Выкупной платеж по договору лизинга: сумма, проводки, учет

Смотреть Содержание

Разбираемся в выкупном платеже: от расчета суммы до учета. Рассказываем, как правильно отразить операцию в учете и избежать налоговых рисков.

Выкупной платеж

Выкупной платеж по договору лизинга: что это и зачем он нужен

Выкупной платеж в лизинге — это сумма, которую лизингополучатель уплачивает лизингодателю для перехода права собственности на объект лизинга. Этот платеж позволяет компании не только пользоваться имуществом в течение срока аренды, но и приобрести его на выгодных условиях по окончании договора. Выкупная стоимость лизинга, как правило, фиксируется в договоре заранее и может быть символической или составлять значительную часть стоимости актива.

❗️ Важно учитывать, что в бухгалтерском и налоговом учете эти платежи отражаются по-разному, что влияет на амортизацию и налоговые обязательства компании.

Учет выкупной стоимости лизинга регламентируется рядом нормативных актов. Основные положения закреплены в:

С 2022 года введены новые требования к учету аренды, что изменило порядок признания активов и обязательств по лизинговым договорам. Согласно ФСБУ 25/2018, выкупная стоимость предмета лизинга включается в фактическую стоимость актива и амортизируется на протяжении срока его полезного использования.

Как определяется сумма выкупного платежа

Сумма выкупного платежа по договору лизинга зависит от ряда факторов, которые стороны определяют при заключении сделки. Основные из них:

Фактор, влияющий на выкупной платеж Описание влияния
Начальная стоимость объекта Чем выше стоимость объекта, тем выше выкупной платеж.
Срок лизинга Чем длиннее срок лизинга, тем ниже остаточная стоимость имущества и, соответственно, выкупной платеж.
Метод начисления амортизации Ускоренный метод амортизации приводит к более низкой остаточной стоимости объекта.
Финансирование сделки Лизинговая компания может учитывать стоимость привлеченного капитала при расчете выкупного платежа.
Рыночная стоимость актива на момент окончания лизинга В некоторых случаях выкупной платеж определяется по рыночной стоимости объекта.

В договоре лизинга может быть зафиксирован один из трех вариантов расчета выкупного платежа:

✅ Фиксированная сумма. Размер платежа заранее оговаривается сторонами и остается неизменным в течение всего срока лизинга.

✅ Процент от остаточной стоимости. Выкупная стоимость определяется как процент от первоначальной цены за вычетом амортизации. Например, если объект стоил 1 000 000 рублей, а за время лизинга его остаточная стоимость снизилась до 300 000 рублей, то при ставке 10% выкупной платеж составит 30 000 рублей.

✅ Оценочная стоимость. В этом случае итоговая сумма определяется независимой оценкой на момент завершения договора лизинга.

Размер выкупного платежа фиксируется в договоре и может зависеть от его условий:

  • Включение в лизинговые платежи. Иногда выкупная стоимость выплачивается частями в составе регулярных платежей.
  • Опция выкупа. В некоторых случаях право выкупа является обязательным, в других — остается на усмотрение лизингополучателя.
  • Финансовые условия. Если лизингодатель предоставляет скидки или изменяет график платежей, это влияет на итоговую сумму выкупа.

Бухгалтерский учет выкупного платежа у сторон договора

Рассказываем, как учитывать выкупной платеж у лизингополучателю или лизингодателя.

Учет у лизингополучателя

Бухгалтерский учет выкупного платежа у лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе учитывается объект лизинга. Возможны два варианта:

  1. Объект числится на балансе лизингодателя. В этом случае в период действия договора лизинга имущество отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». После выкупа актив зачисляется в состав основных средств по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим переводом на счет 01 «Основные средства».
  2. Объект числится на балансе лизингополучателя. В этом случае с момента начала договора актив отражается на счете 01 с начислением амортизации. Выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость актива и учитывается как долг перед лизингодателем по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выкупной платеж лизинга и проводки у лизингополучателя формируются в зависимости от того, на чьем балансе учитывается имущество:

  • Если объект учитывается на балансе лизингодателя
Операция Дебет Кредит
Списание объекта с забалансового учета 001
Принятие объекта к учету как вложение во внеоборотные активы 08 60
Отражение НДС 19 60
Перевод объекта в основные средства 01 08
Перечисление выкупного платежа 76 51
  • Если объект учитывается на балансе лизингополучателя
Операция Дебет Кредит
Отражение задолженности по выкупной стоимости 76 60
Выделение НДС 19 60
Перечисление выкупного платежа 76 51
Перевод актива из арендованного имущества в собственные основные средства 01 01

Выкупная стоимость лизинга формирует первоначальную стоимость объекта и влияет на расчет амортизации. Если объект находился на балансе лизингодателя, то после выкупа его стоимость отражается по цене приобретения. Если же актив уже был учтен на балансе лизингополучателя, выкупная стоимость добавляется к сумме, по которой объект учитывался, что может изменить величину амортизационных отчислений.

После перевода объекта из аренды в собственность амортизация продолжается, но уже без учета обязательств перед лизингодателем. Это важно учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Учет у лизингодателя

При отражении выкупной стоимости лизинга в проводках, лизингодатель учитывает поступление платежа как доход от реализации имущества:

Операция Дебет Кредит
Признание дохода от продажи актива 62 91
Начисление НДС 91 68
Поступление выкупного платежа 51 62

При этом если лизинговая компания включала выкупную стоимость в регулярные платежи, часть поступлений уже учитывалась как доходы, и в момент окончательного выкупа фиксируется только остаток задолженности.

Доход от реализации актива формирует налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если объект учитывался на балансе лизингодателя, то его остаточная стоимость списывается в расходы, а разница между выкупной ценой и балансовой стоимостью включается в финансовый результат.

Лизингодатель также учитывает НДС по выкупной стоимости, который необходимо уплатить в бюджет. Важно правильно выделить суммы, относящиеся к аренде и к реализации актива, чтобы избежать ошибок в налоговом учете.

Налоговый учет выкупного платежа

В налоговом учете выкупная стоимость лизинга формирует первоначальную стоимость актива, но порядок ее признания зависит от того, числилось ли имущество на балансе лизингополучателя или лизингодателя.

👉 Если актив находился на балансе лизингодателя, выкупная стоимость включается в расходы через амортизационные отчисления. Объект принимается к налоговому учету по цене выкупа, без учета ранее уплаченных лизинговых платежей.

👉 Если актив уже был на балансе лизингополучателя, выкупная сумма добавляется к его первоначальной стоимости. Амортизация продолжается с учетом этой корректировки.

Выкупной платеж нельзя учитывать в составе единовременных расходов — он включается в амортизируемую стоимость объекта и списывается через амортизацию.

Бухгалтерский и налоговый учет выкупной стоимости могут отличаться, что приводит к образованию разниц:

  • Временные разницы. Если в бухгалтерском учете применяется ускоренная амортизация, а в налоговом — стандартный метод, возникают разницы в расчетах налоговой базы.
  • Постоянные разницы. Если выкупная стоимость не включена в первоначальную стоимость актива в бухгалтерском учете, но учтена в налоговом, это приводит к различиям в расчете налога на прибыль.

Для корректного учета важно правильно распределять затраты на выкуп имущества и контролировать их соответствие налоговому законодательству.

При выкупе объекта лизинга выделяется сумма НДС, которую можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:

✅ Объект приобретен для операций, облагаемых НДС.

✅ Лизингодатель выставил корректный счет-фактуру.

✅ Лизингополучатель зарегистрировал документ в книге покупок.

Если выкупная стоимость включена в лизинговые платежи, вычет НДС возможен по мере их уплаты. Если платеж производится единовременно, сумма налога принимается к вычету после оплаты и получения счета-фактуры.

Документальное оформление сделки

Договор лизинга является основным документом, регулирующим условия приобретения имущества в аренду с последующим выкупом. В нем должны быть четко прописаны:

👉 Порядок расчета и уплаты выкупного платежа.

👉 Условия перехода права собственности на объект.

👉 Сроки и порядок оформления передачи имущества.

👉 Размер выкупной стоимости лизинга и ее включение (или невключение) в состав лизинговых платежей.

Если выкупная стоимость по договору не определена заранее, стороны должны заключить дополнительное соглашение. В противном случае сделка может быть квалифицирована как передача имущества безвозмездно, что влечет налоговые последствия.

Передача объекта лизинга в собственность лизингополучателя оформляется актом приема-передачи. В нем указываются:

  • Дата перехода права собственности.
  • Полные реквизиты сторон.
  • Описание имущества — модель, серийный номер, техническое состояние.
  • Ссылка на договор лизинга и размер выкупного платежа.
  • Подписи сторон.

Этот документ подтверждает факт завершения сделки и является основанием для внесения изменений в бухгалтерский учет.

Для корректного отражения выкупного платежа в учете лизингополучателю и лизингодателю необходимо оформить:

📜 Договор лизинга и дополнительное соглашение, при наличии.

📜 Акт приема-передачи имущества.

📜 Счет-фактуру на сумму выкупного платежа, при наличии НДС.

📜 Платежные документы, подтверждающие расчет между сторонами.

Отсутствие хотя бы одного из этих документов может привести к налоговым рискам и ошибкам в бухгалтерском учете. Поэтому важно обеспечить полное документальное сопровождение сделки.

Как определить выкупную стоимость по договору лизинга

Компания «Норма» заключила договор лизинга на автомобиль стоимостью 2 000 000 рублей (включая НДС 20%). Срок лизинга составил 36 месяцев, по истечении которых предусмотрен выкуп автомобиля за 100 000 рублей, в т.ч. НДС 16 666,66 рублей.

Чтобы понять, что такое выкупной платеж в лизинге авто, рассмотрим ситуацию: компания выплачивала лизинговые платежи, а после завершения договора и внесения выкупного платежа автомобиль перешел в ее собственность, что требует корректного учета.

Если автомобиль числился на балансе лизингодателя, учет у лизингополучателя будет следующим:

  • Принятие автомобиля к учету после выкупа:

Д 08 К 60 – учтены вложения во внеоборотные активы — выкупная стоимость без НДС — 83 333,34 руб.

Д 19 К 60 – выделен НДС с выкупной стоимости 16 666,66 руб.

  • Перевод автомобиля в основные средства:

Д 01 К 08 – объект введен в эксплуатацию 83 333,34 руб.

  • Оплата выкупного платежа:

Д 60 К 51 – перечислен выкупной платеж 100 000 руб.

Если автомобиль уже был на балансе лизингополучателя, операции выглядят так:

  • Погашение обязательств по выкупу:

Д 76 К 51 – перечисление выкупного платежа 100 000 руб.

Д 19 К 76 – принят к вычету НДС 16 666,66 руб.

  • Перевод автомобиля из лизинговых в собственные основные средства:

Д 01 К 01 – изменение статуса актива 83 333,34 руб.

После перехода автомобиля в собственность его стоимость формирует новую амортизационную базу.

Выделение НДС из первоначальной стоимости автомобиля

Общая стоимость автомобиля 2 000 000 руб. включая НДС. Выделяем сумму НДС:

НДС=2000000×20/120=333333,33 руб.= 333 333,33 руб.

Определение амортизируемой стоимости

2 000 000 - 333 333,33 = 1 666 666,67 руб.

Расчет ежемесячной амортизации

Если срок полезного использования автомобиля составляет 60 месяцев, то ежемесячное списание составит:

1 666 666,67 / 60 = 27 777,78 руб.

Эта сумма ежемесячно включается в расходы компании.