Решение по делу № 02А-0776/2025 от 22.10.2025 | Кузьминский районный суд (Город Москва)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 сентября 2025 года адрес

Кузьминский районный суд адрес в составе судьи Корниловой А.С., при секретаре Савельевой И.И., с участием административного истца ФИО1, представителей административных ответчиков ИФНС России № 21 по адрес ФИО2, УФНС России по адрес ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-776/25 по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес, Управлению Федеральной налоговой службы по адрес о признании незаконным действия (бездействия) должностных лиц ФНС, обязании устранить допущенные нарушения,

установил:

ФИО1 обратилась с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес, Управлению Федеральной налоговой службы по адрес о признании незаконным действия (бездействия) должностных лиц ФНС, обязании устранить допущенные нарушения.

В обоснование своих требований указывает, что ИФНС №21 не предоставили достоверных, допустимых подтвержденных документально доказательств, о наличие у нее на момент оплаты авансового налога в бюджет, т.е. на 22.12.2022г., не истекшим сроком для взыскания, неоплаченного долга (пеней, недоимок, штрафов) перед налоговой организацией, также наличие, каких либо требований к ней.

В ходе рассмотрения данного административного иска судом, 27.08.2025г проведенная фактически формально, без составления и предоставления ей соответствующего Акта совместной сверки расчетов по налогам сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, чего требуется сделать в соответствии с законом с налоговым органом совместная сверка, только констатирует факт отсутствие какого либо долга, в том числе и на момент перечисления аванса НДФЛ - т.е. на 22.12.2022г. Все необходимые к уплате налоги оплачивала в срок и в полном объеме, а именно как указывает ИФНС:

- 29.04.21г. предоставлена налоговая декларация за 2020г. камеральная проверка завершена без расхождений, налог оплачен 15.07.2021 г., т.е. своевременно.

- 18.07.2022г. предоставлена декларация за 2021г., налог уплачен-15.07.2022г. то есть своевременно.

- 25.04.2023г предоставлена налоговая декларация за 2022г. и уплачено налог в срок 17.07.2023г. в сумме 60.306 руб., (а с вычетом аванса в сумме 25000 руб. должна была уплатить всего -35 306 руб.). Из-за отказа ИФНС зачесть авансовую сумму в размере 25 000руб. как налог НДФЛ, ей пришлось оплатить эту сумму дважды, также начисленной за каждый день пени.

Налоговую декларацию в ИФНС она начала предоставлять с 01.01.2020г. поскольку только в конце (декабре) 2019г. начала осуществлять адвокатскую деятельность образование - Адвокатском кабинете адвоката. Потому налоговая декларация не подано. При этом обязательные страховые взносы за 2019г. уплачены полностью.

Как следует из предоставления налоговым органам Акта, все налоги и обязательные страховые взносы к моменту перечисления аванса – т.е. 22.12.2022г в сумме 25 000 руб.(по утверждению ИФНС неправильно указав в платежном документе КБК) были полностью оплачены. Потому до перечисления авансового платежа-22.12.2022г. никаких претензий, требований об уплате со стороны ИФНС как к ней - как плательщику налога 3-НДФЛ и обязательных страховых взносов - ко мне не было. Несмотря на установленное, административный ответчик - ИФНС №21 в письменном пояснение указывает - «сальдо по налогу составляло 20 339,62 руб. и пени 10 835,08 руб.» образование которых также не обосновав.

В своем возражение против удовлетворения указанного иска, налоговая инспекция ссылается на не действующего на момент уплаты аванса - ЕНС (единого налогового счета) который начал действовать только с 01.01.2023г. (Согласно п.1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-Ф3 настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2023 года).

Также в письменном пояснении, возражая против иска и требуя в удовлетворении исковых требований отказать, ИФНС № 21, указывает на наличие долга «за расчетные периоды - начиная с 2017г. по 2019г. (копия квитанции об оплате приложено) при этом не конкретизируя дату образования и сумму долга, т.е. указанные утверждения и не подтверждены документально. При этом административный ответчик – ИФНС №21 умалчивает о том, что по состоянию на 31 декабря 2022 года) и на момент перечисления мной аванса- 22.12.2022г) истек срок для взыскания долга, если даже допустить что в 2017г. имелся долг в виде пени, о чем ее не известили.

А на размещение авансового платежа по своему усмотрению согласие налоговому органу она не давала, наоборот после перечисления аванса, когда ей стало известно о неверном указание кода КБК неоднократно обращалась в ИФНС с заявлениями (как письменно так и устно) поясняя, что денежные средства были перечислены как аванс НДФЛ за 2022г. также это было указано в платежном поручении, потому просила их зачесть как налог – НДФЛ и просила их зачесть как налог НДФЛ за 2022г.

Но несмотря на ее заявления, требования, ИФНС №21 воспользовавшись тем, что в платежном поручении при перечислении аванса (НДФЛ) в графе КБК ошибочно был указан код предназначенный для уплаты страховых взносов /пеней ( хотя при этом, в этом же документе также было указана - уточнение «Налог 13% -НДФЛ за 2022г».) разместил все денежные средства в сумме 25000 руб., уплаченных в бюджет как Аванс, на погашение не подтвержденных с истекшим сроком для взыскания пеней.

По факту игнорируя все ее обращения ИФНС №21 , только после обращения в УФНС России по адрес с жалобой и в суд с указанным административным иском налоговая инспекция из удержанной полностью авансовый суммы в размере - 25000 руб. спустя почти более 2х лет, решила ей вернуть сумму в размере 1 291,88 руб. указав это как положительное сальдо в ЕНС. При изложенных обстоятельствах указанные действия/бездействия налогового органа (ИФНС № 21) нельзя признать правомерными соответствующими закону.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание явилась, просила удовлетворить административные исковые требования в полном объеме.

Представители административных ответчиков ИФНС России №21 по адрес ФИО2, УФНС России по адрес ФИО3 в судебное заседание явились, ранее представили отзывы на административное исковое заявление, которые поддержали в судебном заседании и просили отказать в удовлетворении административных исковых требований.

Исследовав материалы дела, заслушав стороны, суд приходит к выводу, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 219 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о признании незаконными решений, действий (бездействия) судебного пристава-исполнителя может быть подано в суд в течение десяти дней со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов (часть 3).

Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

ФИО1 состоит на налоговом учете в ИФНС России Nº21 по адрес с 05.12.2019 в статусе адвоката, учредившего адвокатский кабинет.

29.04.2021 года налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме Nº 3-НДФЛ (далее - декларация по форме Nº 3-НДФЛ) за 2020 год.

Камеральная налоговая проверка завершена без расхождений со стороны налогоплательщика, начислено налога по сроку уплаты 15.07.2021 в размере 6 924 рублей.

18.07.2022 представлена декларация по форме Nº 3-НДФЛ за 2021 год. Камеральная налоговая проверка завершена без расхождений со стороны налогоплательщика, начислено налога по сроку уплаты 15.07.2022 в размере - 61 180,00 руб.

25.04.2023 года представлена декларация по форме Nº 3-НДФЛ за 2022 год. Камеральная налоговая проверка завершена без расхождений со стороны налогоплательщика, начислено налога по сроку уплаты 17.07.2023 в размере - 60 306,00 руб.

27.04.2024 года представлена декларация по форме Nº 3-НДФЛ за 2023 год. Камеральная налоговая проверка завершена без расхождений со стороны налогоплательщика, начислено налога по сроку уплаты 15.07.2024 в размере - 22 804,00 руб.

Налоговая декларация по форме Nº 3-НДФЛ за 2019 год налогоплательщиком не представлена.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 и пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ.

На основании вышеизложенного, адвокат обязан оплатить фиксированные платежи на обязательное пенсионное (далее - ОПС) и медицинское страхование (далее - ОМС) с момента своей регистрации в качестве адвоката и до момента исключения, независимо от получаемого им дохода.

В случае, если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., необходимо дополнительно исчислить и уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период в срок не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Исходя из вышеизложенного, страховые взносы в фиксированном размере составляют:

за 2017 год: (за период с 01.01.2017 по 31.12.2017) по сроку уплаты 09.01.2018:

-на ОПС в фиксированном размере 23 400,00 руб.;

-на ОМС в фиксированном размере 4 590,00 руб.

за 2018 год: (за период с 01.01.2018 по 31.12.2018.) по сроку уплаты 09.01.2019:

-на ОПС в фиксированном размере 26 545,00 руб.

-на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840.00 руб. за 2019 год: (за период с 01.01.2019 по 31.12.2019) по сроку уплаты 31.12.2019:

-на ОПС в фиксированном размере 29 354 руб.;

-на ОМС в фиксированном размере 6 884 руб.

за 2020 год: (за период с 01.01.2020 по 31.12.2020) по сроку уплаты 31.12.2020:

-на ОПС в фиксированном размере 32 448 руб.;

-на ОМС в фиксированном размере 8 426 руб.

за 2021 год: (за период с 01.01.2021 по 31.12.2021) по сроку уплаты 10.01.2022:

-на ОПС в фиксированном размере 32 448 руб.

-на ОМС в фиксированном размере 8 426 руб.

1% от суммы дохода свыше 300 000 рублей за 2021 год составляет 1 975,38 руб. (по сроку уплаты с 01.07.2022).

за 2022 год: (за период с 01.01.2022 по 31.12.2022) по сроку уплаты 09.01.2023:

-на ОПС в фиксированном размере 34 445 руб.

-на ОМС в фиксированном размере 8 766 руб.

1% от суммы дохода свыше 300 000 рублей за 2022 год составляет 1 638,94 руб. по сроку уплаты 03.07.2023.

за 2023 год: (за период с 01.01.2023 по 31.12.2023) по сроку уплаты 09.01.2024:

- Фиксированный платеж за 2023 год - 45 842 руб. (ОПС за 2023 год - 36 723 руб.

ОМС за 2023 год - 9 119 руб.)

за 2024 год: (за период с 01.01.2024 по 31.12.2024) по сроку уплаты 09.01.2025:

- Фиксированный платеж за 2024 год - 49 500 руб.

В тоже время ввиду несвоевременной уплаты начислений по страховым взносам за период с 2017 по 2019 год начислены пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов (приложение таблица начислений с погашениями).

ФИО1, осуществлен платеж страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) код ОКТМО 45306000, КБК 18210202140062110160 платежным документом Nº 25 от 22.12.2022 в размере 25 000 руб.

При заполнении реквизитов платежного документа Nº 25 от 22.12.2022 на сумму 25 000 руб. налогоплательщиком указано значение кода группы половина доходов бюджетов «2110» - пени.

Денежные средства отражены в состоянии расчетов с бюджетом Заявителя на КБК 18210202140062110160 «страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года)», в соответствии с реквизитами, указанными в поле «104» КБК.

Согласно данным, информационного ресурса налогового органа, по состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика сформировано положительное сальдо в сумме 12 321 руб.

С учетом отраженных на ЕНС налогоплательщика в период с 01.01.2023 по 17.07.2023 начислений и уплаченных денежных средств, по состоянию на 17.07.2023 у ФИО1 числилось положительное сальдо ЕНС в сумме 35 302,55 руб.

18.07.2023 в ЕНС налогоплательщика отражена операция «Начислен налог по расчету» по НДФЛ на основании представленной налоговой декларации по НДФЛ от 25.04.2023 Nº 1822063487 в размере 60 306 руб., за 2022 год, по сроку уплаты 17.07.2023.

Таким образом, по факту отражения указанных начислений, по состоянию на 18.07.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 25 009,70 руб., в том числе по налогу - 25 003,70 руб., пени - 6,25 руб.

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Инспекцией, ввиду наличия неуплаченной задолженности сформировано требование об уплате задолженности Nº 95147 от 23.07.2023 со сроком оплаты 11.09.2023 в общей сумме 25 040,95 руб., которое направлено через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» 16.08.2023 и исполнено налогоплательщиком в полном объеме 26.09.2023. Порядок осуществления возврата с 01.01.2023 денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, регламентируется положениями статьи 79 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном данной статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании, в частности: заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ.

В настоящее время положительное сальдо в заявленном налогоплательщиком размере отсутствует, в связи с чем оснований для осуществления возврата Инспекцией денежных средств в сумме 25 000 руб.

27.08.2025 г. в отношении налогоплательщика проведена сверка по платежным документам, все платежи отражены корректно согласно реквизитам.

По состоянию на 21.12.2022 г. сальдо по налогу составляло 20 339.62 руб. и по пени - 10 835,08 руб.

Денежные средства, перечисленные платежным документом от 21.12.2022 года на сумму 25 000 руб., поступили в Инспекцию, и отразились в информационном ресурсе налогоплательщика, и в автоматическом режиме были зачтены как уплата пени по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) (КБК 18210202140060010160, ОКТМО 45394000) в соответствии с реквизитами, указанными в платежном документе.

В связи с чем, по состоянию на 22.12.2022 г. сальдо по налогу составляло 20 339.62 руб. и по пени 14 164.92 руб.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) (КБК 18210202140060010160, ОКТМО 45394000): 20 339.62 руб. и пени 14 164.92 руб.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (КБК 18210202103080013160, ОКТО 45394000): пени - 1 843.92 руб.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года (КБК 18210202101080013160, ОКТМО 45394000): 8 766.00 руб.

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 Nº 263 «O внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Nº 263-Ф3) глава первая Кодекса дополнена статьей «11.3. Единый налоговый платеж (ЕНП). Единый налоговый счет (ЕНС)».

Изменения, внесенные Nº 263-Ф3 вступили в силу с 1 января 2023 года.

Согласно п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Одновременно сообщаем, по налогам, с авансовой системой уплаты платежей, налоговый орган увеличивает совокупную обязанность налогоплательщика на сумму переплаты по состоянию на 01.01.2023, имеющаяся переплата остается на конкретных КБК (за исключением переплаты свыше 3-х лет).

Согласно п.8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

По состоянию расчетов на 01.01.2023 г. Сальдо ЕНС составляло 12 321 руб. Задолженность отсутствовала.

Денежные средства в размере 20 339.62 руб. зарезервированы в (ОКНО КБК18210214010061005160 ОКТМО 45394000) и 8 766 руб. (ОКНО КБК 18210214030081002160 ОКТМО 45306000) по страховым взносам.

09.01.2023 г. в информационном ресурсе налогоплательщика отражены начисления по налогам, а именно:

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фикс. размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) (ОКНО КБК18210214010061005160 ОКТМО 45394000): -34 445 руб.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фикс. размере) (ОКНО КБК 18210214030081002160 OKTMO 45394000): -8 766 руб.

С учетом положительного сальдо, по состоянию расчетов на 10.01.2023 г. сальдо ЕНС

составляло -30 897.72 руб.

Задолженность:

-пени: -7.72 руб.

-страховые взносы: -30 890 руб.

Налоговыми органами в автоматическом режиме 11.01.2023 г. проведена актуализация информационного ресурса налогоплательщика в части сальдо ЕНС, в связи с разрезервированием денежных средств из ОКНО при конвертации 01.01.2023 г, по страховым взносам в размере 20 339.62 руб. и 08.02.2023 г. в размере 8 766 руб.

Согласно данным информационного ресурса актуальное сальдо на 08.02.2023 г. составляло -1 784.38 руб.

Управление, рассмотрев жалобу ФИО1, вынесло решение от 22.04.2025 Nº 21-21/040327, которым в части доводов о неправомерном учете уплаченных денежных средств в размере 25 000 руб. в качестве уплаты задолженности по пени, а также неправомерному отражению задолженности в размере 25 000 руб., жалоба оставлена без рассмотрения, в остальной части - без удовлетворения.

На основании информации, представленной Инспекцией, заявителем осуществлен платеж страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) код ОКТМО 45306000, КБК 18210202140062110160 платежным документом от 22.12.2022 Nº 25 в размере 25 000 руб.

Заявителем при заполнении реквизитов платежного документа от 22.12.2022 Nº 25 на сумму 25 000 руб. указано значение кода группы подвида доходов бюджетов «2110» - пени.

В соответствии с частью 13 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 Nº 263-Ф3 денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 Nº 263-Ф3 01.01.2023 произошло сальдирование расчетов по разным видам платежей в одной форме учета - ЕНС, который представляет собой единую сумму, отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом. У каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 Nº 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений.

Согласно сведениям, поступившим от Инспекции, по состоянию на 01.01.2023 у заявителя сформировано положительное сальдо в сумме 12 321 руб.

С учетом отраженных на ЕНС налогоплательщика в период с 01.01.2023 по 17.07.2023 начислений и уплаченных денежных средств, по состоянию на 17.07.2023 у заявителя числилось положительное сальдо ЕНС в сумме 35 302,55 руб.

18.07.2023 в ОКНО ЕНС налогоплательщика отражена операция «Начислен налог по расчету» по НДФЛ на основании представленной Заявителем налоговой декларации по НДФЛ от 25.04.2023 Nº 1822063487 в размере 60 306 руб., за 2022 год, по сроку уплаты 17.07.2023.

Таким образом, по факту отражения вышеуказанных начислений, по состоянию на 18.07.2023 у Заявителя образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 25 009,70 руб., в том числе по налогу - 25 003,70 руб., пени - 6,25 руб.

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2023).

Согласно статье 69 Кодекса требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В связи с числящейся задолженностью ИФНС Nº 21 сформировано и направлено требование об уплате задолженности от 23.07.2023 Nº 95147 со сроком оплаты 11.09.2023 в общей сумме 25 040,95 руб. Указанное требование размещено в личном кабинете налогоплательщика 16.08.2023 и исполнено налогоплательщиком в полном объеме 26.09.2023.

Относительно доводов заявителя о возврате денежных средств в сумме 25 000 руб. Порядок осуществления возврата с 01.01.2023 денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, регламентируется положениями статьи 79 Кодекса (в действующей редакции). В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2023) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном данной статьей.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд находит, что оснований для удовлетворения исковых требований, заявленных в данном административном деле, не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.172-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по адрес, Управлению Федеральной налоговой службы по адрес о признании незаконным действия (бездействия) должностных лиц ФНС, обязании устранить допущенные нарушения – отказать.

Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 22 октября 2025 года.

Судья: А.С. Корнилова