РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 апреля 2023 года гор. Клин Московская область

Клинский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Аррыковой Л.Д.,

при секретаре судебного заседания Андрющенко А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1153/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по гор. Клин Московской области о признании незаконным ответа на жалобу, об обязании устранить допущенное нарушение,

установил:

административный истец ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г. Клин Московской области о признании незаконным ответа на жалобу от /дата/ /номер/, об обязании произвести перерасчет земельного налога за /дата/ в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, находящихся на территории городского округа Клин по ставке 015 % в отношении земельных участков с видом разрешенного использования для индивидуального жилищного строительства и по ставке 0,3% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования для дачного строительства (дачного хозяйства).

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что он /дата/ обратился в ИФНС России по г. Клин Московской области с заявлением, в котором просил произвести перерасчет земельного налога за /дата/ в отношении принадлежащих ему на праве собственности земельных участков, находящихся на территории г.о. Клин по ставке 0,15% с видом разрешенного использования для индивидуального жилищного строительства, и по ставке 0,3% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования для дачного строительства (дачного хозяйства).

Ответом административного ответчика ИФНС России по г. Клин Московской области /номер/ от /дата/ в перерасчете земельного налога за /дата/ отказано. Не согласившись с позицией, изложенной в ответе ИФНС России по г. Клин Московской области, административный истец обратился с жалобой в вышестоящий орган УФНС России по Московской области.

Ответом УФНС России по Московской области управления от /номер/@ /дата/, в котором поддержана позиция ИФНС России по г. Клин Московская, так же отказано в удовлетворении жалобы.

Административный истец с приведенными ответами не согласен, считает их незаконными и основанными на ошибочном толковании п.1 ст. 394 НК РФ, поскольку законодательство до /дата/ не содержало ограничений для применения пониженной ставки земельного налога 0,15% и 0,3% для земельных участков приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, ограничения для применения пониженной ставки земельного налога 0,3% для земельных участков приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, дачного хозяйства, используемых в предпринимательской деятельности, введены в действие с 1 января 2020 года Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ.

Учитывая изложенное, административный истец просит суд признать незаконным ответ ИФНС России по г. Клину Московской области от /дата/ /номер/ незаконным, обязать ИФНС России по г. Клин Московсокй области произвести перерасчет земельного налога за 2019 год в отношении земельных участков с видом разрешенного использования для ИЖС по ставке 0,15% и по ставке 0,3% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования для дачного строительства (дачного хозяйства).

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, его полномочный представитель про доверенности ФИО2 в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в иске, настаивал на удовлетворении требований в полином объеме.

Полномочный представитель административного ответчика ИФНС России по г. Клин Московской области и заинтересованного лица Управления ФНС России по Московской области по доверенностям ФИО3 в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения заявленных требований, по доводам, изложенным в возражениях на административное исковое заявление, указав на то, что расчет налога произведен в строгом соответствии с положениями ст. 394 НК РФ, в редакции действующей на момент возникших правоотношений.

Выслушав участника процесса, исследовав материалы дела, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из анализа указанного положения следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от21.03.1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 указанного Закона налоговым органам предоставляется право:

- контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

- осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

- взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно статье 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Статьей 2 Федерального закона от 04.11.2014 года № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившей в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в статьи 391, 393, 396 - 398 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.

Объектом налогообложения, в силу части 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 НК РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Судом установлено и следует из материалов дела, что по сведениям, поступившим в налоговый орган из регистрирующих органов, ФИО1 в период с /дата/ по /дата/ являлся собственников /данные изъяты/ земельных участков, расположенных на территории Клинского района.

В период с /дата/ по /дата/ ФИО1 являлся собственником /данные изъяты/ земельных участков, расположенных на территории Клинского района, из них /данные изъяты/ земельных участка с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», /данные изъяты/ земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства», «для ведения гражданами садоводства и огородничества».

ИФНС России по г. Клин Московской области в установленном порядке был произведен расчет сумм земельного налога за 2019 год с применением налоговой ставки в размере 1,5% и в автоматизированном порядке сформировано сводное налоговое уведомление от /дата/ /номер/ со сроком уплаты не позднее /дата/. Сумма налога к уплате составила 655 638 руб. (по участкам администрируемых Инспекцией) (л.д.34-41).

ИФНС России по г. Клин Московской области произведен перерасчет земельного налога в связи с установлением на основании решения Московского областного суда от /дата/ новой кадастровой стоимости. Сумма налога к уменьшению составила 161 595 руб., о чем сообщено налогоплательщику письмом от /дата/ /номер/ (л.д.42-43).

/дата/ ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете земельного налога за 2019 год по ставке налога в размере 0,15% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для ИЖС» и для «дачного строительства».

/дата/ ИФНС России по г. Клин Московской области в адрес ФИО1 направлен ответ /номер/, в котором налогоплательщику отказано в перерасчете земельного налога за /дата/ в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства», «для ведения гражданами садоводства и огородничества», а также сообщено о возможности перерасчета сумм земельного налога за /дата/ в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» (л.д.52-54).

ИФНС России по г. Клин Московской области произведен перерасчет земельного налога за /дата/ в отношении земельных участков с кадастровыми номерами /номер/, /номер/ с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», о чем налогоплательщику сообщено письмом от /дата/ /номер/, направленным по почте (идентификационный номер почтового отправления - /номер/) (л.д. 45, 46-48).

Оспариваемым решением ИФНС России по г. Клин Московской области /дата/ /номер/ ФИО1 отказано в перерасчете сумм земельного налога за /дата/ только в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства», «для ведения гражданами садоводства и огородничества».

Основанием для отказа в перерасчете сумм земельного налога по ставке налога в размере 0,3% в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства», «для ведения гражданами садоводства и огородничества» послужили следующие обстоятельства.

В период с /дата/ по /дата/ и с /дата/ по /дата/ ФИО1 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Основным видом деятельности индивидуального предпринимателя является покупка и продажа собственного недвижимого имущества (код вида деятельности 68.10).

Земельные участки использовались ФИО1 в предпринимательской деятельности (купля-продажа), что не оспаривается налогоплательщиком.

Использование земельных участков в предпринимательской деятельности в /дата/ подтверждается:

по сведениям ЕГРН в /дата/ произведено отчуждение (реализация) /данные изъяты/ земельных участков, в /дата/ - /данные изъяты/ земельных участков, расположенных на территории Клинского района;

договорами купли-продажи, где ФИО1 выступает продавцом как индивидуальный предприниматель, а именно: договор /номер/ от /дата/ (л.д.80-81) и договор /номер/ от /дата/ (л.д. 82-84);

из анализа банковских выписок индивидуального предпринимателя установлено поступление денежных средств за реализацию земельных участков по договорам купли-продажи и агентским договорам (л.д.84-87);

- отражение в налоговой отчетности индивидуального предпринимателя дохода от продажи земельных участков.

Таким образом, налоговым органом установлено использование ФИО1 земельных участков в предпринимательской деятельности, что исключает возможность применения к ним пониженной ставки.

Согласно подпункту 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

При этом налоговое законодательство допускает установление дифференцированных налоговых ставок земельного налога в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (часть 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей в 2019 году) предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком земельного налога признается физическое лицо, обладающее земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого дарения.

Сведения о наличии в собственности земельного участка и его кадастровой стоимости предоставляется Федеральной регистрационной службой в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ в электронном виде.

Согласно решению Совета депутатов городского округа Клин Московской области от /дата/ /номер/ «О земельном налоге» налоговые ставки применяются:

- 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества, животноводства, а также дачного хозяйства (п. 2.3 решения);

- 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка в отношении прочих земельных участков (в том числе земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования б населенных пунктах городского округа Клин и не используемых для сельскохозяйственного производства и (или) используемых не по целевому назначению) (п. 2.7 решения).

Определение понятий «дачное хозяйство» и «дачное строительство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Федеральный закон № 66-ФЗ) (действовавший до 01.01.2019) и признается таковым садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Федерального закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 ЗК РФ, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Аналогичные правовые нормы изложены в действующем Федеральном законе от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

При этом пунктом 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ установлено, что для целей применения в настоящем Федеральном законе, других федеральных законах и принятых в соответствии с ними иных нормативных правовых актах такие виды разрешенного использования земельных участков, как «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства», «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства» и «для дачного строительства», содержащиеся в ЕГРН и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Кроме того, в результате внесения соответствующих изменений согласно положений Федерального закона № 325-ФЗ от 29.09.2019 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» был конкретизирован субъект правового регулирования путем исключения из ранее установленного перечня лиц, имеющих право по уплате земельного налога по пониженной ставке, субъектов предпринимательской деятельности.

Данные изменения не улучшают положение налогоплательщиков, в связи с чем такому правовому регулированию не может быть придана обратная сила.

Таким образом, довод представителя административного истца о применении положений ст. 394 НК РФ с учетом положений Федерального закона № 325-ФЗ от 29.09.2019 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» не состоятелен и не может служить основанием для признания незаконным ответа от 06.10.2022 года № 09-19/10533.

Следовательно, применение индивидуальным предпринимателем, целью экономической деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога не предусмотрено.

Таким образом, поскольку принадлежащие ФИО1 земельные участки с видом разрешенного использования «для дачного строительства используются в предпринимательской деятельности (включая перепродажу), в рассматриваемом случае налоговым органом правомерно применена налоговая ставка в размере 1,5 %.

Доказательств непосредственного использования земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей, позволяющего применить пониженную ставку земельного налога, административным истцом не представлено.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение от /дата/ об отказе в перерасчете земельного налога за /дата/ по земельным участкам, принадлежащим ФИО1, является правомерным, принято в рамках предоставленной законом административному ответчику компетенции, с соблюдением норм права, регулирующих порядок его принятия. В связи с этим требования административного истца о признании незаконным данного отказа, возложение обязанности произвести перерасчет земельного налога, не подлежат удовлетворению. В ходе судебного разбирательства административный истец не доказал факт нарушения своих прав, свобод и законных интересов в результате принятия оспариваемого решения.

Из положений статьи 46 Конституции РФ, статей 218, 217 КАС РФ следует, что предъявление административного искового заявления об оспаривании решений, действий (бездействий) должностных лиц должно иметь своей целью восстановление реально нарушенных прав, свобод и законных интересов административного истца, заявление об оспаривании незаконных действий (бездействия) может быть удовлетворено лишь с целью восстановления нарушенных прав и свобод административного истца и с непременным указанием на способ восстановления такого права.

Таким образом, нарушение прав и свобод заявителя, необходимость в их восстановлении, является обязательным основанием для удовлетворения заявления о признании незаконными действий и решений налогового органа. Отсутствие указанных обстоятельств является достаточным основанием для отказа в удовлетворении требований ФИО1 в полном объеме.

руководствуясь ст. 175, ст. 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС России по гор. Клин Московской области о признании незаконным ответа на жалобу от /дата/ /номер/, об обязании устранить допущенное нарушение – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Клинский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья /подпись/ Л.Д. Аррыкова

Мотивированное решение изготовлено /дата/.

Судья /подпись/ Л.Д. Аррыкова

Копия верна.