 455 руб. Административным истцом налог уплачен, что подтверждается чеком по операции от 20.11.2023 19:33:23 МСК через мобильное приложение ПАО «Сбербанк».

В судебном заседании административный истец ФИО1 исковые требования поддержал в полном объеме по доводам и основаниям, изложенным в исковом заявлении. Указал, что фактически он не согласен с действиями Управления ФНС по Костромской области по распределению уплаченных им по конкретному налоговому уведомлению сумм и просит установить юридический факт того, что он оплатил налог в общей сумме 38 455 рублей, выставленный на основании налогового уведомления № от 29.07.2023, 20 ноября 2023 в срок указанный в данном уведомлении.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области ФИО2 исковые требования ФИО1 не признала в полном объеме по доводам и основаниям, указанным в письменном отзыве на иск. Указала, что на день уплаты ФИО1 налога на 20 ноября 2023 в программном комплексе за налогоплательщиком числилось отрицательное сальдо в размере 381 278, 578 руб. Уплата суммы 38 455, 00 руб. погасила задолженность по НДФЛ за 2020 г. Распределение сумм платежей осуществляется программно и осуществление уточнений платежей введением ЕНС нормами НК РФ не предусмотрено.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Как указано в п.1 ст.69 Налогового кодекса РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 за 2022 начислены налоги: транспортный налог в сумме 31 080, 00 руб., земельный налог – 1 611, 00 руб., налог на имущество физических лиц – 5 764, 00 руб., всего начислено 38 455, 00 рублей.

Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области направлено в адрес ФИО1 налоговое уведомление № от 29 июля 2023, со сроком уплаты не позднее 01.12.2023 г.

Административным истцом в материалы дела представлена квитанция об оплате налога от 20 ноября 2023 в сумме 38 455, 00 руб.

Также из материалов дела следует, что поскольку на 20 ноября 2023 в программном комплексе налоговых органов за налогоплательщиком ФИО1 числилось отрицательное сальдо в размере 381 278, 58 руб., в том числе налог НДФЛ за 2020 – 270 306, 13 руб., пени – 78 066, 20 руб., штраф – 32 906, 25 руб., уплата 38 455 руб. от 20.11.2023 погасила задолженность по НДФЛ за 2020 (со сроком уплаты 15.07.2021).

В ходе рассмотрения дела факт наличия задолженности по НДФЛ за 2020 по состоянию на 20 ноября 2023 административным истцом не оспаривался.

Не согласившись с действиями налогового органа по распределению уплаченных ФИО1 по конкретному налоговому уведомлению сумм, административный истец обращался с жалобами в Управление ФНС России по Костромской области, в удовлетворении которых ему было отказано письмами от 19.01.2024 и от 04.03.2024 и в суд с настоящим иском.

В соответствии с положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в порядке, предусмотренном настоящей статьей:

в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

Действие абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ приостановлено по 31.12.2023 включительно (ФЗ от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, либо в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, взноса), либо в счет исполнения решений налоговых органов, указанных в подпунктах 9 и 10 пункта 5 и подпункте 3 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса, либо в счет погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса (далее - заявление о распоряжении путем зачета).

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета.

В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета в полном объеме зачет осуществляется частично (пункт 2).

Зачет суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путем зачета (пункт 5).

Согласно п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Пункты 7 и 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 данной статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 названного Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Как уже указывалось ранее, на момент оплаты налогоплательщиком ФИО1 по состоянию на 30 ноября 2023 суммы в размере 38 455, 00 руб. за ним числилось отрицательное сальдо в размере 381 278, 58 руб.

На момент рассмотрения административного дела у ФИО1 также имеется отрицательное сальдо единого налогового счета.

Поскольку на момент оплаты суммы в размере 38 455, 00 руб. за налогоплательщиком ФИО1 числилось отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, с учетом положений действующего законодательства, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения иска.

Довод административного истца о том, что изменения в ст. 45 НК РФ не могут распространятся на ранее возникшие между ним и налоговым органом правоотношения, является несостоятельным.

Правовое регулирование, предусматривающее право налоговых органов самостоятельно распределять суммы налоговых платежей в счет погашения задолженности по уплате налога и страховых взносов, - п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, который был введен в действие 01 января 2023 г., действовало на момент внесения ФИО1 денежных средств в счет исполнения налоговой обязанности.

Руководствуясь ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Управлению ФНС по Костромской области о признании задолженности по налоговым платежам исполненной отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Ленинский районный суд г. Костромы в течение одного месяца после его принятия в окончательной форме.

Судья И.А. Гаврилова

Мотивированное решение изготовлено 25 июля 2025 года