Решение по делу № 2-918/2023 от 05.05.2023 - о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных налогов, страховых взносов, возложении обязанности.

Дело № 2-918/2023

УИД № 13RS0023-01-2023-001019-72

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

5 мая 2023 года город Саранск

Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия в составе судьи Чибрикина А.К.,

при секретаре Мариной А.С.,

при участии в деле:

истца ФИО1, её представителя ФИО2, допущенного судом в порядке пункта 6 статьи 53 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,

ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, его представителя ФИО3 – доверенность от 26.05.2022,

третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика: Управления Федерального казначейства по Республике Мордовия, его представителя ФИО4 – доверенность от 09.08.2021, заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия ФИО5

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных налогов, страховых взносов, возложении обязанности,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании незаконным отказа Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – УФНС России по Республике Мордовия) в возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов, об обязании возвратить налоги и страховые взносы в сумме 61630 рублей 53 коп.

В обоснование требований указала, что о наличии излишне уплаченных налогов и страховых взносов ей стало известно из справки налогового органа № 155597 от 15 ноября 2022 г. о состоянии расчётов; 29 ноября 2022 г. она направила обращение с уточнением суммы переплаты через личный кабинет налогоплательщика, на которое был дан ответ от 23 декабря 2022 г., из которого следовало, что наличие излишне уплаченных ею налогов ответчиком не оспаривается, однако на обращение от 24 января 2023 г. о возврате денежных средств был представлен ответ от 27 января 2023 г. № 24-26/01890 об отказе в возврате денежных средств ввиду исключения сумм излишне уплаченных налогов, образованных за пределами срока (три года), при формировании сальдо единого налогового счёта, которое у неё равно нулю.

Определением от 3 апреля 2023 г. в силу части 5 статьи 16.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд перешёл к рассмотрению дела по правилам гражданского судопроизводства.

ФИО1, а также её представитель ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержали в полном объёме, дополнительно пояснили, что трехлетний срок на обращение с таким заявлением не пропущен, поскольку налоговым органом не соблюдена возложенная законом обязанность по уведомлению налогоплательщика об излишней уплате налога.

Представитель ответчика УФНС России по Республике Мордовия ФИО3 в удовлетворении исковых требований просила отказать в полном объёме по основаниям, приведённым в отзыве на иск от 13.04.2023 и от 24.04.2023.

В судебном заседании пояснила, что переплата в размере 43237 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, образовалась в период с 2012 по 2016 г.г. ввиду неправильного указания ИП ФИО1 в платёжных документах статуса плательщика; о сумме переплаты в размере 14893 руб. 90 коп. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, истцу было известно с момента самостоятельной сдачи 3 мая 2018 г. налоговой декларации с суммой налога к уменьшению; подавая налоговую декларацию к уменьшению, налогоплательщик осознавал ошибочность исчисления налога к уплате и необоснованность его уплаты (уплата налога сверх фактических обязательств); ФИО1, утратившая статус индивидуального предпринимателя 16 ноября 2017 г., оплачивая 2 ноября 2017 г. в полном объёме страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год, должна была знать, что оплачивая страховые взносы за полный расчётный год, тем самым образовывает переплату в размере 2377 руб. 63 коп. и 561 руб. соответственно на 30 ноября 2017 г.; объективные препятствия для реализации в установленный законом срок права на возврат излишне уплаченного налога не установлены; отсутствие должного контроля за исчислением и уплатой налогов в бюджет, не может рассматриваться как законное основание для исчисления срока давности не с момента излишней уплаты налогов и формирования финансового результата по налогу, а с момента, когда получена справка о состоянии расчетов по налогам; налоговый орган исполнил обязанность, установленную пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ), и неоднократно сообщал налогоплательщику о факте излишней уплаты налога.

Представитель третьего лица Управления Федерального казначейства по Республике Мордовия ФИО4 пояснила суду об отсутствии самостоятельного интереса казначейства в данном деле.

Заместитель руководителя УФНС России по Республике Мордовия ФИО5 в судебное заседание, представив заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, не явился.

Оснований для отложения судебного разбирательства, предусмотренных Гражданским процессуальным кодексом Российской Федерации, не усматривается, и суд пришёл к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие указанного лица.

Из материалов дела следует и установлено судом, что с 17 июня 2010 г. по 16 ноября 2017 г. ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя; заявленная к возврату в судебном порядке переплата сформировалась в результате:

по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, на 01 января 2016 г. имелась переплата в размере 43 237 руб.;

по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, переплата в размере 14 893 руб. 90 коп. образовалась на основании сданной 03 мая 2018 г. налогоплательщиком налоговой декларации с суммой налога к уменьшению;

сумма переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 2 377 руб. 63 коп., образовалась 30 ноября 2017 г., после произведённой налогоплательщиком излишней оплаты суммы страховых взносов в размере 23400 руб. за 2017 год;

сумма переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере в размере 561 руб. образовалась 30 ноября 2017 г., после произведённой излишней оплаты суммы страховых взносов в размере 4590 руб. за 2017 год;

по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации на 30 ноября 2017 г. имелась переплата в размере 561 руб.

Итого: 43 237 +14893,9+ 2377,63+ 561+561= 61630,53 руб.

Актом совместной сверки расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 16 ноября 2017 г. установлена сумма излишне уплаченных ФИО1 налогов (сборов, страховых взносов) на общую сумму – 83356 руб.

По состоянию на 20 марта 2018 г. ИФНС России по Ленинскому району г. Саранска составлено Сообщение о факте излишней уплаты налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 4676 на общую сумму – 47 150,63 руб.

Указанные обстоятельства, в том числе наличие формирования спорной переплаты в бюджете, подтверждаются материалами дела, лицами, участвующими в деле, не опровергнуты и сомнения в достоверности не вызывают.

Письмом от 23 декабря 2022 г. № 1300-00-11-2022/004234 налоговый орган сообщил ФИО6 о невозможности возврата переплаты со ссылкой на пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (истечение трех лет со дня уплаты указанной суммы).

24 января 2023 г. истец обратился к ответчику с просьбой о возврате указанных в иске излишне уплаченных денежных сумм, 27 января 2023 г. письмом № 24-26/01890 налоговый отказал в возврате денежных средств со ссылкой на положения Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ ввиду исключения сумм излишне уплаченных налогов, образованных за пределами срока (три года), при формировании сальдо единого налогового счёта, которое у ФИО1 по состоянию на 26.01.2023 равно нулю.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) (в редакции, действовавшей на момент первоначального обращения ФИО1 за возвратом переплаты в 2022 году) установлен порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1 статьи 78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

В силу пункта 7 названной статьи заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Пунктом 8 статьи 78 НК РФ определено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21 июня 2001 г. N 173-О, статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует гражданину в случае пропуска указанного в пункте 7 данной статьи срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями пункта 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", а также в соответствие с позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 25 февраля 2009 года N 12882/08 и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 07 ноября 2019 года по делу N А28-11542/2018, согласно которым вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания обстоятельств об установлении причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельств, в силу статьи 56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на налогоплательщика.

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ (в редакции обращения ФИО1 за возвратом переплаты в 2022 году) с учётом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Институт давности введён законодателем в целях достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы правоотношений при юридически обеспеченной возможности сбора и закрепления доказательств (привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, срока хранения документов, предельного срока налоговой проверки, срока возврата налога в случае его переплаты или необоснованного взыскания и т.д.).

В рассматриваемом случае судом установлено, что причиной образования переплаты явилась самостоятельная уплата индивидуальным предпринимателем ФИО1 налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере в сумме, превышающей налоговые начисления (в сумме, превышающей страховые взносы с учётом количества месяцев деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в 2017 году).

Справка № 155597 о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам по состоянию на 15 ноября 2022 г., на которую сослался истец и которая положена в основу вывода ФИО1 о соблюдении ею трехлетнего срока обращения в суд, может являться основанием для начала отсчёта срока давности лишь в том случае, если только из неё налогоплательщик узнал о наличии переплаты впервые, и ранее переплата объективно не могла быть выявлена другими способами.

Поскольку в силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, индивидуальный предприниматель ФИО1, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должна знать об излишне уплаченных суммах налогов и страховых взносах непосредственно в момент уплаты или при формировании окончательного финансового результата по итогам налогового периода - календарного года (пункт 1 статьи 285 НК РФ).

Следовательно, об излишней уплате самостоятельно исчисленного и уплаченного налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 43237 руб., истец должен был узнать при уплате – 21 046 руб. со сроком уплаты 01.01.2012, 7 800 руб. со сроком уплаты 05.02.2013, 6 591 руб. со сроком уплаты 25.04.2013, 7 800 руб. со сроком уплаты 01.11.2013, 975 руб. со сроком уплаты 05.08.2016; о наличии суммы переплаты по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 14 893 руб. 90 коп., истец должен был узнать при самостоятельном предоставлении налоговой декларации 03 мая 2018 г., поскольку налогоплательщик, составляя декларацию по налогу и подписывая её, с суммой налога к уменьшению, уже знал о наличии переплаты; если индивидуальные предприниматели начинают осуществлять или прекращают свою деятельность в течение налогового периода, то уплате подлежат месяцы деятельности, при этом сумма к уплате определяется пропорционально количеству отработанных календарных месяцев; моментом начала и окончания деятельности является календарный месяц, в котором произведена соответствующая государственная регистрация.

Таким образом, у налогоплательщика имелась возможность для правильного исчисления налога в установленный законом срок. Недостаточная осмотрительность не может являться основанием для признания не пропущенным срока на возврат налога (Определение Верховного Суда РФ от 15.04.2021 N 304-ЭС21-5155).

На момент обращения истца в суд 27 марта 2023 г. трёхлетний срок на возврат излишне уплаченных налогов и страховых взносов за 2017 год пропущен, в связи с чем оснований для удовлетворения исковых требований, как и оснований для удовлетворения ходатайства о восстановлении пропущенного срока, в рассматриваемом случае у суда не имеется (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08). Нахождение истца в медицинском стационаре в ноябре – декабре 2022 г. к уважительным причинам, свидетельствующим о невозможности своевременно обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы, отнесено быть не может.

Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов по информированию физического лица о факте и сумме излишней уплаты налога (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 22, подпункты 7, 9 пункта 1 статьи 32, пункт 3 статьи 78 НК РФ).

Электронная база налоговых органов содержит надлежащую информацию о сформированных и выданных документах, извещающих ФИО1 о состоянии расчётов с бюджетом.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен указанным Кодексом.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абзац 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

Направление в адрес ФИО1 29 ноября 2017 г. Акта сверки расчётов по налогам, сборам, страховым взносам от 29 ноября 2017 г. почтой России, а также Сообщения о факте излишней уплаты от 20 марта 2018 г. № 4676 – 20 марта 2018 г. подтверждаются представленными ответчиком скриншотами страниц с Базы АИС – налог 3, с указанием состояния обработки – отправлен адресату, способ доставки документов – почтой.

Исходя из положений указанных выше норм права, направление налоговым органом документов по почте заказным письмом признано законодателем надлежащим способом уведомления, тем самым установлена презумпция получения его адресатом.

Кроме того, Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее – ЕНС).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета (далее - заявление о распоряжении путем возврата).

Форма заявления о распоряжении путем возврата утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ "Об утверждении форм и форматов представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины".

При этом согласно пункту 2 части 3 статьи 4 указанного Федерального закона излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Учитывая, что в действующем законодательстве о налогах и сборах сумма излишне уплаченного налога, образованная за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ (три года), не подлежит возврату (зачёту), при формировании сальдо единого налогового счета из состава совокупной суммы обязанностей такие суммы переплаты исключаются. Тем самым сумма переплаты, возникшая более чем за три года, на едином налоговом счёте не учитывается, зачёт таких сумм не производится.

Согласно Выписки из Единого налогового счёта из электронной базы данных по состоянию на 12.04.2023 сальдо по ЕНС ФИО1 – 0,00.

Руководствуясь статьями 194 - 199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия

решил:

в удовлетворении исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных налогов, страховых взносов, возложении обязанности отказать в полном объёме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Мордовия через Ленинский районный суд города Саранска Республики Мордовия в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 10 мая 2023 года.

Судья А.К. Чибрикин