Дело №2а-4071/2023

УИД № 22RS0013-01-2023-004486-64

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 ноября 2023 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Плаксиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании сумм задолженности по налогу на доходы физических лиц безнадежными к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю о признании сумм задолженности по налогу на доходы физических лиц безнадежными к взысканию.

В обоснование требований административного иска указал, что он состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю в качестве налогоплательщика.

В августе 2023 года через личный кабинет налогоплательщика им было направлено заявление о наличии или отсутствии задолженности по Единому налоговому счету.

08 августа 2023 года административный ответчик в электронном виде представил справку № 97045 о том, что он имеет задолженность по уплате налогов, сборов, пеней, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации. Из справки № 023-180846 от 08 августа 2023 года представлена расшифровка имеющейся задолженности в сумме 8853 руб. 13 коп. по состоянию на дату формирования. По мнению Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю он имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 3574 руб. 00 коп. со сроком уплаты 17 апреля 2020 года, по пене в размере 1680 руб. 13 коп., всего 5254 руб. 13 коп.

Полагает, что налоговый орган утратил право на взыскание задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, поскольку сроки для взыскания недоимки истекли. Административный ответчик в установленные ст. ст. 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени ему не выставлял, следовательно, отраженная в его лицевом счете, а также в справке о состоянии расчетов от 08 августа 2023 года задолженность по налогу на доходы физических лиц в общей сумме 3574 руб. 00 коп., по пени в сумме 1680 руб. 13 коп. является безнадежной к взысканию.

Просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 3574 руб. 00 коп., пени в размере 1680 руб. 13 коп. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке. Вынести определение об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи в суд о взыскании задолженности налоговым органом. Обязать административного ответчика списать указанную безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по пени с лицевого счета.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка административного истца имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка административного ответчика имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

В письменных возражениях на административное исковое заявление представитель Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, что согласно Приказу ФНС России по Алтайскому краю от 31 января 2022 года № 01-04/2026@ «Об утверждении Положения о территориальных органах ФНС России по Алтайскому краю» с 01 марта 2022 года произошла централизация ряда функций налоговых органов Алтайского края на базе, определенной инспекцией края. Согласно п. 6.6.7 Положения о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, данная инспекция осуществляет взыскание задолженности по обязательным платежам путем применения мер принудительного взыскания, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, а также, согласно п. 6.6.5 данного Положения,- списание безнадежной к взысканию задолженности в отношении всех налогоплательщиком Алтайского края. Данные функции не входят в компетенцию Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, в связи с чем она является ненадлежащим административным ответчиком по делу.

Административный ответчик- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом, просит рассмотреть дело в его отсутствие, что суд считает возможным.

В письменных возражениях представитель Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю просит в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказать, указывая, что в результате изменений действующего законодательства в адрес последнего сформировано требование № 130047 от 24 июля 2023 года, в котором отражена задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 3574 руб.

ФИО1 30 апреля 2019 года была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год в Межрайонную ИФНС России № 9 по Волгоградской области в связи с получением социального налогового вычета за 2018 год. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2018 год составляет 7274 руб.

28 октября 2019 года ФИО1 возмещен налог на расчетный счет в сумме 7274 руб.

После этого ФИО1 12 апреля 2020 года представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2018 год- 15399 руб.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля составлен акт налоговой проверки и 18 ноября 2020 года вынесено Решение от отказе в возврате налога на доходы физических лиц из бюджета за 2018 год в размере 15399 руб.

В результате представленной уточненной налоговой декларации за 2018 год и вынесенного Решения об отказе в карточке расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц образовалась задолженность по налогу в сумме 7274 руб. Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц добровольно оплачивалась налогоплательщиком, актуальный остаток задолженности составляет 3574 руб.

Данная сумма задолженности по налогу является суммой неосновательного обогащения, которую налоговый орган вправе взыскать по нормам гражданского законодательства. Поэтому отсутствуют правовые основания для применения ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы административного дела, суд находит требования административного иска не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. п. 1, 2, 3 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: 1) с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; 3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя; 4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; 5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По делу установлено, что ФИО1 30 апреля 2019 года была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год в Межрайонную ИФНС России № 9 по Волгоградской области в связи с получением социального налогового вычета за 2018 год. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2018 год, составила 7274 руб., заявленная сумма налоговой инспекцией была подтверждена.

28 октября 2019 года ФИО1 возмещен налог на расчетный счет в сумме 7274 руб., что подтверждается сведениями КРСБ.

После этого ФИО1 17 апреля 2020 года представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год (корректировка № 1) в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2018 год, указана в размере 15399 руб.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля составлены акт налоговой проверки от 31 июля 2020 года № 4175 и дополнение к Акту налоговой проверки от 28 октября 2020 года № 24, и 18 ноября 2020 года вынесено Решение № 1021 об отказе в возврате налога на доходы физических лиц из бюджета за 2018 год в размере 15399 руб.

В результате представленной уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФД за 2018 год и вынесенного Решения от 18 ноября 2020 года № 1021 об отказе в возврате налога на доходы физических лиц из бюджета за 2018 год в карточке расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц у ФИО1 образовалась задолженность по налогу в сумме 7274 руб.

30 декабря 2020 года ФИО1 была представлена уточняющая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год (корректировка № 2) в Межрайонную ИФНС России № 9 по Волгоградской области за 2018 год, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2018 год, указана первым в размере 15399 руб.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля составлен акт налоговой проверки от 26 апреля 2021 года № 3986, и 05 июля 2021 года вынесено Решение № 2434 об отказе в возврате налога на доходы физических лиц из бюджета за 2018 год в размере 15399 руб.

Имеющаяся задолженность в КРСБ в сумме 7274 руб. была передана 03 июля 2021 года в КРСБ, относящейся к Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю.

Согласно абзацу 3 п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Абзацами 1 и 4 п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Требование об уплате налога, как следует из п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

По состоянию на 18 января 2021 года налоговым органом (Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области) было сформировано требование № 590 о наличии у ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 года в сумме 7274 руб. по сроку уплаты 17 апреля 2020 года и пени в сумме 61 руб. 83 коп., с обязанностью погасить задолженность в срок до 04 февраля 2021 года (направлено в адрес первого 22 января 2021 года через личный кабинет налогоплательщика).

По состоянию на 24 августа 2021 года налоговым органом (Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю) было сформировано требование № 89906 о наличии у ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 года в сумме 15399 руб. по сроку уплаты 11 января 2021 года, с обязанностью погасить задолженность в срок до 24 сентября 2021 года (направлено в адрес первого 24 августа 2021 года через личный кабинет налогоплательщика).

С административным исковым заявлением, в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому обращалась в Бийский городской суд Алтайского края 27 апреля 2022 года, в котором просила взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 22673 руб. (7274 руб. за 2019 год по сроку уплаты 17 апреля 2020 года, 15399 руб. за 2018 год по решению камеральной налоговой проверки) и пени в размере 61 руб. 83 коп., всего 22734 руб. 83 коп.

Производство по административному делу № 2а-2520/2022, возбужденному на основании указанного административного иска, было прекращено определением Бийского городского суда Алтайского края от 23 сентября 2022 года в связи с отказом административного истца- Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, от административных исковых требований. Представитель административного истца, отказываясь от административного иска, в части суммы налога 7274 руб. и пени 61 руб. 83 коп. указал, что данная сумма не подлежат взысканию в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку является результатом ошибочного возмещения Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области ФИО1 суммы социального налогового вычета, была отражена как задолженность и подлежит возмещению как неосновательное обогащение на основании ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Как следует из карточки расчетов с бюджетом, ФИО1 добровольно возвращалась (оплачивалась) сумма неосновательного обогащения в размере 7274 руб., из них: 1400 руб. (20 января 2023 года), 300 руб. (27 января 2023 года), 300 руб. (27 января 2023 года), 300 руб. (27 января 2023 года), 900 руб. (01 февраля 2023 года), 500 руб. (02 февраля 2023 года). Актуальный остаток задолженности составляет 3574 руб., который, в том числе, указан в требовании № 130047 об уплате задолженности по состоянию на 24 июля 2023 года (со сроком исполнения до 12 сентября 2023 года).

Обращаясь в суд с административным иском, ФИО1 полагал вышеуказанную задолженность по налогу в размере 3574 руб. и пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц, в сумме 1680 руб. 13 коп. безнадежными к взысканию. Вместе с тем, обстоятельства, изложенные административным истцом в обоснование требований административного иска, своего подтверждения не нашли.

Как указано в п. 4.1 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 24 марта 2017 года № 9-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан Б.Е., К. и ФИО2» Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит каких-либо специальных правил, регулирующих основания и порядок взыскания денежных средств, неправомерно (ошибочно) выделенных налогоплательщику из бюджета в результате предоставления ему имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, но и не исключает возможность обратиться в этих целях к общим механизмам, направленным на обеспечение как полноты и своевременности исполнения налогоплательщиками возложенных на них налоговых обязанностей, так и соблюдения налоговыми органами, составляющими централизованную систему, законодательства о налогах и сборах.

Положения статей 32, 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 3 статьи 2 и статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации, по своему конституционно-правовому смыслу при отсутствии в законодательстве о налогах и сборах специального регулирования порядка возврата неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета не исключают возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства.

Согласно ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

Анализируя собранные по делу доказательства, суд пришел к выводу о том, что спорные денежные средства 7274 руб., полученные административным истцом, представляют собой ошибочно перечисленный социальный налоговый вычет, оснований полагать, что правоотношения по взысканию 3574 руб. (остатка задолженности) и начисленные на них за неисполнение обязательств по возврату пени с административного истца регулируются нормами налогового законодательства, не имеется, поскольку в данном случае гражданское законодательство предусматривает иной правовой механизм, связанный с защитой нарушенного права.

При таких обстоятельствах, спорная денежная сумма социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, полученная ФИО1, в сумме 3574 руб. и заявленный им размер пени, начисленный на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц, в сумме 1680 руб. 13 коп., всего 5254 руб. 13 коп., не могут быть признаны в судебном порядке безнадежными к взысканию на основании ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из требования № 130047 об уплате задолженности по состоянию на 24 июля 2023 года, справки № 97045 об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов от 08 августа 2023 года, детализации сведений отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента по состоянию на 08 августа 2023 года усматривается, что за ФИО1 числится задолженность по пени в общей сумме 1680 руб. 13 коп., начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц и на недоимку по налогу на имущество физических лиц, однако, административный истец просит признать пени в указанном размере безнадежными к взысканию в связи с истечением срока взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц. В этой связи, с учетом ч. 1 ст. 178 Кодекса административного правонарушения, суд принимает решение по заявленным ФИО1 требованиям.

Право суда восстановить пропущенный по уважительной причине срок обращения с заявлением о взыскании обязательных платежей предусмотрено п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Принимая во внимание, что в данном случае не налоговый орган обратился в суд с соответствующими требованиями о взыскании недоимки по налогу и пени, а налогоплательщик ФИО1 обратился с административным иском о признании безнадежной к взысканию задолженности, то вынесение отдельного процессуального документа в виде определения об отказе налоговому органу в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности требованиями действующего законодательства не предусмотрено.

При этом суд учитывает, что спорные суммы являются суммами неосновательного обогащения и ответственности за неисполнение обязательств, взыскание которых предусмотрено в порядке гражданского судопроизводства. Соответственно, понятие исковой давности, сроков обращения в суд за защитой нарушенного права определены главой 12 Гражданского кодекса Российской Федерации и при разрешении административного спора применению не подлежат.

Требование административного иска о возложении обязанности на административного ответчика списать безнадежную к взысканию сумму недоимки в размере 3574 руб. и задолженности по пене в размере 1680 руб. 13 коп. с лицевого счета административного истца производны от разрешения требования о признании перечисленных сумм безнадежными к взысканию, в удовлетворении которых судом отказано, соответственно, оно не может быть удовлетворено.

С учетом изложенного суд не находит правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 176 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ФИО1 в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Мотивированное решение составлено 17 ноября 2023 года.

Судья А.Н. Курносова