14RS0035-01-2022-016629-95

Дело № 2а-204/2023 (2а-9930/2022)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Якутск 27 января 2023 года

Якутский городской суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Новиковой Н.И., при секретаре Скрябиной В.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам по сборам,

установил :

Административный истец обратился в суд с указанным иском, мотивируя тем, что у административного ответчика имеется задолженность по пени в размере 307,24 рублей. В обоснование иска указано на то, что административный ответчик требование об уплате недоимки по налогам и пени в установленные законом сроки не выполнил, просил взыскать с административного ответчика указанную сумму.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО2 действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала в полном объеме. Пояснила, что платеж от ____ в размере 6 336 рублей, произведенный ответчиком, поступил и зачтен в счет погашения начисления за 2018 год по КБК 18№. На момент уплаты за ответчиком числилась задолженность по НДФЛ в размере 19 545, 60 руб. Указанный платеж зачтен с начисленным авансом за 2018 год со сроком уплаты ____ в размере 10 920 рублей. Недоимка по НДФЛ за 2020 год в размере 6 336 рублей, на которые начислены взыскиваемые пени, погашена ответчиком с пропуском срока ____. В этой связи начисление пени за неуплату НДФЛ за 2020 год со сроком уплаты ____ за период с ____ по ____ является правомерным. Платеж от ____ в размере 1 148,65 рублей зачтен в счет погашения задолженности по пени по КБК 18№, начисленной за периоды: с ____ по ____ – 536,41 рублей; с ____ по ____ – 197,79 рублей; с ____ по ____ – 414,45 рублей. Истец просит взыскать пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленные за период с ____ по ____, на дату, предшествующую дате выставления требования за неуплату в срок взносов за 2021 год. Платеж от ____ в размере 298,28 рублей зачтен в счет погашения задолженности по пени по КБК 182№, начисленной за периоды: с ____ по ____ – 51,34 рублей; с ____ по ____ – 60,52 рублей; с ____ по ____ – 186,42 рублей. Истец просит взыскать пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, начисленные за период с ____ по ____, на дату, предшествующую дате выставления требования за неуплату в срок взносов за 2021 год. Просит административный иск удовлетворить в полном объеме.

Ответчик ФИО1 с административным иском не согласился. Полагает, что задолженности по уплате НДФЛ у него не имеется, поскольку налог был уплачен в установленные законом сроки – ____, в размере 6 336 рублей согласно представленной налоговой декларации. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование ФИО1 оплачены ____, то есть с нарушением установленного налоговым законодательством срока уплаты налога. Однако в этот же день административный ответчик произвел оплату пени, исчисленной им самостоятельно: 1 148,65 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 298,28 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование. Таким образом, оплата пени по страховым взносам ФИО1 произведена в добровольном порядке в полном объеме. Просит в удовлетворении иска отказать.

Суд, заслушав пояснения участников процесса, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В абз. 2 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с неисполнением обязанности по своевременной уплате налога в адрес налогоплательщика направлено требование № от ____ со сроком добровольной оплаты до ____, № от ____ со сроком добровольной оплаты до ____.

В судебном заседании установлено, что в добровольном порядке требования налогового органа административным ответчиком не исполнены.

Согласно исковому заявлению истец просит взыскать задолженность по уплате пени в размере 307,24 рублей.

В соответствии с нормами ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании.

Из материалов дела следует, что Управление ФНС по Республике Саха (Якутия) обращалось к мировому судье судебного участка г. Якутска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налога с ответчика, в результате чего был выдан судебный приказ от ____, который впоследствии был отменен ____ определением мирового судьи по заявлению ответчика. Таким образом, порядок обращения в суд с данным административным исковым заявлением и сроки взыскания задолженности, административным истцом соблюдены.

Согласно ч. 2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

В рамках рассмотрения настоящего дела истребованы материалы административного дела № по иску межрайонной ИФНС России №5 по Республике Саха (Якутия) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам. Из содержания искового заявления следует, что налоговый орган просит суд взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц, полученных при осуществлении деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, за 2018 год в размере 5 338 руб., пени за период с ____ по ____ в размере 13,34 рублей. Определением Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от ____ производство по делу по административному иску Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Саха (Якутия) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам прекращено, в связи с отказом административного истца от административного иска.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 имеет статус адвоката.

В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Согласно пункту 5 этой же статьи, указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок, установленный статьей 229 названного Кодекса, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что ФИО1 представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год с суммой к уплате 6 336 рублей.

Чеком по операции от ____ подтверждается оплата административным ответчиком налогового платежа в размере 6 336 рублей, КБК 1№ (КБК обязательного платежа по НДФЛ, который платит налоговый агент с доходов по ставке 13% по доходам не больше 5 млн. рублей).

Из пояснений представителя административного истца следует, что указанный платеж зачтен с начисленным авансом за 2018 год со сроком уплаты ____ в размере 10 920 рублей.

Вместе с тем, правовых оснований для зачета данного платежа в размере 6 336 рублей в счет погашения налоговой недоимки по НДФЛ за ранний период у администартивного истца не имелось.

Налоговым органом не учтено, что определением Якутского городского суда Республики Саха (Якутия) от ____ производство по делу по административному иску Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Саха (Якутия) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год прекращено, в связи с отказом административного истца от административного иска.

С учетом отказа от исковых требований по взысканию задолженности НДФЛ за 2018 год, правовых оснований для погашения задолженности за указанный налоговый период за счет платежа от ____ у налогового органа не имелось.

Кроме того, установлено, что налоговым органом фактически платеж, произведенный административным истцом ____ в размере 6 336 рублей, направлен на погашение авансовых платежей по налогу за 2018 год. Вместе с тем, авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу. Авансовый платеж по НДФЛ не является налогом, поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода. Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода, при доказанности фактически полученного дохода налогоплательщика в меньшем размере, поскольку принудительное взыскание возможно только в отношении недоимки по налогу.

Относительно требований налогового органа по взысканию пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам обязательное медицинское страхование суд приходит к следующему выводу.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

В силу положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно части 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Таким образом, ФИО1 должен был исполнить налоговую обязанность по уплате страховых взносов в срок до ____, в том числе: 32 448 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 8 426 рублей – страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Ввиду неуплаты в установленный срок обязательных платежей, налогоплательщику направлено требование № от ____ со сроком добровольной оплаты до ____.

Однако, в нарушение действующего налогового законодательства ФИО1 оплатил обязательные платежи лишь ____, что административным ответчиком в рамках рассмотрения настоящего спора не оспаривается.

Из пояснений представителя административного истца следует, что платежи от ____ в размере 1 148, 65 рублей и 298,28 рублей зачтены в счет погашения задолженности за ранний период.

Вопреки доводам административного ответчика, в случае отсутствия в платежном документе указания на назначение платежа (налоговый период), действия налогового органа по учету платежей в погашение задолженности за более ранние налоговые периоды являются правомерными.

Так, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (подпункт 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей вопросы исполнения обязанности по уплате налога, установлено, в частности, что поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Заявление об уточнении платежа может быть представлено на бумажном носителе или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган вправе требовать от банка на бумажном носителе копию поручения на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации, оформленного налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

При обнаружении налоговым органом ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налоговый орган в течение трех лет со дня перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации самостоятельно принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

Из материалов дела следует, что в платежных документах от ____ на уплату обязательных платежей не указан налоговый период, позволяющий сопоставить выполненные платежи с предъявленными ко взысканию обязательными платежами.

Исходя из положений пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика уточнить платеж не является абсолютным, может быть реализовано в установленном порядке (представление заявления в налоговый орган, принятие налоговым органом решения), и при соблюдении указанных налоговым законом условий, в частности - такое уточнение не должно повлечь за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

Таким образом, требования налогового органа о взыскании с ФИО1 налоговой недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 128,71 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 33,42 рублей являются законными и обоснованными.

С учетом установленных судом обстоятельств дела, требования налогового органа подлежат частичному удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 293 КАС РФ, суд

решил:

Иск Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ____ г.р., уроженца: ____, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) задолженность по обязательным платежам в размере 162,13 рублей.

Взыскать с ФИО1, ____ г.р., уроженца: ____, ИНН №, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Саха (Якутия) в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья п/п Н.И. Новикова

Копия верна, судья Н.И. Новикова

Секретарь с/з В.Е. Скрябина

Решение изготовлено 30.01.2023