Решение по делу № 02А-0091/2023(02А-0975/2022)~МА-0977/2022 от 19.04.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

19 апреля 2023 года адрес

Тушинский районный суд адрес в составе:

председательствующего судьи Куличева Р.Б.,

при помощнике фио

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-91/2023 по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по адрес о признании решений незаконными, их отмене, возложении обязанности произвести возврат излишне уплаченного налога, взыскании процентов,

установил:

административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по адрес (ИФНС № 33), в котором просит признать незаконными и отменить решения о зачете (возврате) налогоплательщику налога на имущество физических лиц и пени; об отказе в зачете и возврате налогоплательщику налога. Просит возложить на административного ответчика обязанность вынести корректные решения о зачете налога на имущество физических лиц и пени, произвести возврат излишне уплаченного налога в размере сумма, а также выплатить проценты в размере сумма (л.д. 11, 12).

Требования мотивированы тем, что в отношении административного истца были приняты решения о зачете (возврате) налога на имущество физических лиц, а также об отказе в зачете и возврате суммы налога. С оспариваемыми решениями административный истец не согласен, поскольку они приняты с нарушением установленного законом срока, что повлекло образование задолженности по оплате налога. По мнению административного истца, у него образовалась переплата налога в размере сумма, подлежащая взысканию в его пользу, а также право требования процентов на сумму излишне уплаченного налога.

В судебном заседании представитель истца – фио поддержала заявленные требования.

В судебном заседании представитель ответчика – фио против иска возражала по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении требований.

Как следует из материалов дела, 07 июля 2021 года административным истцом в ИФНС № 33 подано заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога за 2021 год в общем размере 85 772,96 (л.д. 25-27).

04 июля 2022 года административным ответчиком было принято решение об отказе в зачете налога (л.д. 28).

07 июля 2021 года административным истцом в ИФНС № 33 подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2021 год в общем размере 905 499,04.

04 июля 2022 года административным ответчиком было принято решение об отказе в возврате налога (л.д. 73).

29 ноября 2021 года административным истцом в ИФНС № 33 подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2021 год в размере сумма (л.д. 15, 16).

30 ноября 2022 года административным ответчиком было принято решение о возврате налога в размере сумма (л.д. 32).

29 ноября 2021 года административным истцом в ИФНС № 33 подано заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога за 2021 год в общем размере сумма (л.д. 21, 22).

30 июня 2022 года административным ответчиком было принято решение о межрегиональном зачете налогоплательщику налога в размере сумма (д.д. 44).

29 ноября 2022 года административным истцом в ИФНС № 33 подано заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога за 2021 год в общем размере сумма (л.д. 34, 35).

30 июня 2022 года административным ответчиком было принято о зачете налогоплательщику налога в размере сумма (л.д. 33).

29 ноября 2021 года административным истцом в ИФНС № 33 подано заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога за 2021 год в общем размере сумма (л.д. 37, 38).

30 июня 2022 года административным ответчиком было принято о зачете налогоплательщику налога в размере сумма (л.д. 68).

29 ноября 2021 года административным истцом в ИФНС № 33 подано заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога за 2021 год в общем размере сумма (л.д. 39, 40).

30 июня 2022 года административным ответчиком было принято о зачете налогоплательщику налога в размере сумма (л.д. 74).

Административный истец указывает, что заявления от 07 июля 2021 года в установленный срок рассмотрены не были, в связи с этим административным истцом были поданы вышеуказанные заявления 29 ноября 2021 года и также в установленный срок рассмотрены не были. Денежные средства в размере сумма на счет административного истца поступили лишь в июле 2022 года. При этом налоговым органом был произведен зачет налога на имущество и межрегиональный зачет земельного налога. При этом на дату подачи заявления от 29 ноября 2021 года срок уплаты налога на имущество и земельного налога не наступил. Решения административного ответчика от июня 2022 года были приняты лишь после обращения административного истца с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Москве.

Возражая против требований, административный ответчик указал, что через личный кабинет налогоплательщика в июле 2021 года было направлено требование о предоставлении пояснений, полученное административным истцом 04 августа 2021 года. Однако пояснения представлены не были.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, в редакции, действующей на дату принятия оспариваемых решений)

сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Суд соглашается с доводами административного ответчика о нарушении сроков налоговым органом рассмотрения его заявлений о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога.

Однако нарушение установленного срока рассмотрения заявлений административного истца само по себе не свидетельствует о незаконности принятых решений.

Так, по заявлению 29 ноября 2021 года о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2021 год 30 ноября 2022 года административным ответчиком было принято решение о возврате налога в размере сумма

По заявлению от 29 ноября 2021 года о зачете суммы излишне уплаченного налога за 2021 год в общем размере сумма 30 июня 2022 года административным ответчиком было принято решение о межрегиональном зачете налогоплательщику налога в размере сумма

По заявлению от 29 ноября 2022 года о зачете суммы излишне уплаченного налога за 2021 год в общем размере сумма 30 июня 2022 года административным ответчиком было принято о зачете налогоплательщику налога в размере сумма

В удовлетворении заявления от 07 июля 2022 года административному истцу было отказано в связи с формированием зачета решением от 30 июня 2022 года (л.д. 33).

В удовлетворении заявления от 07 июля 2021 года административному истцу было отказано в связи с формированием возврата в рамках заявлений от 29 ноября 2021 года (л.д. 73).

Таким образом, суд приходит к выводу, что с нарушением установленного налоговым законодательством Российской Федерации срока административным ответчиком были рассмотрены заявления административного истца и по ним в соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ были приняты решения после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения имеющихся у административного истца недоимок (задолженностей).

Суд не соглашается с доводами административного истца о незаконности оспариваемых решений в связи с тем, что недоимки (задолженности) административного истца возникли в связи с несвоевременным рассмотрением заявлений.

Так, установленная статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанность по оплате налогов не связана с обязанностью налогового органа автоматически совершать зачет суммы налога при наличии его переплаты.

Пунктом 1 статьи 57 НК РФ установлено, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

В соответствии со статьей 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом административный истец был обязан исполнить обязанность по оплате налогов вне зависимости от факта подачи им заявлений о возврате (зачете) налога.

Принимая во внимание вышеизложенное, а также правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, указывающую на необходимость реализации в правоприменительной практике таких публичнозначимых целей, вытекающих из положений пп. 1 и 3 статьи 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы (например Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021)), суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца о признании незаконными решений административного ответчика от 30 июня 2022 года, от 04 июля 2022 года о зачете (возврате) административному истцу излишне уплаченного налога и возложении обязанности вынести корректные решения о зачете (возврате) излишне уплаченного налога, а также возложении обязанности произвести возврат излишне зачтенного налога в размере сумма

Однако у суда имеются основания для взыскания с административного ответчика в пользу административного истца процентов в соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ.

Так, решением от 30 июня 2022 года административным ответчиком было принято решение о возврате административному излишне уплаченной суммы налога в размере сумма (л.д. 32). Решение принято по заявлению административного истца от 29 ноября 2021 года.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Пунктом 81 НК РФ установлено, что в случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Таким образом, суд приходит к выводу о взыскании с административного ответчика процентов за период с 12 марта 2022 года (29.11.21-01.03.2022+10 дней) по 30 июня 2022 года в размере сумма:

12.03.2022-10.04.2022: 835975,26х30х20%/365 = 13 742,06

11.04.2022-03.05.2022: 835975,26х23х17%/365 = 8 955,24

04.05.2022-26.05.2022: 835975,26х23х14%/365 = 7374,91

27.05.2022-13.06.2022: 835975,26х18х11%/365 = 4534,88

14.06.2022-30.06.2022: 835975,26х17х9,5%/365 = 3698,90.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-180 КАС РФ, суд

решил:

взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по адрес в пользу ФИО1 проценты на сумму излишне уплаченного налога в размере сумма.

В остальной части административного иска – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Тушинский районный суд адрес в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Куличев Р.Б.

Решение принято в полном объеме 12 мая 2023 года.