Методы амортизации: примеры расчета

Смотреть Содержание

• Что такое методы амортизации
• Какими способами можно начислять амортизацию ОС в бухгалтерском учете
• Линейный способ: примеры расчета амортизации в БУ
• Способ уменьшаемого остатка
• Метод пропорционально объему продукции или работ

Что такое методы амортизации

Метод амортизации - это установленный порядок равномерного или неравномерного распределения первоначальной стоимости основного средства на себестоимость производимой продукции (прочие расходы, общехозяйственные и т.д.), работ или услуг в течение срока его полезного использования.

Простыми словами, это правило, по которому стоимость купленного организацией станка, здания или автомобиля постепенно переносится в расходы компании. Это позволяет соотнести затраты на приобретение дорогостоящего актива с теми периодами, когда он приносит экономическую выгоду.

Какими способами можно начислять амортизацию ОС в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете выбор метода переноса стоимости активов на расходы организация фиксирует в учетной политике. Доступны 3 метода по ФСБУ 6/2020:

1. Равномерное списание – это линейный способ;
2. Ускоренный перенос стоимости – это способ уменьшаемого остатка;
3. Привязка к фактической выработке – это способ списания пропорционально объему продукции или работ.

Для различных групп имущества ФСБУ 6/2020 разрешает устанавливать разные методы амортизации. Выбранный способ списания стоимости должен максимально точно отражать динамику получения выгод от эксплуатации актива и получения экономических выгод.

Линейный способ: примеры расчета амортизации в БУ

Линейный метод – это равномерное распределение стоимости актива на протяжении всего срока его полезного использования. Для того, чтобы правильно рассчитать амортизацию линейным способом выполните два шага.

1️⃣ Определите балансовую стоимость

Балансовая стоимость - это текущая оценка актива, которая рассчитывается как разница между его первоначальной (или переоцененной) стоимостью, суммой накопленной амортизации и обесценения.

Балансовая стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация – Обесценение

2️⃣ Расчет суммы амортизации за период

Формула расчета:

Ликвидационная стоимость – это оценочная сумма, за которую компания сможет продать объект или получить деньги от иного выбытия в конце срока его службы.

Периодичность начисления амортизации устанавливается в учетной политике. Это не обязательно месяц, ФСБУ 6/2020 разрешает выбрать в качестве периода начисления иной период (квартал, полугодие и т.д.).

Пример начисления амортизации линейным способом

Компания купила тестомес за 300 000 руб. (без НДС) и потратила 5 000 руб. на его доставку. В руководстве по эксплуатации указано, что оборудование может работать 7 лет, а технические специалисты компании «узаконили» такой срок, написав служебную записку. Ликвидационную стоимость бухгалтер признал равной 0. Компания начисляет амортизацию ежемесячно.

• Первоначальная стоимость ОС – 305 000 руб. (доставка включена в стоимость).
• СПИ – 7 лет * 12 мес. = 84 мес.
• Сумма ежемесячной амортизации: (305 000 – 0) / 84 = 3 630,95 руб.

Как видим из примера расчета, к окончанию 84 месяца, тестомес полностью самортизируется, то есть его стоимость покупки и доставки будет отражена в расходы.

Поскольку тестомес – это оборудование, которое участвует в производственном процессе, то начисление амортизации отражается проводкой:

Дебет 20 — Кредит 02

Способ уменьшаемого остатка

Способ уменьшаемого остатка выбирают компании, которым важно списать наибольшие суммы амортизации в первые годы эксплуатации объекта, когда эксплуатационная отдача максимальна. По мере морального и физического износа, сумма отчислений пропорционально снижается.

ФСБУ 6/2020 не дает формулы. На практике бухгалтеры применяют адаптированную версию формулы из старого ПБУ 6/01.

Пример формулы:

Также ФСБУ 6/2020 не упоминает прямо об использовании повышающих коэффициентов, но и не запрещает их использование. Они нужны для того, чтобы ускорить эффект списания. Главное, закрепить выбранную формулу и размер коэффициента в учетной политике.

Пример формулы, если компания использует повышающий коэффициент:

☝️ У метода есть недостаток: к концу срока использования, часть стоимости может остаться не перенесенной на расходы. ФСБУ не дает четких указаний по указанной ситуации, но если остался «хвостик» (обычно, он невелик), то в последний год эксплуатации спишите его на расходы. Эта сумма с финансовой точки зрения – несущественная, поэтому организация вправе обеспечить ее единовременное списание. Главное, закрепите правила в учетной политике.

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

Данные для расчета:

• Первоначальная стоимость ОС – 305 000 руб. (доставка включена в стоимость).
• СПИ – 7 лет.
• Повышающий коэффициент по учетной политике – 2.
• Норма амортизации с учетом повышающего коэффициента: (100% / 7 * 2) = 28,5714%.

У компании остается недоамортизированная сумма – 28 933,76 (305 000 - 276 066,24). Ее можно единовременно списать в последний год. Главное, закрепите в учетной политике выбранный алгоритм расчета и порядок списания остаточной стоимости.

Метод пропорционально объему продукции или работ

Метод эффективен для активов, износ которых напрямую зависит от интенсивности эксплуатации, а не от времени. Преимущество метода – расходы по амортизации связаны с реальной выработкой и физическим износом оборудования. Минусы метода – сложность, рассчитывать фактические объемы производства в натуральных показателях трудоемко.

Алгоритм расчета включает два ключевых шага:

1️⃣ Определение балансовой стоимости актива на дату расчета

Она рассчитывается как первоначальная (или переоцененная) стоимость за вычетом всей накопленной амортизации и сумм обесценения.

2️⃣ Расчет амортизации за период

Используется формула:

❗️ Важное условие: фактический и предполагаемый объем измеряются не в денежном выражении. Используются штуки, тонны, километры и т.д.

Пример расчета амортизации методом пропорционально объему произведенной продукции

ООО «Закон.рф» купила тестомес. Его ресурс по руководству по эксплуатации – 900 000 кг теста. Первоначальная стоимость тестомеса – 305 000 руб., ликвидационная стоимость не установлена.