Решение по делу № 2А-15/2025 от 22.01.2025

Дело № 2а-15/2025 (2а-287/2024)

УИД № 05RS0033-01-2024-000410-33

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 января 2025 г. с. Вачи

Лакский районный суд Республики Дагестан в составе председательствующего судьи Максудова М.М.,

при секретаре ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1-Рамазановны к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам и пени в связи с истечением установленного срока их взыскания в принудительном порядке,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее - УФНС по РД) о признании недоимки по страховым взносам и пени безнадежной к взысканию, поскольку срок для ее взыскания истек, а налоговым органом мер для принудительного взыскания недоимок по налогу и пени не предпринималось.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что в справке № о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ отражена следующая задолженность в общем размере – 129 916,11руб., в том числе: - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии в размере – 58 833,93руб;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере – 22 892,64руб;

- по штрафам в размере – 2 901,91руб;

- по пени на недоимку в размере – 45 287,63руб.

По мнению административного истца, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе, по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в суде.

Административным истцом ДД.ММ.ГГГГ прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Отражения в справке о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика задолженности, возможность взыскания которой утеряна, нарушает права и законные интересы заявителя.

Ответчик в установленные статьями 48, 46, 70 НК РФ сроки не предпринимали никаких мер по взысканию этих сумм, требований об уплате налога, сбора и пени истцу не выставляли, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от ДД.ММ.ГГГГ года задолженность по налогу в общей сумме 129916,11руб рублей, является безнадежной к взысканию.

С учетом изложенного, административный истец считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

Ответчик не обращался в суд с иском о взыскании с истца причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов.

Извещенная надлежащим образом о месте и времени судебного заседания административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась. Представила в суд ходатайство о рассмотрении дела в ее отсутствие, заявленные требования поддержала в полном объеме и просила удовлетворить их.

Административный ответчик - УФНС по РД, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного заседания, в суд своего представителя не направил, об уважительности причин неявки не сообщил, возражения на административный иск не представил.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

При таких обстоятельствах, суд, признавая извещение ответчика о дате и времени судебного разбирательства надлежащим, рассматривает дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, а также доводы административного иска в совокупности с доказательствами по делу, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно, налоги и (или) сборы (пункт 1 статьи 19 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи44НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. В частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункт 3 указанной статьи).

По смыслу положений статьи44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу абзаца 1 пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В силу части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком-физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 75 НК РФ).

В статье 44 НК РФ, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов, закрепляя в подпунктах 1 - 4 пункта 3 конкретные основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, указал в подпункте 5 пункта 3 данной статьи, что таковыми могут быть признаны и иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням штрафам, признанных безнадежными к взысканию, установлен статьей 59 НК РФ, пунктом 1 которой определен перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5 пункта 1 статьи 59НК РФ).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных норм статей 44 и 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщиц возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утвержден Приказом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ N ЯК-7-8/393@ (зарегистрирован в Минюсте России ДД.ММ.ГГГГ N 18528) (в редакции, действовавшей в момент возникновения недоимки - далее - Порядок).

Из пункта 2.4 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ. Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, приведен в приложении N 2 к Приказу Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ N ЯК-7-8/393@.

В соответствии с пунктами 2, 3 указанного Порядка, он применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их изыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.5 Порядка.

Исходя из предписаний вышеприведенных законоположений в совокупности с изученными материалами дела, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган может утратить право на взыскание налога в случае пропуска установленных сроков для взыскания. Однако утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока сама по себе не влечет прекращение налоговой обязанности истца.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части такого судебного акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1150-О.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 18-КГ17-179, налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд.

Таким образом, соответствующие записи о задолженности исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Соответственно, с процессуальной стороны суд устанавливает не только такие факты, но его решение является основанием для исключения из карточки лицевого счета налогоплательщика спорных сумм. Результатом этого является реализация права гражданина на списание безнадежной ко взысканию задолженности, но при отсутствии вступившего в законную силу решения суда процедура списания не будет исполнена. При этом, обратиться с указанным административным исковым заявлением может как сам налоговый орган, так и налогоплательщик. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов, такой способ защиты прав налогоплательщика, которым воспользовался административный истец, связан исключительно с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением срока их взыскания, установленного нормами НК РФ.

Как усматривается из материалов дела, административный истец ФИО1, ИНН <***>, состояла на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России N 5 по <адрес> (ныне - Управление ФНС России по <адрес>).

Из справки № о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у административного истца ФИО1 имеется задолженность по уплате недоимки по налогам, страховым взносам, пени и штрафу в общей сумме – 129 916,11 руб., за период 2017-2021 гг.., из них:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии в сумме 58 833,93руб., в том числе;

за 2019 год в размере 17 407,28 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2020 год в размере 20 318,00 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2021 год в размере 21 108,65 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, в сумме – 22 892,64 руб., в том числе;

за 2017 год в размере 2 101,21 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2019 год в размере 6 884,00 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2020 год в размере 8 426,00 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2021 год в размере 5 481,43 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

- по штрафу в сумме – 2 901,91 руб;

- по пени на недоимку в сумме- 45 287,63 руб.

Как видно из предоставленных материалов, указанная задолженность сформировалась за период с 2017 по 2021 гг. Ответчик в установленные ст. ст. 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал меры по взысканию сумм, требование об уплате налога, сбора и пени истцу не направлял.

Деятельность административного истца в качестве индивидуального предпринимателя прекращена с ДД.ММ.ГГГГ.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

При решении вопроса об обоснованности формирования задолженности и сохранения возможности ее принудительного взыскания исследованию и установлению подлежит соблюдение налоговым органом процедуры принудительного взыскания, своевременность предприятия указанных мер, сохранение возможности принудительного взыскания невыплаченного налога.

Однако, данных о принятии налоговым органом мер для взыскания с ФИО1 задолженности по обязательным платежам в установленном законом порядке и сроки, с выражением при этом уполномоченным государственным органом воли на взыскание в принудительном порядке неуплаченной суммы налоговой задолженности, суду налоговым органом не представлено.

В материалы дела стороной ответчика не представлено доказательств того, что ими предпринимались меры для взыскания задолженности за период с 2017 по 2021 гг., в том числе сведения о подаче административного искового заявления о взыскании с ФИО1 недоимки по обязательным платежам.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г.Э. на нарушение его конституционных прав п. 5 ч. 1 ст. 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями п. п. 1, 2 и абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ", положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

При таких обстоятельствах, учитывая, что административный ответчик своевременно не предпринимал попыток ко взысканию задолженности по обязательным страховым взносам за период с 2017 по 2021 гг., срок обращения за взысканием истек в 2021, 2022, 2023, 2024 г.г. соответственно периоду задолженности.

Доказательств пропуска срока исковой давности по уважительным причинам административным ответчиком не представлено.

Каких-либо оснований к восстановлению срока подачи заявления о взыскании налога суд не усматривает.

Принимая во внимание, что на дату обращения ФИО1 с настоящим административным иском в суд, налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогам и пени в связи с отсутствием доказательств формирования и вручения административному истцу требований о взыскании налога, пропуском срока подачи заявления мировому судье о взыскании страховых взносов и пени за период с 2017 по 2021 гг., пропуском установленного шестимесячного срока обращения в суд после отмены судебных приказов о взыскании недоимки по страховым взносам и пени, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления.

Оснований для взыскания с административного ответчика в пользу административного истца расходов, связанных с уплатой государственной пошлины в размере сумма, суд не усматривает в связи со следующим.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела" не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком, административным ответчиком, например, исков о расторжении брака при наличии взаимного согласия на это супругов, имеющих общих несовершеннолетних детей (пункт 1 статьи 23 Семейного кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемом случае, обращение административного истца в суд с настоящим административным исковым заявлением не обусловлено нарушением административным ответчиком ее прав, а направление на признание безнадежной ко взысканию недоимки по страховым взносам, при этом иного порядка признания данной задолженности безнадежной ко взысканию не установлено.

При таких обстоятельствах, понесенные административным истцом судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины за подачу настоящего административного искового заявления не подлежат распределению между сторонами.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 180 - 186 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к УФНС России по <адрес> о признании безнадежной ко взысканию недоимки по уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период 2017-2021 г.г., а также задолженности по пени, удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию с ФИО1-Рамазановны, ИНН <***>, в связи с утратой возможности взыскания, задолженности по уплате недоимки по налогам, страховым взносам, штрафам, пеням в общей сумме 129 916,11 руб., за период с 2017 по 2021 гг., а обязанность ФИО1 по их уплате - прекращенной, из них:

за 2019 год в размере 17 407,28 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2020 год в размере 20 318,00 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2021 год в размере 21 108,65 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2017 год в размере 2 101,21 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2019 год в размере 6 884,00 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2020 год в размере 8 426,00 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

за 2021 год в размере 5 481,43 руб., со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ год;

- по штрафу в сумме – 2 901,91руб;

- по пени на недоимку в сумме- 45 287,63руб. Всего 129 916,11 руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан через Лакский районный суд Республики Дагестан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме составлено 22.01.2025 г.

Судья М.М. Максудов