Решение по делу № 2А-91/2023 от 14.04.2023

Дело УИД 69RS0025-01-2023-26-90 производство № 2а-91/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 апреля 2023 года п. Рамешки

Рамешковский районный суд Тверской области в составе

председательствующего судьи Нечаева Д.А.,

при секретаре судебного заседания Капустиной И.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области обратилась в Рамешковский районный суд Тверской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц: недоимка в размере 1 884 руб.00 коп. и пени в размере 78 руб.79 коп.; по земельному налогу: недоимка в размере 1010 руб. 00 коп, пени в размере 50 руб. 16 коп.; по транспортному налогу пени в размере 1 342 руб.40 коп.; на обязательное пенсионное страхование пени в размере 1 156 руб.92 коп.; на обязательное медицинское страхование пени в размере 652 руб.13 коп.; по ЕНВД пени в размере 699 руб. 19 коп., а всего в сумме 6873 руб.59 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области направляла мировому судье судебного участка № 46 Тверской области заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с должника задолженности по налогам. В отношении взыскиваемой Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области в судебном порядке с ФИО1 задолженности по налогам мировым судьей судебного участка № 46 Тверской области 07 апреля 2020 года вынесен судебный приказ № 2а-611/2020.

Вместе с тем, в связи с поступившими возражениями должника на требования взыскателя судебный приказ мировым судьей судебного участка № (адрес) (дата) отменен.

ФИО1 владеет на праве собственности имуществом, указанным в налоговых уведомлениях.

Приказом ФНС России от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@ утверждена форма единого налогового уведомления, которое в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации направляется налоговыми органами налогоплательщикам - физическим лицам не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В соответствии с гл. 32 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 М.Ш. начислен налог на имущество физических лиц:

- за 2018 год недоимка в размере - 1 884 руб. 00 коп., со сроком уплаты по налоговому уведомлению не позднее 02 декабря 2019 года.

Расчет налоговых платежей с указанием всех необходимых для расчета сведений приведен в соответствующих налоговых уведомлениях. Ответчиком налог в бюджет не уплачен.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в установленный законом срок ФИО1 начислены пени:

- за 2017 год в размере 69 руб. 95 коп., за период с 04 декабря 2018 года до 07 июля 2019 года;

- за 2018 год на недоимку 1 884 руб. 00 коп, в размере 8 руб. 84 коп., за период с 03 декабря 2019 года до 24 декабря 2019 года.

Всего пени на сумму 78 руб.79 коп.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, процентная ставка пени рассчитана, исходя из одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России.

В соответствии с гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 начислен земельный налог: за 2018 год недоимка в размере 1 010 руб. 00 коп., со сроком уплаты по налоговому уведомлению в срок не позднее 02 декабря 2019 года.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок, ФИО1 начислены пени по земельному налогу:

- за 2017 год в размере 45 руб. 43 коп., за период с 04 декабря 2018 года до 07 июля 2019 года.

- за 2018 год на недоимку 1 010 руб. 00 коп., в размере 4 руб. 73 коп., за период с 03 декабря 2019 года до 24 декабря 2019 года.

Всего пени на сумму 50 руб. 16 коп.

В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Тверской области № 75-ЗО от 06 ноября 2002 года «О транспортном налоге в Тверской области» ФИО1 начислен транспортный налог.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный срок ФИО1 начислены пени по транспортному налогу:

- за 2014, 2015, 2017 гг. в размере 1 342 руб. 40 коп., за период с 01 декабря 2015 года до 07 июля 2019 года.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, процентная ставка пени рассчитана, и одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России.

ФИО1 в соответствии с положениями гл. 34 Налогового кодекса Российской Федерации начислены страховые взносы.

ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 18 июня 2004 года по 21 сентября 2017 года, в связи с чем страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование начислялись за указанный период.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок, ФИО1 начислены пени по страховым взносам:

- на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 484 руб.11 коп. за период с 02 октября 2017 года до 07 июля 2019 года;

- на обязательное медицинское страхование за 2016 год в размере 520 руб.15 коп. за период с 02 сентября 2017 года до 07 июля 2019 года;

- на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 672 руб. 18 коп. за период с 02 января 2018 года до 07 июля 2019 года;

- на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 131 руб.98 коп. за период с 02 января 2018 года до 07 июля 2019 года.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области была проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО1, представившей налоговую декларацию по ЕНВД.

В связи с неисполнением обязанности по уплате ЕНВД в установленный законом срок ФИО1 начислены пени в размере 699 руб. 19 коп. за период с 02 ноября 2018 года до 07 июля 2019 года.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, неисполнение и ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налогоплательщику направлены:

- налоговое уведомление № 45831474 от 25 июля 2019 года и требование № 106765 по состоянию на 25 декабря 2019 года в срок исполнения до 28 января 2020 года;

- требование № 60780 по состоянию на 08 июля 2019 года в срок исполнения до 01 ноября 2019 года на уплату задолженности по имущественным налогам, что подтверждается сведениями из личного кабинета налогоплательщика.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в поряди искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В связи с необходимостью уточнения сведений в отношении налогоплательщика ФИО1, а также неисполненных налоговых обязательств с целью установления размера действительной задолженности должника, подлежащей взысканию в порядке административного искового производства, срок на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением пропущен Инспекцией по уважительной причине.

Исходя из ст. 57 Конституции РФ уплата законно установленных налогов и сборов является конституционной обязанностью каждого. В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества.

Несмотря на наличие конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов в бюджет, ФИО1 до настоящею времени обязанность по уплате налога добровольно не исполнена.

В связи с данными обстоятельствами со ссылкой на нормы действующего законодательства административный истец обратился в суд с настоящим административным иском и просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц: недоимка в размере 1 884 руб.00 коп. и пени в размере 78 руб.79 коп.; по земельному налогу: недоимка в размере 1 010 руб. 00 коп и пени в размере 50 руб. 16 коп.; по транспортному налогу пени в размере 1 342 руб.40 коп.; на обязательное пенсионное страхование пени в размере 1 156 руб.92 коп.; на обязательное медицинское страхование пени в размере 652 руб.13 коп.; по ЕНВД пени в размере 699 руб.19коп., а всего в сумме 6873 руб.59 коп.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области, извещенный судом надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, ходатайств об отложении дела не заявлял

Административный ответчик ФИО1 о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился, о причинах неявки суд не уведомил, об отложении дела не ходатайствовал, возражений относительно заявленных требований суду не представил

Судом определено рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, части 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законом налогоплательщик обязан уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством днем. Поскольку обязанность уплатить налоги не исполнена, задолженность не погашена, истец вправе требовать взыскания пени.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункт 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Как следует из материалов дела, ФИО1 направлены налоговое уведомление № 45831474 от 25 июля 2019 года и требование № 106765 по состоянию на 25 декабря 2019 года в срок исполнения до 28 января 2020 года ); требование № 60780 по состоянию на 08 июля 2019 года в срок исполнения до 01 ноября 2019 года на уплату задолженности по имущественным налогам

Согласно частям 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

25 марта 2020 года МИФНС России № 9 по Тверской области обратилась к мировому судье судебного участка № 46 Тверской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании образовавшейся задолженности с ФИО1, которая взыскана с последнего судебным приказом от 07 апреля 2020 года по делу № 2а-611/2020

Определением мирового судьи судебного участка № 46 Тверской области от 30 апреля 2020 года судебный приказ от 07 апреля 2020 года по делу № 2а-611/2020 отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1

Пунктом 2 статьи 69, пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, не позднее трех месяцев со дня ее выявления налогоплательщику направляется требование об уплате налога, которое в силу положений пункта 6 статьи 69 настоящего Кодекса считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Следует учитывать, что с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае все предусмотренные действующим законодательством сроки для обращения в суд истекли, с данным административным исковым заявлением в суд налоговая инспекция обратилась 07 февраля 2023 года

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться. Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ также предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Предусмотрев в Налоговом кодексе Российской Федерации и Кодексе административного судопроизводства Российской Федерации норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности и об отказе в его восстановлении, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам.

Представителем административного истца заявлено ходатайство о восстановлении срока на обращение в суд с административным иском к ФИО1 о восстановлении процессуального срока, взыскании пени по налогам, мотивированно тем, что необходимо было уточнить сведения в отношении налогоплательщика, а так же неисполненных налоговых обязательств, с целью установления размера действительной задолженности должника.

Однако, суд считает, что срок на обращение в суд с настоящим административным исковым заявлением пропущен без уважительных причин, поскольку объективные препятствия для своевременного обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности, отсутствуют.

В данном случае у налогового органа имелось право на обращение за принудительным взысканием с административного ответчика налоговой задолженности в установленные для этого сроки.

К мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился не ранее 25 марта 2020 года (дата почтового отправления в адрес мирового судьи). В отношении взыскиваемой Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области в судебном порядке с ФИО1 задолженности по налогам мировым судьей судебного участка № 46 Тверской области был вынесен судебный приказ 07 апреля 2020 года по делу № 2а-611/2020, который в связи с поступившими возражениями должника определением мирового судьи от 30 апреля 2020 года отменен

Вместе с тем, после отмены определением мирового судьи от 30 апреля 2020 года судебного приказа от 07 апреля 2020 года по делу № 2а-611/2020 Инспекция обратилась в Рамешковский районный суд Тверской области с настоящим административным исковым заявлением лишь 07 февраля 2023 года, то есть по истечении двух лет девяти месяцев. Обстоятельств, которые являлись бы препятствием к своевременному осуществлению начала процедуры взыскания со стороны административного истца не приведено.

Указанное свидетельствует о том, что в нарушение приведенных норм материального права, налоговый орган начал осуществлять процедуру принудительного взыскания только спустя несколько лет после истечения срока исполнения выставленных налогоплательщику требований. Недопустимо бессрочное взыскание недоимок по налогам в отсутствие уважительных причин, с учетом того, что данный орган является профессиональным участником спорных правоотношений.

Следует отметить, что налоговым органом суду, несмотря на произведенный запрос, не представлено надлежащих и бесспорных доказательств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока.

При указанных обстоятельствах, суд считает, что Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области установленный законом срок для подачи в суд настоящего административного искового заявления пропущен, причины пропуска срока суд расценивает как неуважительные, оснований для восстановления срока не имеется.

Согласно части 5 статьи 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

При таких обстоятельствах учитывая, что уполномоченным органом пропущен срок для взыскания пени, суд приходит к выводу, что возможность принудительного взыскания с административного ответчика задолженности по ЕНВД пени утрачена.

Следует отметить, что в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

При этом обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

В силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Взыскание пеней ранее взыскания недоимки по налогам является нарушением требования пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

С учетом приведенных выше обстоятельств административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 9 по Тверской области удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 9 по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности:

- по налогу на имущество физических лиц: недоимка в размере 1 884 рублей 00 копеек и пени за 2017 год в размере 69 руб. 95 коп. за период с 04 декабря 2018 года до 07 июля 2019 года, за 2018 год на недоимку 1 884 руб. 00 коп. в размере 8 руб. 84 коп. за период с 03 декабря 2019 года до 24 декабря 2019 года;

- по земельному налогу: недоимка в размере 1 010 рублей 00 коп., пени за 2017 год в размере 45 рублей 43 копеек за период с 04 декабря 2018 года до 07 июля 2019 года, за 2018 год на недоимку 1 010 рублей 00 копеек в размере 4 рублей 73 копеек за период с 03 декабря 2019 года до 24 декабря 2019 года;

- по транспортному налогу пени за 2014, 2015, 2017 гг. в размере 1 342 рублей 40 копеек за период с 01 декабря 2015 года до 07 июля 2019 года;

- на обязательное пенсионное страхование пени за 2016 год в размере 484 рублей 11 копеек за период с 02 октября 2017 года до 07 июля 2019 года, за 2017 год в размере 672 рублей 18 копеек за период с 02 января 2018 года до 07 июля 2019 года;

- на обязательное медицинское страхование пени за 2016 год в размере 520 рублей 15 копеек за период с 02 сентября 2017 года до 07 июля 2019 года, за 2017 год в размере 131 рубль 98 копеек за период с 02 января 2018 года до 07 июля 2019 года;

- по единому налогу на вмененный доход пени в размере 699 рублей 19 копеек за период с 02 ноября 2018 года до 07 июля 2019 года, а всего в сумме 6 873 рубля 59 копеек - отказать.

Решение может быть обжаловано в Тверской областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Рамешковский районный суд Тверской области в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 17 апреля 2023 года.

Судья Д.А. Нечаев