Дело № 2-336/2022
УИД 69RS0006-02-2022-000053-77
Решение
Именем Российской Федерации
04 июля 2022 года город Бологое
Бологовский городской суд Тверской области в составе:
председательствующего судьи Бондаревой Ж.Н.,
при секретаре Кривенковой С.В.,
с участием представителя истца Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения в виде возмещенного налога на доходы физических лиц,
установил:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области обратилась с иском к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения в виде возмещенного налога на доходы физических лиц.
Заявленные требования мотивированы тем, что в рамках проведения внутреннего самоконтроля Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Тверской области был установлен факт неправомерного получения ФИО2 имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры, в связи с чем полученные денежные средства в размере 259 245,00 рублей являются неосновательным обогащением за счет средств бюджета.
В 2015 году ФИО2 ИНН <***> обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: ...дата регистрации права 18.12.2014).
По итогам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2014 - 2020 гг. налогоплательщику предоставлен вычет в размере 1994200 руб., т.к. на момент подтверждения права на имущественный вычет Инспекция 6908 не располагала сведениями о предоставленном в 2003, 2004 годах имущественном вычете ФИО2 отделом по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области, в том числе:
Год, за
который
представлена
налоговая
декларация
Дата
представления налоговой декларации в НО
Сумма ИНВ по налоговой декларации, руб.
Сумма налога, руб.
Номер и дата решения
Дата возврата
2014
29.07.2015
231875,58
30144
№6908001470 от 19.10.2015
27.10.2015
2015
25.05.2016
281168,81
36552
№6908001409 от 25.08.2016
30.08.2016
2016
30.03.2017
315018,88
40952
№6908002853 от 19.07.2017
25.07.2017
2017
16.03.2018
310287,52
40337
№6908004438 от 08.06.2018
14.0.2018
2018
22.04.2019
345868,14
44963
№21074 от 30.07.2019
01.08.2019
2019
10.03.2020
290913,98
37819
№7856 от 05.06.2020
09.06.2020
2020
29.04.2021
219067,09
28478
№17329 от 13.08.2021
13.08.2021
Всего
1994200
259245
Вместе с тем по результатам проведенного контроля правомерности предоставления налогоплательщику имущественных налоговых вычетов налоговым органом выявлены ошибки, допущенные Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки в отношении налоговых деклараций ФИО2 по НДФЛ за 2014-2020 года. Инспекцией установлено, что ФИО2 впервые обратилась за имущественным налоговым вычетом в части произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в 04.03.2003г. путем подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составила 2501 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации Инспекцией подтверждено право налогоплательщик на получение заявленного имущественного налогового вычета, денежные средства в указанном размере возвращены.
08.04.2004 г. ФИО2 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2003 год, которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составила 3998 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации Инспекцией подтверждено право ФИО2 на получение заявленного имущественного налогового вычета, денежные средства в указанном размере возвращены 07.07.2004.
Таким образом, поскольку ФИО2 воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета в 2003, 2004 годах в сумме фактически произведении: расходов на приобретение квартиры (... (дата регистрации права 28.10.2002), то в соответствии с положениями статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет за 2014 - 2020 годы в размере 1 994 200 рублей связи с приобретением в 2014 году квартиры (... (дата регистрации права 18.12.2013) Инспекцией предоставлен ФИО3 неправомерно. Учитывая изложенное, Инспекцией ФИО2 необоснованно возвращен НДФЛ за 2014 - 2020 годы в общей сумме 259 245 рублей.
ФИО2 впервые обратилась за имущественным налоговым вычетом в части произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в 2003 году путем подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области. Также ФИО2 была представлена и налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2003 год в 2004 году в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области.
В 2012 году отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области реорганизован в «Территориально-обособленное рабочее место № 6941 по Спировскому району Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области» и присоединен к Инспекции 6908.
В 2015 году ФИО2 обратилась в Инспекцию 6908 с целью получения имущественного налогового вычета в части произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости, приобретенного в 2014 году путем подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год. В ходе проведения камеральной налоговой проверки ФИО2 подтверждено право на получение имущественного налогового вычета, т.к. на момент подтверждения права на имущественный вычет Инспекция 6908 не располагала сведениями о предоставленном имущественном вычете ФИО2 отделом по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области.
На основании письма Управления от 12.10.2021 № 16-26/13034@ проведена работа на предмет правомерности предоставления имущественных налоговых вычетов по списку налогоплательщиков. В результате анализа информационного ресурса АИС Налог-3 (ветка Налоговое администрирование\Вычеты ФЛ\ИРДФЛ\ИРДФЛ - РПИНВ) выявлено, что ФИО2 представляла налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 и 2003 года в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области с целью получения имущественного налогового вычета. По данным информационного ресурса АИС Налог-3 сумма предоставленного имущественного налогового вычета за 2002 год составляет 29175,95 руб., за 2003 год - 30754,27 руб. (сумма налога 3998 руб.). В соответствии с лицевой карточкой налогоплательщика возврат налога в размере 3998 руб. произведен на расчетный счет налогоплательщика 07.07.2004 года.
Имущественный налоговый вычет предоставляется по одному из приобретенных жилых объектов по выбору налогоплательщика. Согласно пункту 11 статьи 220 Кодекса повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.
Изменения, внесенные в ст. 20 НК РФ ФЗ от 23.07.2013 №212-ФЗ, позволяющие воспользоваться вычетом на два объекта (доли), распространяются только на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 года, то есть по объектам, приобретенным в 2014 году и при условии, что ранее налоговый вычет не предоставлялся.
В связи с выявленным неправомерным получением имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение квартиры, в адрес ФИО2 было направлено информационное письмо от 20.10.2021 № 11-14/17231 о необходимости представления уточненных налоговых деклараций за 2014-2020 года и возврате возмещенного налога. В ответ на информационное письмо налогоплательщиком представлено заявление, в котором она отрицает факт предоставления имущественного налогового вычета в 2004 году.
Также 14.12.2021 в адрес ФИО2 направлено письмо, в соответствии с которым она приглашена на 22 декабря 2021 года для дачи пояснений.
22 декабря 2021 года в ходе личной беседы с налогоплательщиком Инспекцией было повторно обращено внимание на необходимость представления уточненных налоговых деклараций за 2014-2020 года и возврате возмещенного налога. ФИО2 согласилась сдать уточненные налоговые декларации за 2018-2020 года и произвести возврат возмещенного налога на доходы физических лиц на основании решения суда.
На сегодняшний момент изменения в налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц не внесены, налог в бюджет не возвращен.
Со ссылкой на положения ст. 1102 ГК РФ, ст. 220 НК РФ, ст. 28, 131 ГПК РФ Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области просит вынести решение о взыскании с гражданки ФИО2 ИНН <***> налога на доходы физических лиц в сумме 259 245,00 руб., в доход бюджета по следующим реквизитам: счет № 03100643000000013600, получатель ОТДЕЛЕНИЕ TBEPЬ БАНКА РОССИИ/УФК по Тверской области г. Тверь (МРИ ФНС РФ № 3 по Тверской области) ИНН<***>/КПП 690801001, Отделение Тверь, БИК 012809106, КБК 18210102010011000110 ОКТМО 28714000.
Представитель истца ФИО1 в судебном заседании исковое заявление поддержал, сославшись на изложенные в нем доводы.
Ответчик ФИО2, надлежащим образом уведомленная о дате, месте и времени рассмотрения дела, в судебном заседании не присутствовала, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, направила в суд возражения против удовлетворения исковых требований, просила в иске отказать в связи с пропуском истцом срока исковой давности.
Учитывая положения статьи 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд определил рассмотреть дело в отсутствие ответчика.
Выслушав представителя истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 данного кодекса.
Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки (пункт 3 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из изложенного следует, что неосновательное обогащение имеет место в случае приобретения или сбережения имущества в отсутствие на то правовых оснований, то есть неосновательным обогащением является чужое имущество, включая денежные средства, которое лицо приобрело (сберегло) за счет другого лица (потерпевшего) без оснований, предусмотренных законом, иным правовым актом или сделкой. Неосновательное обогащение возникает при наличии одновременно следующих условий: имело место приобретение или сбережение имущества; приобретение или сбережение имущества одним лицом за счет другого лица произведено в отсутствие правовых оснований, то есть не основано ни на законе, ни на иных правовых актах, ни на сделке. По смыслу положений пункта 3 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации не считаются неосновательным обогащением и не подлежат возврату в качестве такового денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средств к существованию, в частности заработная плата, приравненные к ней платежи, пенсии, пособия и т.п., то есть суммы, которые предназначены для удовлетворения его необходимых потребностей, и возвращение этих сумм поставило бы гражданина в трудное материальное положение. Вместе с тем закон устанавливает и исключения из этого правила, а именно излишне выплаченные суммы должны быть получателем возвращены, если их выплата явилась результатом недобросовестности с его стороны или счетной ошибки. При этом добросовестность гражданина (получателя спорных денежных средств) презюмируется, следовательно, бремя доказывания недобросовестности гражданина, получившего названные в данной норме виды выплат, лежит на стороне, требующей возврата излишне выплаченных сумм.
Право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них закреплено в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 212-ФЗ положения статьи 220 Кодекса (в редакции Закона № 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ.
Таким образом, положения Закона № 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2015 году ФИО2 ИНН <***> обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: ...
По итогам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2014 - 2020 гг. налогоплательщику предоставлен вычет в размере 1994200 рублей и возвращен НДФЛ за 2014 - 2020 годы в общей сумме 259 245 рублей.
Также судом установлено, что ФИО2 впервые обратилась за имущественным налоговым вычетом в части произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в 04.03.2003 г. путем подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составила 2501 руб.
08.04.2004 г. ФИО2 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2003 год, которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составила 3998 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации Инспекцией подтверждено право ФИО2 на получение заявленного имущественного налогового вычета, денежные средства в указанном размере возвращены 07.07.2004.
Таким образом, ФИО2 воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета в 2003, 2004 годах в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры (... (дата регистрации права 28.10.2002), а также в 2014 - 2020 годы в размере 1 994 200 рублей в связи с приобретением в 2014 году квартиры (...).
На основании письма Управления от 12.10.2021 № 16-26/13034@ проведена работа на предмет правомерности предоставления имущественных налоговых вычетов по списку налогоплательщиков. В результате анализа информационного ресурса АИС Налог-3 выявлено, что ФИО2 представляла налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 и 2003 года в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области с целью получения имущественного налогового вычета. По данным информационного ресурса АИС Налог-3 сумма предоставленного имущественного налогового вычета за 2002 год составляет 29175,95 руб., за 2003 год - 30754,27 руб. (сумма налога 3998 руб.). В соответствии с лицевой карточкой налогоплательщика возврат налога в размере 3998 руб. произведен на расчетный счет налогоплательщика 07.07.2004 года.
В адрес ФИО2 было направлено информационное письмо от 20.10.2021 № 11-14/17231 о необходимости представления уточненных налоговых деклараций за 2014-2020 года и возврате возмещенного налога.
Ответчиком заявлено о пропуске истцом срока исковой давности.
Согласно положениям ст. 199 ГК РФ, исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
В соответствии с положениями ст.200 ГК РФ, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Конституционный Суд РФ в постановлении от 24.03.2017 N 9-П по делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО4, ФИО5 и ФИО6, указал: принимая во внимание, что заявленное в порядке главы 60 ГК Российской Федерации требование налогового органа о взыскании с налогоплательщика сумм, перечисленных ему в качестве имущественного налогового вычета при отсутствии установленных законом оснований для его предоставления, основано на публично-правовой обязанности по уплате налога, исчисление срока исковой давности, предусмотренного статьей 196 данного Кодекса, должно осуществляться в соответствии с конституционными принципами равенства и справедливости и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства, т.е. не с учетом правил статьи 200 ГК Российской Федерации, а на основании Налогового кодекса Российской Федерации, предписания которого о сроках принудительной реализации имущественных интересов сторон налоговых правоотношений являются адекватным отражением баланса публичных и частных начал в этих правоотношениях и, соответственно, в условиях действующего правового регулирования должны рассматриваться как имеющие ориентирующее значение применительно к решению вопроса о взыскании с налогоплательщика сумм неправомерно, в том числе ошибочно, полученного имущественного налогового вычета.
Соответственно, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
В данном случае, как установлено судом, имело место предоставление налогового вычета в размере расходов на приобретение квартиры по адресу: ... в течение нескольких налоговых периодов – с 2015 по 2020 год, при этом с настоящим иском налоговый орган обратился в суд по истечении трех лет с момента принятия первого решения по данному вычету.
Таким образом, истцом пропущен срок исковой давности для обращения с иском, поскольку с момента принятия истцом первого решения о предоставлении имущественного налогового вычета - 19.10.2015 г., прошло более 3-х лет.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований в связи с истечением срока, в течение которого с учетом правовой позиции, выраженной Конституционным Судом в постановлении от 24.03.2017 N 9-П, налоговый орган вправе в судебном порядке требовать возврата необоснованно возмещенных из бюджета сумм налогового вычета.
Довод истца о том, что срок исковой давности надлежит исчислять с октября 2021 года, когда была проведена проверка на предмет правомерности предоставления имущественных налоговых вычетов по списку налогоплательщиков и выявлено предоставление ответчику имущественного налогового вычета в 2002 году, несостоятелен, поскольку у налоговой инспекции существовала обязанность и имелась возможность контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах для оценки представленных документов в ходе камеральной налоговой проверки. Однако полная проверка проведена налоговым органом значительно позже, в 2021 году. При принятии решения о предоставлении имущественного налогового вычета от 19.10.2015 года N6908001470 истец должен был проверить наличие оснований для предоставления ответчику налогового вычета, в том числе проверить наличие или отсутствие ранее предоставленного имущественного налогового вычета, что Межрайонной ИФНС России N 3 по Тверской области сделано не было. Доказательств противоправных действий налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), суду не представлено.
Руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области в иске к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц в сумме 259 245 рублей - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Бологовский городской суд Тверской области.
Председательствующий Ж.Н. Бондарева
Мотивированное решение изготовлено 06 июля 2022 года.
Дело № 2-336/2022
УИД 69RS0006-02-2022-000053-77
Решение
Именем Российской Федерации
04 июля 2022 года город Бологое
Бологовский городской суд Тверской области в составе:
председательствующего судьи Бондаревой Ж.Н.,
при секретаре Кривенковой С.В.,
с участием представителя истца Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения в виде возмещенного налога на доходы физических лиц,
установил:
Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области обратилась с иском к ФИО2 о взыскании неосновательного обогащения в виде возмещенного налога на доходы физических лиц.
Заявленные требования мотивированы тем, что в рамках проведения внутреннего самоконтроля Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Тверской области был установлен факт неправомерного получения ФИО2 имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры, в связи с чем полученные денежные средства в размере 259 245,00 рублей являются неосновательным обогащением за счет средств бюджета.
В 2015 году ФИО2 ИНН <***> обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: ...дата регистрации права 18.12.2014).
По итогам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2014 - 2020 гг. налогоплательщику предоставлен вычет в размере 1994200 руб., т.к. на момент подтверждения права на имущественный вычет Инспекция 6908 не располагала сведениями о предоставленном в 2003, 2004 годах имущественном вычете ФИО2 отделом по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области, в том числе:
Год, за
который
представлена
налоговая
декларация
Дата
представления налоговой декларации в НО
Сумма ИНВ по налоговой декларации, руб.
Сумма налога, руб.
Номер и дата решения
Дата возврата
2014
29.07.2015
231875,58
30144
№6908001470 от 19.10.2015
27.10.2015
2015
25.05.2016
281168,81
36552
№6908001409 от 25.08.2016
30.08.2016
2016
30.03.2017
315018,88
40952
№6908002853 от 19.07.2017
25.07.2017
2017
16.03.2018
310287,52
40337
№6908004438 от 08.06.2018
14.0.2018
2018
22.04.2019
345868,14
44963
№21074 от 30.07.2019
01.08.2019
2019
10.03.2020
290913,98
37819
№7856 от 05.06.2020
09.06.2020
2020
29.04.2021
219067,09
28478
№17329 от 13.08.2021
13.08.2021
Всего
1994200
259245
Вместе с тем по результатам проведенного контроля правомерности предоставления налогоплательщику имущественных налоговых вычетов налоговым органом выявлены ошибки, допущенные Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки в отношении налоговых деклараций ФИО2 по НДФЛ за 2014-2020 года. Инспекцией установлено, что ФИО2 впервые обратилась за имущественным налоговым вычетом в части произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в 04.03.2003г. путем подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составила 2501 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации Инспекцией подтверждено право налогоплательщик на получение заявленного имущественного налогового вычета, денежные средства в указанном размере возвращены.
08.04.2004 г. ФИО2 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2003 год, которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составила 3998 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации Инспекцией подтверждено право ФИО2 на получение заявленного имущественного налогового вычета, денежные средства в указанном размере возвращены 07.07.2004.
Таким образом, поскольку ФИО2 воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета в 2003, 2004 годах в сумме фактически произведении: расходов на приобретение квартиры (... (дата регистрации права 28.10.2002), то в соответствии с положениями статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет за 2014 - 2020 годы в размере 1 994 200 рублей связи с приобретением в 2014 году квартиры (... (дата регистрации права 18.12.2013) Инспекцией предоставлен ФИО3 неправомерно. Учитывая изложенное, Инспекцией ФИО2 необоснованно возвращен НДФЛ за 2014 - 2020 годы в общей сумме 259 245 рублей.
ФИО2 впервые обратилась за имущественным налоговым вычетом в части произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в 2003 году путем подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области. Также ФИО2 была представлена и налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2003 год в 2004 году в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области.
В 2012 году отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области реорганизован в «Территориально-обособленное рабочее место № 6941 по Спировскому району Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области» и присоединен к Инспекции 6908.
В 2015 году ФИО2 обратилась в Инспекцию 6908 с целью получения имущественного налогового вычета в части произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости, приобретенного в 2014 году путем подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год. В ходе проведения камеральной налоговой проверки ФИО2 подтверждено право на получение имущественного налогового вычета, т.к. на момент подтверждения права на имущественный вычет Инспекция 6908 не располагала сведениями о предоставленном имущественном вычете ФИО2 отделом по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области.
На основании письма Управления от 12.10.2021 № 16-26/13034@ проведена работа на предмет правомерности предоставления имущественных налоговых вычетов по списку налогоплательщиков. В результате анализа информационного ресурса АИС Налог-3 (ветка Налоговое администрирование\Вычеты ФЛ\ИРДФЛ\ИРДФЛ - РПИНВ) выявлено, что ФИО2 представляла налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 и 2003 года в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области с целью получения имущественного налогового вычета. По данным информационного ресурса АИС Налог-3 сумма предоставленного имущественного налогового вычета за 2002 год составляет 29175,95 руб., за 2003 год - 30754,27 руб. (сумма налога 3998 руб.). В соответствии с лицевой карточкой налогоплательщика возврат налога в размере 3998 руб. произведен на расчетный счет налогоплательщика 07.07.2004 года.
Имущественный налоговый вычет предоставляется по одному из приобретенных жилых объектов по выбору налогоплательщика. Согласно пункту 11 статьи 220 Кодекса повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не допускается.
Изменения, внесенные в ст. 20 НК РФ ФЗ от 23.07.2013 №212-ФЗ, позволяющие воспользоваться вычетом на два объекта (доли), распространяются только на правоотношения, возникшие с 01.01.2014 года, то есть по объектам, приобретенным в 2014 году и при условии, что ранее налоговый вычет не предоставлялся.
В связи с выявленным неправомерным получением имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение квартиры, в адрес ФИО2 было направлено информационное письмо от 20.10.2021 № 11-14/17231 о необходимости представления уточненных налоговых деклараций за 2014-2020 года и возврате возмещенного налога. В ответ на информационное письмо налогоплательщиком представлено заявление, в котором она отрицает факт предоставления имущественного налогового вычета в 2004 году.
Также 14.12.2021 в адрес ФИО2 направлено письмо, в соответствии с которым она приглашена на 22 декабря 2021 года для дачи пояснений.
22 декабря 2021 года в ходе личной беседы с налогоплательщиком Инспекцией было повторно обращено внимание на необходимость представления уточненных налоговых деклараций за 2014-2020 года и возврате возмещенного налога. ФИО2 согласилась сдать уточненные налоговые декларации за 2018-2020 года и произвести возврат возмещенного налога на доходы физических лиц на основании решения суда.
На сегодняшний момент изменения в налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц не внесены, налог в бюджет не возвращен.
Со ссылкой на положения ст. 1102 ГК РФ, ст. 220 НК РФ, ст. 28, 131 ГПК РФ Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области просит вынести решение о взыскании с гражданки ФИО2 ИНН <***> налога на доходы физических лиц в сумме 259 245,00 руб., в доход бюджета по следующим реквизитам: счет № 03100643000000013600, получатель ОТДЕЛЕНИЕ TBEPЬ БАНКА РОССИИ/УФК по Тверской области г. Тверь (МРИ ФНС РФ № 3 по Тверской области) ИНН<***>/КПП 690801001, Отделение Тверь, БИК 012809106, КБК 18210102010011000110 ОКТМО 28714000.
Представитель истца ФИО1 в судебном заседании исковое заявление поддержал, сославшись на изложенные в нем доводы.
Ответчик ФИО2, надлежащим образом уведомленная о дате, месте и времени рассмотрения дела, в судебном заседании не присутствовала, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, направила в суд возражения против удовлетворения исковых требований, просила в иске отказать в связи с пропуском истцом срока исковой давности.
Учитывая положения статьи 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд определил рассмотреть дело в отсутствие ответчика.
Выслушав представителя истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 данного кодекса.
Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки (пункт 3 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Из изложенного следует, что неосновательное обогащение имеет место в случае приобретения или сбережения имущества в отсутствие на то правовых оснований, то есть неосновательным обогащением является чужое имущество, включая денежные средства, которое лицо приобрело (сберегло) за счет другого лица (потерпевшего) без оснований, предусмотренных законом, иным правовым актом или сделкой. Неосновательное обогащение возникает при наличии одновременно следующих условий: имело место приобретение или сбережение имущества; приобретение или сбережение имущества одним лицом за счет другого лица произведено в отсутствие правовых оснований, то есть не основано ни на законе, ни на иных правовых актах, ни на сделке. По смыслу положений пункта 3 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации не считаются неосновательным обогащением и не подлежат возврату в качестве такового денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средств к существованию, в частности заработная плата, приравненные к ней платежи, пенсии, пособия и т.п., то есть суммы, которые предназначены для удовлетворения его необходимых потребностей, и возвращение этих сумм поставило бы гражданина в трудное материальное положение. Вместе с тем закон устанавливает и исключения из этого правила, а именно излишне выплаченные суммы должны быть получателем возвращены, если их выплата явилась результатом недобросовестности с его стороны или счетной ошибки. При этом добросовестность гражданина (получателя спорных денежных средств) презюмируется, следовательно, бремя доказывания недобросовестности гражданина, получившего названные в данной норме виды выплат, лежит на стороне, требующей возврата излишне выплаченных сумм.
Право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них закреплено в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») установлено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не превышающем 2 000 000 рублей.
В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 212-ФЗ положения статьи 220 Кодекса (в редакции Закона № 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ.
Таким образом, положения Закона № 212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01.01.2014.
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2015 году ФИО2 ИНН <***> обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении ей имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение объекта недвижимости, расположенного по адресу: ...
По итогам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2014 - 2020 гг. налогоплательщику предоставлен вычет в размере 1994200 рублей и возвращен НДФЛ за 2014 - 2020 годы в общей сумме 259 245 рублей.
Также судом установлено, что ФИО2 впервые обратилась за имущественным налоговым вычетом в части произведенных расходов на приобретение объекта недвижимости в 04.03.2003 г. путем подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 год в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составила 2501 руб.
08.04.2004 г. ФИО2 представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2003 год, которой заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составила 3998 руб. По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации Инспекцией подтверждено право ФИО2 на получение заявленного имущественного налогового вычета, денежные средства в указанном размере возвращены 07.07.2004.
Таким образом, ФИО2 воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета в 2003, 2004 годах в сумме фактически произведенных расходов на приобретение квартиры (... (дата регистрации права 28.10.2002), а также в 2014 - 2020 годы в размере 1 994 200 рублей в связи с приобретением в 2014 году квартиры (...).
На основании письма Управления от 12.10.2021 № 16-26/13034@ проведена работа на предмет правомерности предоставления имущественных налоговых вычетов по списку налогоплательщиков. В результате анализа информационного ресурса АИС Налог-3 выявлено, что ФИО2 представляла налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2002 и 2003 года в отдел по Спировскому району Межрайонной инспекции №8 по Тверской области с целью получения имущественного налогового вычета. По данным информационного ресурса АИС Налог-3 сумма предоставленного имущественного налогового вычета за 2002 год составляет 29175,95 руб., за 2003 год - 30754,27 руб. (сумма налога 3998 руб.). В соответствии с лицевой карточкой налогоплательщика возврат налога в размере 3998 руб. произведен на расчетный счет налогоплательщика 07.07.2004 года.
В адрес ФИО2 было направлено информационное письмо от 20.10.2021 № 11-14/17231 о необходимости представления уточненных налоговых деклараций за 2014-2020 года и возврате возмещенного налога.
Ответчиком заявлено о пропуске истцом срока исковой давности.
Согласно положениям ст. 199 ГК РФ, исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
В соответствии с положениями ст.200 ГК РФ, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
Конституционный Суд РФ в постановлении от 24.03.2017 N 9-П по делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО4, ФИО5 и ФИО6, указал: принимая во внимание, что заявленное в порядке главы 60 ГК Российской Федерации требование налогового органа о взыскании с налогоплательщика сумм, перечисленных ему в качестве имущественного налогового вычета при отсутствии установленных законом оснований для его предоставления, основано на публично-правовой обязанности по уплате налога, исчисление срока исковой давности, предусмотренного статьей 196 данного Кодекса, должно осуществляться в соответствии с конституционными принципами равенства и справедливости и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства, т.е. не с учетом правил статьи 200 ГК Российской Федерации, а на основании Налогового кодекса Российской Федерации, предписания которого о сроках принудительной реализации имущественных интересов сторон налоговых правоотношений являются адекватным отражением баланса публичных и частных начал в этих правоотношениях и, соответственно, в условиях действующего правового регулирования должны рассматриваться как имеющие ориентирующее значение применительно к решению вопроса о взыскании с налогоплательщика сумм неправомерно, в том числе ошибочно, полученного имущественного налогового вычета.
Соответственно, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
В данном случае, как установлено судом, имело место предоставление налогового вычета в размере расходов на приобретение квартиры по адресу: ... в течение нескольких налоговых периодов – с 2015 по 2020 год, при этом с настоящим иском налоговый орган обратился в суд по истечении трех лет с момента принятия первого решения по данному вычету.
Таким образом, истцом пропущен срок исковой давности для обращения с иском, поскольку с момента принятия истцом первого решения о предоставлении имущественного налогового вычета - 19.10.2015 г., прошло более 3-х лет.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований в связи с истечением срока, в течение которого с учетом правовой позиции, выраженной Конституционным Судом в постановлении от 24.03.2017 N 9-П, налоговый орган вправе в судебном порядке требовать возврата необоснованно возмещенных из бюджета сумм налогового вычета.
Довод истца о том, что срок исковой давности надлежит исчислять с октября 2021 года, когда была проведена проверка на предмет правомерности предоставления имущественных налоговых вычетов по списку налогоплательщиков и выявлено предоставление ответчику имущественного налогового вычета в 2002 году, несостоятелен, поскольку у налоговой инспекции существовала обязанность и имелась возможность контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах для оценки представленных документов в ходе камеральной налоговой проверки. Однако полная проверка проведена налоговым органом значительно позже, в 2021 году. При принятии решения о предоставлении имущественного налогового вычета от 19.10.2015 года N6908001470 истец должен был проверить наличие оснований для предоставления ответчику налогового вычета, в том числе проверить наличие или отсутствие ранее предоставленного имущественного налогового вычета, что Межрайонной ИФНС России N 3 по Тверской области сделано не было. Доказательств противоправных действий налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), суду не представлено.
Руководствуясь статьями 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 3 по Тверской области в иске к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц в сумме 259 245 рублей - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд, в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Бологовский городской суд Тверской области.
Председательствующий Ж.Н. Бондарева
Мотивированное решение изготовлено 06 июля 2022 года.
1версия для печати