Дело № 2а-1486/2023

УИД 33RS0011-01-2023-001185-98

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ковров 31 июля 2023 года

Ковровский городской суд Владимирской области в составе:

председательствующего судьи Никифорова К.С.,

при секретаре Алекаевой А.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Владимирской области – правопреемника МИ ФНС России № 2 по Владимирской области к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов и пени,

УСТАНОВИЛ :

ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем в период с <дата> по <дата>.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 2 по Владимирской области (в дальнейшем осуществлено процессуальное правопреемство на Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области) обратилась в Ковровский городской суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 4613,17 руб., пени за период с 05.03.2022 по 13.03.2022 на сумму 27,68 руб., задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 1174,02 руб., пени за период с 05.03.2022 по 13.03.2022 в сумме 7,04 руб., задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год в размере 66 824 руб., пени за период с 16.07.2021 по 13.03.2022 на сумму 4379,20 руб., на общую сумму 77 025,11 руб.

В ходе рассмотрения дела требования налогового органа были уточнены в части взыскания с ФИО2 задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 4613,17 руб., пени за период с 05.03.2022 по 13.03.2022 на сумму 27,68 руб., задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 1174,02 руб., пени за период с 05.03.2022 по 13.03.2022 в сумме 7,04 руб., пени, исчисленных за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год за период с 16.07.2021 по 13.03.2022 на сумму 4379,20, на общую сумму 10 201,11 руб.

Определением суда от 31.07.2023 производство по делу в части взыскания оставшейся суммы задолженности (66 824 руб.).

В обоснование административного иска указано, что в силу ст. 419 НК РФ ФИО2 являлся плательщиком страховых взносов.

В связи с тем, что страховые взносы своевременно уплачены не были, то на сумму недоимки начислены пени.

Также в административном иске указано, что в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ ФИО2 в 2020 году являлся плательщиком НДФЛ, 01.02.2022 представил, как физическое лицо, в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в которой отразил налогооблагаемый доход в сумме 579 374,19 руб., полученный от физических лиц, в связи с продажей недвижимого имущества, исчислил налог на доходы физических лиц по ставке 13% в сумме 75 319,00 руб.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала, уточнив, что денежные средства в сумме, первоначально заявленной в иске (77 025,11 руб.), действительно были перечислены ФИО2 в бюджет, однако, ввиду изменения с 01.01.2023 порядка распределения платежей, в связи с введением единого налогового счёта, данные денежные средства были зачислены в счёт погашения более ранней задолженности по правилам статьи 45 НК РФ. Подтвердила указанные обстоятельства выпиской из единого налогового счёта налогоплательщика ФИО2

В судебном заседании административный ответчик ФИО2 возражал против удовлетворения заявленных требований, пояснив, что обязанность по уплате задолженности, пени была им исполнена в период рассмотрения настоящего дела, что подтверждается соответствующими квитанциями об оплате. Полагал нормы ст. 45 НК РФ неприменимыми к предмету настоящего спора.

Представитель заинтересованного лица Управления Росреестра по Владимирской области в судебное заседание не явился, извещён надлежащим образом, представил ходатайство о рассмотрении дела в своё отсутствие.

Суд, выслушав стороны, изучив материалы административного дела, приходит к следующим выводам (нормы, приведённые в настоящем решении, изложены в редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2023, за исключением отдельно оговорённых положений закона).

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно выписке из ЕГРИП от 02.11.2022 ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем в период с <дата> по <дата>.

В силу ч. 3 ст. 420 Налогового кодекса РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 указанного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 данного Кодекса.

Положениями подпунктов 1, 2, 5 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем: - в случае если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, за расчетный период 2022 года: - на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34445 руб.; - на обязательное медицинское страхование 8766 руб.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

По общему правилу, предусмотренному п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Аналогичные положения содержатся в ч. 2 ст. 286 КАС РФ.

Страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2022 год ФИО2 в установленный законом срок (04.03.2022) не оплачены.

Учитывая, что ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем неполный год (до <дата>), то размер страховых взносов за 2022 год на обязательное пенсионное страхование составил 4613,17 руб. ((34445 руб. / 12 мес. * 1 мес. + 34445 / 12 мес. / 28 дней * 17 дней)); на обязательное медицинское страхование – 1174,02 руб. ((8766 руб. / 12 мес. * 1 мес. + 8766 / 12 мес. / 28 дней * 17 дней)).В силу положений п. 5 ст. 432 Налогового кодекса РФ ФИО2 должен был уплатить страховые взносы не позднее 04.03.2022 (с учётом выходных и праздничных дней).

В связи с тем, что указанная обязанность ФИО2 не была исполнена, на основании ст. 75 НК РФ на сумму недоимки были начислены пени за период с 05.03.2022 по 13.03.2022 на сумму 27,68 руб. (ОПС), пени за период с 05.03.2022 по 13.03.2022 в сумме 7,04 руб. (ОМС), за 2022 год по обеим категориям страховых взносов.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ ФИО2 в 2020 году являлся плательщиком НДФЛ, 01.02.2022 представил, как физическое лицо, в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, в которой отразил налогооблагаемый доход в сумме 579 374,19 руб., полученный от физических лиц, в связи с продажей недвижимого имущества, исчислил налог на доходы физических лиц по ставке 13% в сумме 75 319,00 руб.

Данное обстоятельство подтверждается представленной в материалы дела налоговой декларацией ФИО2

Поскольку своевременно НДФЛ административным ответчиком уплачен не был, на сумму задолженности начислены пени за период с 16.07.2021 по 13.03.2022 на сумму 4379,20 руб.

14.03.2022 налоговым органом должнику ФИО2 выставлено требование № 4056 об уплате задолженности по страховым взносам, НДФЛ и пени по данным видам налогов и сборов.

Требования направлены ФИО2 через информационный ресурс «Личный кабинет налогоплательщика», что предусмотрено п. 6 ст. 69 НК РФ.

Судом установлено, что налоговым органом соблюден предусмотренный п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ шестимесячный срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа (08.07.2022) и предусмотренный п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ шестимесячный срок обращения в суд с административным иском (24.03.2023).

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 9 г. Коврова с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО2 задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, НДФЛ, пени, за вышеуказанные периоды времени.

Судебный приказ мировым судьей судебного участка № 9 г. Коврова вынесен 08.07.2022.

Определением мирового судьи судебного участка № 9 г. Коврова и Ковровского района от 24.10.2022 по заявлению должника ФИО2 судебный приказ отменен. Взыскателю МИФНС РФ № 2 по Владимирской области разъяснено право на обращение в суд за взысканием задолженности по налогам и пени в административном исковом порядке, предусмотренном Главой 32 КАС РФ.

В пределах установленного п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ шестимесячного срока после отмены судебного приказа Межрайонная ИФНС России № 2 по Владимирской области обратилась в Ковровский городской суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов, НДФЛ и пени (административный иск поступил в суд 24.03.2022).

Разрешая требования налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам за 2022 год, НДФЛ за 2020 год и пени, суд исходит из тех обстоятельств, что ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем, в связи с чем был обязан производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, размер обязательств административного ответчика по уплате обязательных платежей налоговым органом определен правильно, возражений относительно его расчёта административным ответчиком не представлено. Обоснованность требований о взыскании НДФЛ подтверждается представленной налоговой декларацией, приобщённой к материалам дела.

Согласно лицевой карточке налогоплательщика, на дату рассмотрения дела сведения о погашении задолженности отсутствуют, в связи с чем сумма страховых взносов и пени подлежат взысканию с налогоплательщика в судебном порядке.

Доводы административного ответчика о том, что им была погашена полная сумма задолженности (77 025,11 руб.), что подтверждается представленными в материалы дела копиями платёжных документов, не могут быть приняты судом по следующим причинам.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 31.07.2023) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что с 01.01.2023 изменён порядок исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, предусмотренный ст. 45 НК РФ.

Так, п. 8 ст. 45 НК РФ определено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно подп. 5 п. 13 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае, если на день предъявления налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик (иное лицо) имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Стороной административного истца не отрицается, а представленными копиями платёжных документов подтверждается, что ФИО2 в истекшем периоде 2023 года произвёл оплату задолженностей на сумму первоначально заявленных исковых требований – 77 025,11 руб.

Вместе с тем, из содержания представленных в материалы дела выписок из единого налогового счёта ФИО2 следует, что последний имеет остаток неисполненных требований на сумму 361 088,13 руб.

Внесённые ФИО2 в бюджет денежные средства в сумме 77 025,11 руб. (дата зачисления – 20.07.2023) направлены на погашение задолженности в соответствии с установленным ст. 45 НК РФ приоритетом, при этом денежные средства в сумме 66 824 руб. по правилам приоритетности учтены в счёт погашения задолженности по НДФЛ (общий остаток задолженности по НДФЛ, тем не менее, составил 182 587,52 руб.).

Иные платежи ФИО2, произведённые 20.07.2023, на испрашиваемую налоговым органом сумму задолженности, пени (10 201,11 руб.), также направлены на погашение имеющейся задолженности, определяемой в приоритетном порядке по п. 8 ст. 45 НК РФ. Данные обстоятельства подтверждаются детализацией платежей, представленной налоговым органом в материалы дела.

Таким образом, на дату рассмотрения дела (31.07.2023) налоговым органом правомерно определён остаток задолженности, пени, подлежащих уплате ФИО2 в бюджет. При этом названный остаток мог быть зачислен по соответствующим категориям платежей (страховые взносы, пени) лишь после погашения более приоритетного остатка задолженности по НДФЛ, что полностью согласуется с положениями ст. 45 НК РФ.

Платежи в счёт погашения задолженности произведены ФИО2 20.07.2023, то есть после вступления в силу изменений в налоговом законодательстве 01.01.2023, в связи с чем на данные платежи распространяются положения актуализированной редакции ст. 45 НК РФ.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ при удовлетворении требований, заявленных административным истцом, освобожденным в силу закона от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления, с административного ответчика ФИО2 подлежит взысканию в местный бюджет государственная пошлина, размер которой в соответствии с ст. 333.19 НК РФ составляет 408,04 руб.

Руководствуясь ст.ст. 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Владимирской области – правопреемника МИ ФНС России № 2 по Владимирской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, <дата> года рождения, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход бюджета:

- задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 4613,17 руб., пени за период с 05.03.2022 по 13.03.2022 на сумму 27,68 руб.,

- задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 1174,02 руб., пени за период с 05.03.2022 по 13.03.2022 в сумме 7,04 руб.,

- пени, исчисленных за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2020 год за период с 16.07.2021 по 13.03.2022 на сумму 4379,20, на общую сумму 10 201,11 руб.

Взыскать с ФИО2, <дата> года рождения, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 408,04 руб.

Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Ковровский городской суд Владимирской области в течение месяца с даты изготовления решения в окончательной форме.

Судья К.С. Никифоров

Решение в окончательной форме изготовлено 11 августа 2023 года.