Реформация бухгалтерского баланса: что это такое, проводки

Смотреть Содержание

• Что такое реформация бухбаланса
• Что закрывается при реформации, а что – нет
• Три основных этапа реформации с проводками

Что такое реформация бухбаланса

Реформация бухгалтерского баланса – это совокупность бухгалтерских записей по состоянию на 31 декабря. Она направлена на обнуление счетов учета доходов, расходов и финансовых результатов отчетного года с переносом итоговой суммы на счет 84 — чистой прибыли или непокрытого убытка.

В середине года она осуществляется только в исключительных случаях, например, при ликвидации организации. Выплата промежуточных дивидендов реформации не требует.

Основная цель реформации – обнулить сч. 90, 91, 99, чтобы с 1 января нового года учет финансовых результатов начался с чистого листа.

Что закрывается при реформации, а что – нет

Реформация касается только сч. 90, 91, 99. Не относится к реформации баланса:

• Закрытие производственных счетов (20, 23, 25, 26 и пр.). Списание расходов с указанных счетов происходит ежемесячно в соответствии с учетной политикой.
• Расчет отложенных активов и обязательство (сч. 09, 77) по ПБУ 18/02. Эти операции влияют на счет 99, но производятся до начала реформации.
• Любые иные счета бухбаланса. Остатки по счетам учета активов, капитала, резервов и обязательств переносятся на следующий год. Например, задолженность покупателей на 31 декабря составляет 1 млн рублей, этот миллион не закроется при реформации. В оборотке сч. 62 с 1 января 2026 г. будет отражаться аналогичная задолженность.

Три основных этапа реформации с проводками

Процедура реформации выполняется в три четких последовательных этапа.

Этап 1. Закрытие субсчетов сч. 90 и 91

На этом этапе сопоставляются накопленные за год доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочим операциям.

По счету 90 в течение года на субсчетах накапливаются ключевые показатели: выручка (90.01), себестоимость (90.02), НДС (90.03) и пр. Субсчет 90.09 ежемесячно используется для выявления промежуточного финансового результата. 31 декабря все субсчета закрываются на субсчет 90.09, чтобы обнулить их остатки.

Типовые проводки:

После этих записей сальдо по всем указанным субсчетам счета 90 равно нулю.

По счету 91 принцип аналогичен. На субсчетах учитываются прочие доходы (91.01), прочие расходы (91.02). Финансовый результат от прочих операций формируется на субсчете 91.09.

Проводки на 31 декабря:

Итог: сальдо по указанным субсчетам также становится нулевым.

Этап 2. Определение чистой прибыли (убытка) и закрытие счета 99

Сальдо со субсчетов 90.09 и 91.09 переносится на субсчет счета 99, где формируется прибыль или убыток до налогообложения. Здесь же, на счете 99, в течение года учитывались начисленные налоги (текущий, условный, отложенный по ПБУ 18/02) и платежи за счет прибыли (например, штрафы по налогам).

Проводки при реформации баланса: закрытие субсчета «Прибыль (убыток) до налогообложения):

Дальнейшее закрытие субсчетов учета расчетов по налогу на прибыль зависит от метода учета и применения или неприменения ПБУ 18/02.

Для тех, кто применяет ПБУ 18/02:

Закрытие субсчетов учета прочих платежей за счет прибыли:

Этап 3. Итоговая проводка при реформации бухбаланса

После всех внутренних перемещений по счету 99 на отдельном субсчете формируется сумма чистой прибыли или убытка за год. Именно эта сумма переносится на счет 84, который отражает финансовый результат всей деятельности компании за все время ее существования.

После этой записи счета 90, 91 и 99 не должны иметь остатков. Реформация баланса завершена. Компания готова к началу нового отчетного года и формированию годовой бухгалтерской отчетности, где нераспределенная прибыль (убыток) станет частью собственного капитала.

Таким образом, реформация баланса – это логический и регламентированный финал годового цикла учета, переводящий текущий финансовый результат в итоговые результаты работы за год.