Как ФНС взыскивает неуплаченный НДФЛ с физлиц
Смотреть Содержание
Действующее законодательство обязывает физлиц своевременно перечислять в бюджет имущественные налоги (на транспорт, землю, имущество) и налог на доходы физических лиц. Если те не исполняют это требование в срок, на сумму образовавшейся задолженности начинают начисляться пени.
Возможно взыскание НДФЛ с должника во внесудебном и судебном порядке.
Вправе ли налоговики взыскивать долги без суда
Ранее внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности применялся только в отношении юридических лиц и ИП. Он был регламентирован ст. 46 и 47 НК РФ. Депутаты неоднократно выступали с инициативой о распространении этого правила и на физлиц, но законопроекты отклонялись на этапе голосования в Госдуме.
Далее был принят Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, который ввел единый налоговый счет (ЕНС). Одновременно корректировке подверглась ст. 48 НК РФ, которой установлено, как организовано взыскание задолженности НДФЛ. Многие юристы ошибочно посчитали, что измененная статья дает налоговикам право истребовать долги без суда.
💡 Это мнение оказалось ошибочным. Ясность была внесена Федеральным законом от 31.07.2023 г. №389-ФЗ. В нем обозначено, что налоговики вправе взыскивать у гражданина задолженность только при наличии исполнительного листа или судебного приказа. Данная документация оформляется только судом.
Исходя из этого, введение ЕНС не дало налоговым органам право взыскивать сам налог и пени за неуплату НДФЛ без суда. Это правило действует независимо от величины недоимки.
Указанный порядок сохраняется до ноября 2025 года, когда вступят в действие новые нормы.
Как организовано взыскание задолженности по НДФЛ через суд
Порядок взыскания НДФЛ через суд выстроен следующим образом:
Налоговая отправляет гражданину требование
Установлен следующий срок, в течение которого требование должно быть направлено:
🕑 при задолженности более 3 тыс. руб. – в течение 3 месяцев с момента образования недоплаты;
🕓 при долге более 500 руб., но менее 3 тыс. руб. – на протяжении 12 месяцев.
Под требованием понимается извещение, которое ИФНС направляет налогоплательщику о том, что у него на ЕНС образовалось отрицательное сальдо (п. 1 ст. 69 НК РФ). В документе указывается сумма образовавшейся недоимки, пеней, штрафов, срок, в течение которого бюджетное обязательство должно быть исполнено.
В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ, требование может быть передано гражданину как на бумажном носителе, так и электронно. В первом случае возможно личное вручение или почтовая отправка, во втором – отправка по ТКС, размещение в личном кабинете налогоплательщика, на портале Госуслуг.
Физлицо исполняет требование
На исполнение требования физлицу отведено 8 рабочих дней, если в тексте документа не обозначен более продолжительный период (п. 3 ст. 69 НК РФ).
Налоговики обращаются в суд
Срок, в течение которого налоговики вправе подать судебный иск, определяется в п. 2 ст. 48 НК РФ и зависит от величины недоимки:
- более 10 тыс. руб. – в шестимесячный период с момента, когда истек срок исполнения требований налоговиков;
- в других случаях – до 1-го июля года, с начала которого размер недоимки превысил 10 тыс. руб. или прошло 3 года с даты, когда должно быть исполнено требование о перечислении средств.
Иск подается в суд общей юрисдикции. Он может быть направлен против физического лица, не являющегося ИП или утратившего этот статус.
Если сроки подачи иска пропущены по уважительным причинам, они могут быть восстановлены судом по ходатайству налогового органа (п. 3 ст. 48 НК РФ).
Суд выносит решение о взыскании НДФЛ
Дело чаще всего рассматривается мировым судьей. В первом случае судья принимает решение без явки сторон в течение 5 дней. Оно формулируется в судебном приказе, копия которого обязательно должна быть направлена ответчику. У того имеется 20 дней, чтобы оспорить вынесенный вердикт. Если налогоплательщик не согласен, приказ аннулируется и подается иск в районный суд.
Решение суда о взыскании НДФЛ является основанием для налогового органа, чтобы подготовить поручение о списании денежных средств со счетов должника. Другое имущество взыскивается у гражданина через службу судебных приставов (п. 3 ст. 48 НК РФ).
Деньги, полученные от должника, зачисляются на ЕНС. Они определяются по принадлежности согласно ст. 45 НК РФ.
Новый внесудебный порядок взыскания налоговой задолженности
С ноября 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 31.07.2025 № 287-ФЗ, согласно которому неуплаченный НДФЛ будет взыскиваться во внесудебном порядке. Этот подход аналогичен тому, который ранее использовался в отношении компаний и ИП. Новые правила распространяются на долги физлиц по налогам и сборам, которые граждане исчисляют сами, т.е. при подаче налоговых деклараций или использовании льготного режима НПД.
Также можно взыскать суммы, которые начислены ИФНС на основе:
- уведомления от ИФНС;
- решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение;
- полной или частичной отмены решения о предоставлении налогового вычета.
Взыскивать указанные суммы без суда можно только при условии, что физлицо их не оспаривает.
Если гражданин с ними не согласен, то подает заявление на перерасчет или жалобу в вышестоящий налоговый орган. После получения решения по данному обращению у налогоплательщика имеется еще 30 дней на его оспаривание. Если тот продолжает спор, то взыскать недоимку можно только через суд.
Если физлицо обратилось с требованием о перерасчете или жалобой, то уплата налога приостанавливается до момента их рассмотрения. Тем самым оспариваемые суммы исключаются из сальдо на ЕНС.
Если имеет место неуплата НДФЛ, то налоговики в 6-месячный период с момента, когда истек срок исполнения требования о перечислении задолженности, должны принять решение о ее взыскании. Об этом решении гражданина обязаны уведомить через ЕПГУ или личный кабинет налогоплательщика. Если сообщить физлицу электронно невозможно, информация направляется ему заказным письмом.
Далее долг взыскивается с имущества гражданина. Последнее используется для погашения недоимки в следующем порядке:
- деньги в банке (на текущих, металлических счетах, во вкладах), средства на кошельках цифрового рубля;
- наличные деньги;
- имущество, которое передано во временное пользование третьим лицам (без перехода собственности на него);
- прочее имущество (кроме предметов личного пользования самого должника и его домочадцев).
Указанный порядок определен п. 6 ст. 48 НК РФ. Чтобы взыскать деньги со счетов в банке, налоговики размещают соответствующее поручение в реестре решений о взыскании, а кредитная организация его исполняет. ИФНС не вправе истребовать средства со счетов, право собственности на которые не принадлежит гражданину.
Согласно п. 2 ст. 3 закона № 287-ФЗ налоговики обязаны за 30 дней до начала взыскания задолженности направить гражданину информационное сообщение о том, какие суммы не были перечислены в бюджет своевременно. Это позволяет физическому лицу заблаговременно подать жалобу или инициировать перерасчет обязательств.