Дело № 2а-2064/2023 КОПИЯ УИД-66RS0003-01-2023-000843-44 Мотивированное решение изготовлено 11.04.2023 РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

06 апреля 2023 года г. Екатеринбург

Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе: председательствующего судьи Шимковой Е.А., при секретаре Демьяновой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга о возврате излишне уплаченной суммы налога,

установил:

ФИО1 (далее – истец) обратился в суд с административным иском к ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее – ответчик), в котором просит: восстановить срок для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 6500 рублей.

Требования иска мотивированы тем, что истцом 17.06.2021 поданы следующие документы в налоговый орган: декларация 3-НДФЛ, заявление на налоговый вычет за 2018 учебный год, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога. В ходе камеральной проверки налоговый орган отклонил заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога по причине: пропуска трехлетнего срока на подачу заявления. Денежную сумму в размере 6500 рублей, которая отображается в личном кабинете налогоплательщика невозможно перевести на банковские реквизиты, так как налоговым органом принято решение об отказе в возврате налога по причине нарушения срока подачи заявления (заявление предоставлено по истечению трех лет).

Истец в судебном заседании на доводах и требованиях иска настаивал.

Представитель административного ответчика по доверенности ***3 в судебном заседании возражал против удовлетворения требований по доводам письменного отзыва, который приобщен к материалам дела, в котором указано, что 11.06.2021 ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год; 17.06.2021 представлена уточненная декларация с заявленным социальным налоговым вычетом на образовательные услуги с суммой возврата из бюджета – 12818 рублей. На поданные заявления о возврате налога, налогоплательщику были направлены уведомления об отказе в приеме, так как обнаружены ошибки, в связи с чем, решения не приняты. По результатам проведенной камеральной проверки 16.09.2021, заявленный вычет подтвержден не в полном объеме, составлен акт *** и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки. 17.11.2021 налоговым органом принято решение *** об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки подтверждена сумма НДФЛ к возврату в размере 6500 рублей. После проведения камеральной проверки декларации по НДФЛ за 2018 год и до 05.12.2022 в Инспекцию не поступали. Вместе с тем заявителю было отказано, поскольку пропущен срок для подачи заявления о возврате суммы налога.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, иные представленные сторонами доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов.

Согласно позиции Верховного Суда РФ, в том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2016)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 19.10.2016).

На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Срок на обжалование, установленный ч. 1 ст. 219 КАС РФ (в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов), истцом не пропущен, поскольку решение об отказе в возврате излишне уплаченной суммы налога от 05.12.2022, с исковым заявлением обратился в суд 13.02.2023.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации закреплена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 3, пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Как указывают стороны, и подтверждается материалами дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в инспекции в качестве физического лица по месту жительства.

11.06.2021 ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год; 17.06.2021 представлена уточненная декларация с заявленным социальным налоговым вычетом на образовательные услуги с суммой возврата из бюджета – 12 818 рублей. На поданные заявления о возврате налога, налогоплательщику были направлены уведомления об отказе в приеме, так как обнаружены ошибки, в связи с чем, решения не приняты. По результатам проведенной камеральной проверки 16.09.2021, заявленный вычет подтвержден не в полном объеме, составлен акт *** и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки. 17.11.2021 налоговым органом принято решение *** об отказе в привлечении к налоговой ответственности. Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки подтверждена сумма НДФЛ к возврату в размере 6 500 рублей.

Учитывая, что правоотношения сторон имели место в 2021 году, следовательно, применяется редакция НК РФ в редакции на тот момент.

При этом в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ по общему правилу заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Поскольку налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, то заявление о возврате излишне уплаченного налога за 2018 год может быть подано в течение трех последующих календарных лет, т.е. налогоплательщиком такое заявление должно быть подано не позднее января 2021 года.

В данном случае заявление на возврат подано истцом 17.06.2021, что за истечением срока, установленного законом.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Порядок зачета, возврата налогоплательщику налоговым органом сумм излишне уплаченных налогов установлен в статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ», в том случае если на момент подачи заявления о возврате налога наличие переплаты налоговым органом не установлено, срок на возврат налога начинает исчисляться с момента завершения камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ.

На основании ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год завершена 17.11.2021.

В связи с указанным, инспекцией сделан правильный вывод о том, что трехлетний срок, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ для возврата налога, заявителем не соблюден.

При таких обстоятельствах решения инспекции об отказе в осуществлении зачета (возврата) приняты на законных основаниях.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ в определениях от 21.06.2001 № 173-0, от 21.12.2011 №1665-0-0, закрепление в ст. 78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). С учетом данной правовой позиции Конституционного Суда РФ, оспариваемые законоположения следует рассматривать как направленные на защиту прав налогоплательщиков.

При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрено право налоговым органам восстанавливать пропущенный налогоплательщиками срок на возврат налогов.

Разрешая ходатайство истца о восстановлении пропущенного срока на возврат излишне уплаченного налога, суд полагает его подлежащим удовлетворению в виду следующего.

Закрепление в статье 78 НК РФ сроков для возврата налогов не препятствует лицу в случае пропусков указанных сроков обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налогов.

В этом случае, в отсутствие в налоговом законодательстве положений, устанавливающих срок на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, такое требование подлежит рассмотрению с применением общих правил исчисления срока исковой давности (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) и продолжительности срока исковой давности в три года (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

На необходимость применения данного срока в публичных правоотношениях неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации (Определения от 21 июня 2001 года N 173-О, от 03 июля 2008 года N 630-О-П, от 21.12.2011 N 1665-О-О).

Согласно п. 1 ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

В силу п. 2 ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен.

При этом, несовершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса, при наличии доказательств осведомленности налогоплательщика об имеющейся у него переплате не является основанием для вывода о соблюдении последним срока на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога. Данная правовая позиция содержится в Определении Верховного Суда РФ от 19.03.2019 № 304-ЭС19- 1659 по делу № А75-4891/2018.

Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов по информированию физического лица о факте и сумме излишней уплаты налога (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 22, подпункты 7, 9 пункта 1 статьи 32, пункт 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации). Данная правовая позиция содержится в Кассационном определении Верховного Суда РФ от 1 марта 2023 г. N 18-КАД22-55-К4.

В данном случае, исходя из фактических обстоятельств по делу, суд полагает, что срок исковой давности пропущен налогоплательщиком по уважительной причине, в результате чего указанный срок подлежит восстановлению.

Учитывая, что само решение налогового органа принято законно, суд, реализуя полномочия, предоставленные ст. 227 КАС РФ, считает возможным обязать ответчика возвратить налог, без признания недействительным решения об отказе.

В связи с указанным, иск подлежит удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 227, 175-186 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга о возврате излишне уплаченной суммы налога - удовлетворить.

Восстановить ФИО1 ИНН *** пропущенный срок по заявлению о возврате излишне уплаченного налога из бюджета в размере 6 500 руб.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Екатеринбурга возвратить налогоплательщику: ФИО1 ИНН ***, сумму излишне уплаченного налога в размере 6 500 руб. в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано лицами, участвующими в деле, в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда через Кировский районный суд г. Екатеринбурга в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья /подпись/ Е.А. Шимкова