Ставки НДС: перечень товаров и условия применения для каждой ставки
Смотреть Содержание
Разберем, какие есть ставки налога и условия их применения.
Налоговая ставка 0%: экспорт и международная деятельность
Ставка НДС 0% применяется в строго ограниченных случаях, преимущественно связанных с экспортом товаров и оказанием услуг международного характера. Ее применение носит не льготный, а подтверждающий характер. Это означает, что право на ее использование налогоплательщик должен обосновать, представив в налоговый орган пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Примеры операций, облагаемых по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Также ставка НДС 0% установлена для иных реализаций по п. 1 ст. 164 НК РФ.
Для применения ставки 0% налогоплательщик обязан в установленные сроки собрать и представить в налоговый орган пакет документов, подтверждающих правомерность ее применения (контракт, таможенные декларации, транспортные накладные и др.). В противном случае операция будет облагаться по ставке 22% или 10%.
Налоговая ставка 5% и 7%: для упрощенцев
Установлены п. 8 ст. 164 НК РФ. Это новые ставки, которые действуют с 1 января 2025 года для упрощенцев.
Если доход плательщика УСН за 2024 г. превысил лимит по доходам, то он становится плательщиком НДС и обязан выбрать ставку:
- при доходе от 20 до 250 млн* – 5% или общую;
- при доходе от 250 млн* до 450 млн* – 7% или общую.
*Суммы повышаются на коэффициент-дефлятор. В 2026 году — 1,090.
Упрощенцы должны платить НДС, выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по налогу на добавленную стоимость, если их доходы превысили:
- 60 млн руб. в год — 2025 год;
- 20 млн руб. в год — за 2025 год или в 2026;
- 15 млн руб. в год — за 2026 год или в 2027;
- 10 млн руб. в год — за 2027 год, в 2028 и далее.
Превышение установленных лимитов доходов влечет за собой утрату права применения специальных ставок НДС. При превышении лимита в 250 млн руб. утрачивается право на ставку 5% с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. В случае превышения лимита в 450 млн руб. утрачивается право на применение ставки 7% с 1-го числа месяца, в котором допущено превышение, с обязательным применением общей ставки НДС 20% (с 2026 года — 22%), что автоматически требует перехода на общий режим налогообложения.
Новые пониженные ставки не применяются в следующих случаях:
- при импорте;
- при операциях, где налог исчисляют налоговые агенты;
- при экспорте;
- прочих ситуациях, указанных в п. 8 ст. 164 НК РФ.
Налоговая ставка 10%: социально значимые товары
Пониженная ставка НДС в размере 10% установлена для широкого круга социально значимых товаров и услуг. Ее цель - снизить налоговую нагрузку на конечного потребителя при приобретении товаров первой необходимости.
Примеры товаров, услуг, реализация которых облагается по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ).
| Вид операции | Примеры |
|---|---|
| Торговля продовольствием | Мясо (кроме исключений, например, сырокопченых колбас и пр.), молоко, яйца, маргарин, сахар, соль, хлеб, зерно, овощи, племенной скот, рыба и пр. |
| Товары для детей | Трикотаж для младенцев, верхняя одежда, обувь (кроме спортивной), кровати, матрацы, коляски, подгузники, игрушки, школьные принадлежности и пр. |
| Периодические печатные издания | Газеты, журналы, образовательные книги и т.д. (исключения: реклама, эротика) |
| Медицинские товары | По перечню Правительства РФ, например, лекарственные средства, фармацевтические субстанции, медизделия. Для применения ставки 10% требуется регистрационное удостоверение. |
| Услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа | Кроме случаев действия ставки 0% |
Правительством РФ утверждены коды видов продукции по ОКПД2 и ТН ВЭД, которые попадают под действие ставки 10%. Налогоплательщикам необходимо сверяться с этими перечнями для корректного применения ставки, а также соблюдать специальные условия, например, как для медицинских изделий (чтобы применить ставку плательщик представляет в налоговую специальное регистрационное удостоверение).
Налоговая ставка 22%: все прочие операции
Ставка НДС 22% является основной и применяется ко всем операциям по продаже товаров, услуг, имущественных прав на территории РФ, которые не перечислены в исключениях ст. 164 НК РФ.
Эта ставка является общей и применяется по умолчанию. К ней относятся, в частности:
- Все промышленные товары (электроника, мебель, взрослая одежда и т.д.).
- Строительные материалы.
- Безвозмездная передача товаров.
- Работы и услуги производственного и консультационного характера.
- Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и пр.
Расчетные ставки и особые случаи
П. 4 ст. 164 НК РФ предусматривает использование так называемых расчетных ставок - 22/122, 10/110, 5/105, 7/107 и т.д. Они применяются не для исчисления налога, а для его выделения из общей суммы платежа в определенных законодательством случаях.
Таким образом, разделение ставок НДС выполняет фискальную и регулирующую функцию.
Нулевая ставка поддерживает конкурентоспособность российских товаров на внешнем рынке и стимулирует международные перевозки. Пониженная ставка 10% является мерой социальной поддержки, делая более доступными социальные товары и медикаменты. Основная ставка обеспечивает основные поступления в бюджет. Пониженные ставки 5% и 7% для плательщиков УСН помогают уплачивать налог в меньшем размере.
Налогоплательщикам важно следить за соответствием деятельности критериям, установленным НК РФ, своевременно оформлять необходимые документы, особенно для применения ставки 0%. В случае возникновения споров с налоговыми органами корректное документальное оформление будет ключевым аргументом в пользу правомерности применения выбранной налоговой ставки.