Решение по делу № 2А-3-164/2023 от 06.10.2023

Дело № 2а-3-164/2023

13RS0015-03-2023-000168-39

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

с. Старое Шайгово

Старошайговского муниципального района

Республики Мордовия 06 октября 2023 г.

Краснослободский районный суд Республики Мордовия в составе судьи Антоновой А.В.,

при секретаре судебного заседания Лушкиной Т.В.,

с участием в деле:

административного истца - Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия,

административного ответчика – ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за земельный участок с кадастровым № (доля в праве) за 2017 г. в размере 314 руб., за 2018 г. в размере 314 руб., за 2019 г. в размере 314 руб., а также пени за несвоевременную уплату земельного налога за период с 02 декабря 2017 г. по 09 октября 2019 г. в сумме 402,84 руб., с 03 декабря 2019 г. по 24 июня 2020 г. в сумме 12,74 руб., с 02 декабря 2020 г. по 17 июня 2021 г. в сумме 9,33 руб.,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия (далее по тексту УФНС России по Республике Мордовия, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за земельный участок с кадастровым № за 2017 г. в размере 314 руб., за 2018 г. в размере 314 руб., за 2019 г. в размере 314 руб., а также пени за несвоевременную уплату земельного налога за период с 02 декабря 2017 г. по 09 октября 2019 г. в сумме 402,84 руб., с 03 декабря 2019 г. по 24 июня 2020 г. в сумме 12,74 руб., с 02 декабря 2020 г. по 17 июня 2021 г. в сумме 9,33 руб., всего на общую сумму 1 366,91 руб.

Мотивируя требование, административный истец указал, что в 2017 г., 2018 г., 2019 г. ФИО1 являлась собственником:

- земельного участка с кадастровым № площадью 785 кв.м., местоположение установлено относительно ориентира в его границах по адресу: <адрес>,

- 1/2798 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым №, местоположение установлено относительно ориентира в границах участка по адресу: <адрес>, земли бывшего совхоза «Комсомолец».

Налоговым органом почтой и в электронной форме через личный кабинет физического лица для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате земельного налога направлялись налоговые уведомления № 43289078 от 28 августа 2018 г., № 21410330 от 19 августа 2019 г., № 37758989 от 03 августа 2020 г., а также требования № 16294 от 05 июля 2019 г., № 24070 от 10 октября 2019 г., № 19098 от 25 июня 2020 г., № 7778 от 18 июня 2021 г., однако денежные средства ФИО1 добровольно перечислены не были.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка Старошайговского района Республики Мордовия от 14 февраля 2023 г. по делу № 2а-5/2023 с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за 2017 г., 2018 г., 2019 г. в размере 942 руб., пени за период с 04 декабря 2018 г. по 17 июня 2021 г. в сумме 424,91 руб.

Определением мирового судьи судебного участка Старошайговского района Республики Мордовия от 29 марта 2023 г. по делу № 2а-5/2023 указанный судебный приказ отменен ввиду поступивших возражений ФИО1

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, о времени и месте судебного заседания извещалась своевременно и надлежащим образом. ФИО1 предоставила в суд чек - ордер от 22 сентября 2023 г. об оплате заявленной налоговым органом в административном иске задолженности по земельному налогу в размере 1 366,92 руб.

В судебное заседание представитель УФНС России по Республике Мордовия не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще, в заявлении просит рассмотреть административное дело в отсутствие представителя, исковые требования поддержаны в полном объеме. Представитель административного ответчика, отвечая на запрос суда, подтвердил поступление от ФИО2 в УФНС России по Республике Мордовия 22 сентября 2023 г. денежных средств в размере 1 366,92 руб. При этом указал, что с 01 января 2023 г. вступили в силу поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации, принятые Федеральным законом № 263-ФЗ от 14 июля 2023 г., в соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодека Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента возникновения, 2) налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом, 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению), 5) пени, 6) проценты, 7) штрафы. По состоянию на 22 сентября 2023 г. у ФИО1 имелось отрицательное сальдо по единому налоговому счету в сумме 4 489,09 руб. (из них земельный налог – 3 151 руб. за 2014 – 2019 г.г., пени по всем налогам в сумме 1 338,09 руб.). После поступления суммы 1 366,92 руб. уменьшена задолженность по земельному налогу частично за 2014 – 2016 г.г. По состоянию на 06 октября 2023 г. задолженность по земельному налогу составляет 1 784,08 руб., пени по всем налогам – 1 347,96 руб. Сумма пени будет погашаться только после уплаты задолженности по налогам и взносам в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 45 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами, равно как и исполнять процессуальные обязанности, установленные Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, другими федеральными законами.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон, надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения административного дела.

Изучив материалы дела, оценив в совокупности все представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог (часть 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу части 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (части 1, 2, 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (статья 292 НК Российской Федерации).

Согласно статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и ис-пользуемых для сельскохозяйственного производства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также «дачное» хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 396 НК Российской Федерации. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (статья 396 НК Российской Федерации).

Как следует из выписок Единого государственного реестра недвижимости о характеристиках объекта недвижимости, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения в 2017 г., 2018 г., 2019 г. являлась собственником:

- земельного участка (объекта налогообложения) с кадастровым №, площадью 785 кв.м., кадастровой стоимостью 35 607 руб., местоположение установлено относительно ориентира в его границах по адресу: <адрес>, вид разрешенного использования – для ведения личного подсобного хозяйства (дата регистрации права - 01 февраля 2008 г., номер государственной регистрации права 13-13-01/037/2008-039),

- 1/2798 доли в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым № общей кадастровой стоимостью 292 530 900 руб., местоположение установлено относительно ориентира в границах участка по адресу: <адрес>, земли бывшего совхоза «Комсомолец», вид разрешенного использования – для сельскохозяйственного использования (дата регистрации права - 21 февраля 2005 г., номер государственной регистрации права 63-63-03/001/2005-423; дата прекращения права – 25 апреля 2023 г.).

Факт принадлежности в 2017 – 2019 г.г. административному ответчику указанных объектов налогообложения ФИО1 не оспаривался.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

По информации налогового органа, на основании статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 посредством почтового отправления, информационного сервиса ФНС России «Личный кабинет» были направлены:

- налоговое уведомление № 43289078 от 28 августа 2018 г. с расчетом земельного налога за 2017 г. по земельному участку с кадастровым № на сумму 107 руб., по земельному участку с кадастровым № (1/2798 доля в праве) на сумму 314 руб., с указанием на срок оплаты не позднее 03 декабря 2018 г.;

- налоговое уведомление № 21410330 от 19 августа 2019 г. с расчетом земельного налога за 2018 г. по земельному участку с кадастровым № на сумму 107 руб., по земельному участку с кадастровым № (1/2798 доля в праве) на сумму 314 руб., с указанием на срок оплаты не позднее 02 декабря 2019 г.;

- налоговое уведомление № 37758989 от 03 августа 2020 г. с расчетом земельного налога за 2019 г. по земельному участку с кадастровым № на сумму 107 руб., по земельному участку с кадастровым № (1/2798 доля в праве) на сумму 314 руб.

В установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок налоги, исчисленные в соответствии с расчетом приведенном в налоговом уведомлении, должником уплачены не были. В связи с этим налоговым органом на сумму недоимки в порядке положений статьи 75 НК Российской Федерации исчислена сумма пени.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК Российской Федерации, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате земельного налога административным ответчиком в полном объеме не была исполнена, в связи с чем, по сведениям налогового органа посредством информационного сервиса ФНС России «Личный кабинет» ФИО1 направлены требования № 16294 от 05 июля 2019 г. об уплате земельного налога в сумме 314,0 руб. и пени в сумме 17,19 руб., со сроком исполнения до 01 ноября 2019 г.; № 24070 от 10 октября 2019 г. об уплате пени в размере 537,94 руб., со сроком исполнения до 28 ноября 2019 г.; № 19098 от 25 июня 2020 г. об уплате недоимки по земельному налогу 314,00 руб., пени 12,74 руб., со сроком исполнения до 24 ноября 2020 г.; № 7778 от 18 июня 2021 г. об уплате недоимки по земельному налогу 314,00 руб., пени 9,33 руб., со сроком исполнения до 24 ноября 2021 г.

Налогоплательщик в установленный срок не исполнил вышеуказанные требования налогового органа, не оплатив в бюджет сумму задолженности.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи 48 НК Российской Федерации, может быть восстановлен судом.

Налоговым органом в феврале 2023 г. мировому судье судебного участка Старошайговского района Республики Мордовия направлено заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанных в требованиях № 16294 от 05 июля 2019 г., № 24070 от 10 октября 2019 г., № 19098 от 25 июня 2020 г., № 7778 от 18 июня 2021 г. недоимки по земельному налогу за 2017 г. - 2019 г. в размере 942 руб., пени за период с 04 декабря 2018 г. по 17 июня 2021 г. в сумме 424,91 руб.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по налогу, пени в течение 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П).

Как отмечалось, из материалов дела следует, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию с ФИО1 налоговой задолженности по земельному налогу за земельный участок с кадастровым № (доля в праве) за 2017 г. в размере 314 руб., за 2018 г. в размере 314 руб., за 2019 г. в размере 314 руб., а также пени за несвоевременную уплату земельного налога за период с 02 декабря 2017 г. по 09 октября 2019 г. в сумме 402,84 руб., с 03 декабря 2019 г. по 24 июня 2020 г. в сумме 12,74 руб., с 02 декабря 2020 г. по 17 июня 2021 г. в сумме 9,33 руб., в общей сумме 1 366,91 руб.

22 сентября 2023 г. ФИО1 в счет погашения заявленной административным истцом задолженности за 2017 – 2019 г.г. внесено на единый налоговый счет 1 366,92 руб.

Уменьшение на данную сумму налоговым органом задолженности ФИО1 по земельному налогу за 2014 – 2016 г. по мнению суда не соответствует требованиям подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающим, что при определении размера совокупной обязанности налогоплательщика не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Сведений о наличии судебных актов о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, иных сборов, пени и др. за 2014 – 2016 г., о восстановлении пропущенного срока их взыскания, налоговым органом суду в подтверждение обоснованности такого зачета не представлено. В связи с чем, суд расценивает перечисленные ФИО1 22 сентября 2023 г. 1 366,92 руб. в качестве добровольного удовлетворения требований по настоящему административному иску.

При таких обстоятельствах, отмечая безусловную значимость взыскания в соответствующие бюджеты неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов, в то же время суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований к удовлетворению административного иска Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за земельный участок с кадастровым № (доля в праве) за 2017 г. в размере 314 руб., за 2018 г. в размере 314 руб., за 2019 г. в размере 314 руб., а также пени за несвоевременную уплату земельного налога за период с 02 декабря 2017 г. по 09 октября 2019 г. в сумме 402,84 руб., с 03 декабря 2019 г. по 24 июня 2020 г. в сумме 12,74 руб., с 02 декабря 2020 г. по 17 июня 2021 г. в сумме 9,33 руб., в общей сумме 1 366,91 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

оставить без удовлетворения административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия к ФИО1 (ИНН №) о взыскании недоимки по земельному налогу за земельный участок с кадастровым № (доля в праве) за 2017 г. в размере 314 руб., за 2018 г. в размере 314 руб., за 2019 г. в размере 314 руб., а также пени за несвоевременную уплату земельного налога за период с 02 декабря 2017 г. по 09 октября 2019 г. в сумме 402,84 руб., с 03 декабря 2019 г. по 24 июня 2020 г. в сумме 12,74 руб., с 02 декабря 2020 г. по 17 июня 2021 г. в сумме 9,33 руб., в общей сумме 1 366,91 руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Мордовия через Краснослободский районный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня его составления в мотивированном виде.

Судья А.В. Антонова

Мотивированное решение составлено 06 октября 2023 г.