Судья Шабунина А.Н.

КУРСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Курского областного суда в составе:

председательствующего Ермакова М.И.,

судей - Курочкиной И.А., Ягерь Е.А.,

при секретаре Логиновой П.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании 26 сентября 2023 года административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Курской области, УФССП России по Курской области о взыскании излишне уплаченной суммы денежных средств, поступившее с апелляционной жалобой УФНС России по Курской области на решение Промышленного районного суда г.Курска от 10 мая 2023 года, которым принято следующее решение:

«Административный иск ФИО1 к УФНС РФ по Курской области о признании действия незаконным и возложении обязанности вернуть излишне уплаченной денежной суммы – удовлетворить частично.

Признать отказ УФНС РФ по Курской области (ИНН: №) в возврате ФИО1 (ИНН: №) излишне уплаченной суммы в размере 3730,82 руб. незаконным.

Обязать УФНС РФ по Курской области (ИНН: №), УФССП России по Курской области (ИНН: №) вернуть из бюджета ФИО1 излишне уплаченную сумму в размере 3730,82 руб.

Взыскать с УФНС РФ (ИНН: №) в пользу ФИО1 расходы на оплату госпошлины в размере 300 руб.».

Заслушав доклад судьи Курочкиной И.А., выслушав представителей административного ответчика УФНС России по Курской области по доверенностям ФИО2 и ФИО3, поддержавших доводы апелляционной жалобы, и возражения на апелляционную жалобу административного истца ФИО1 и ее представителя по доверенности – ФИО4, судебная коллегия

установил а:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Курской области об оспаривании бездействия, выразившего в невозврате денежных средств в размере 15778 рублей 17 копеек по ее заявлению от 10 июня 2022 года. Требования мотивированы тем, что в период с 22 февраля 1999 года до 11 декабря 2018 года, и с 26 апреля до 19 июля 2019 года являлась индивидуальным предпринимателем и соответственно плательщиком страховых взносов.

На основании постановления №3457 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 30 апреля 2019 года, вынесенного МИФНС России №5 по Курской области, в котором принято решение о взыскании с нее страховых взносов в размере 30 643 руб. 87 коп., из них, 25117 руб. 85 коп. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионной страхование за 2018 год, 5 526 руб. 02 коп. задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год и пени в размере 316 руб. 91 коп. возбуждено исполнительное производство №23375/19/46020-ИП, которое окончено в связи с уплатой всей взысканной суммы.

На основании судебного приказа от 16.05.2019, выданного мировым судьей судебного участка №1 Курского судебного района Курской области по заявлению МИФНС России №5 по Курской области о взыскании с нее 31224 руб. 70 коп., из них 25117 руб. 85 коп. - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионной страхование за 2018 год, 5526 руб. 02 коп. задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год и пени в размере 528 руб. 95 коп. и 51 руб. 88 коп. возбуждено исполнительное производство №42081/19/46020-ИП, которое окончено в связи с уплатой всей взысканной суммы.

Считая, что в результате действий налогового органа с нее были дважды взысканы: задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионной страхование за 2018 год в размере 25117 руб. 85 коп.; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5526 руб. 02 коп., 10 июня 2022 года она обратилась к последнему с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы денежных средств в размере 30643 руб. 87 коп. Однако получила отказ, который она просит признать незаконным и возложить на УФНС по Курской области обязанность возвратить ей излишне взысканную сумму обязательных платежей (с учетом уточнения) в размере 15778 рублей 17 копеек.

Суд постановил вышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе УФНС России по Курской области просит решение суда в части удовлетворенных требований ФИО5 отменить, принять по делу новое решение об отказе в их удовлетворении. Указывает, что с 1 января 2023 г. на едином налоговом счете (введен в соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") отражено входящее сальдо, сформированное налоговым органом самостоятельно, по каждому налогоплательщику, на основании имеющихся у налогового органа сведений по состоянию на 31 декабря 2022 г.; сальдо представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ); по состоянию на 10 мая 2023 года ФИО1 имела нулевое сальдо, в связи с чем, выводы суда не соответствуют нормам налогового законодательства.

Проверив материалы дела и решение суда, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Курского областного суда приходит к следующему.

Налоговый кодекс РФ, регулирующий нормы законодательства о налогах и сборах, исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).Как установлено судом и следует из материалов дела 10 июня 2022 ФИО1 обратилась в МИФНС России №5 по Курской области с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы денежных средств в размере 30643 руб. 87 коп., на которое 17 июня 2022 года Инспекцией дан ответ №14-11/1280зг@ о невозможности его удовлетворения ввиду отсутствия переплаты. Жалоба ФИО1 в порядке подчиненности решением УФНС России по Курской области от 07.10.2022 №431 оставлена без удовлетворения.

Проверяя законность и обоснованность действий налогового органа, суд первой инстанции исходил из того, что из заявленной ФИО1 суммы переплаты 30960 руб. 78 коп. Инспекцией производился зачет в счет погашения недоимок за отчетные периоды с 2018 по 2021 год в общем размере 13908,22 руб., что подтверждено карточкой расчета с бюджетом. Доказательств уплаты налогов и отсутствия у административного истца задолженности по уплате налогов в этой части суду не представлено.

Кроме того, согласно решениям налогового органа ФИО1 были возвращены денежные средства в размере 6893,47 руб.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о необоснованности в этой части административного искового заявления ФИО1 В указанной части решение суда не обжалуется.

При этом частично удовлетворяя требования ФИО1 и возлагая на Инспекцию обязанность по возврату ей из бюджета денежной суммы в размере 3730,82 руб., суд не учел следующее.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Так согласно данным УФНС России по Курской области, отраженным в справке о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и налогового агента №2023-279594 от 08.09.2023 как по состоянию на 01.01.2023 так и на 10.05.2023 в отношении ФИО1 (ИНН №) имелось нулевое сальдо.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о наличии оснований для частичного удовлетворения административного иска не основан на фактических обстоятельствах дела и противоречит материальному закону, в связи с чем решение суда в этой части, как и в части взыскания с УФНС РФ в пользу ФИО1 расходов на оплату госпошлины, подлежит отмене.

Руководствуясь п.2 ст.309 КАС РФ, судебная коллегия

определил а :

апелляционную жалобу УФНС России по Курской области удовлетворить.

Решение Промышленного районного суда г.Курска от 10 мая 2023 года в части удовлетворенных требований Колесниково й Е.О. отменить.

Принять в этой части новое решение, которым в удовлетворении требований ФИО1 и взыскании судебных расходов отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Первый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи