Акт налоговой проверки: когда составляется и как действовать после его получения
Смотреть Содержание
Налоговая проверка проводится, чтобы контролировать правильность уплаты налогов и сборов компаниями. По окончании проверки составляется акт. В статье расскажем, что такое акт налоговой проверки, когда он составляется и что делать компании после его получения.
Что такое акт налоговой проверки
Акт налоговой проверки — это официальный документ, который составляется по окончании выездной или камеральной налоговой проверки. Он является завершающим этапом проверки и содержит информацию о ее результатах.
Основные моменты, когда составляется акт:
👉 По окончании выездной налоговой проверки. Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика (в офисе, на производстве и т.д.). После завершения всех мероприятий проверки, сбора доказательств и анализа информации, налоговый инспектор составляет акт. Обычно это происходит в течение 2 месяцев после завершения проверки. Акт составляется независимо от того, выявлены нарушения или нет (ст. 100 НК РФ).
👉 По окончании камеральной налоговой проверки. Камеральная проверка проводится на основе документов, представленных налогоплательщиком в налоговый орган (например, налоговых деклараций). Если в ходе проверки выявляются ошибки, противоречия или несоответствия, налоговый орган может запросить дополнительные пояснения или документы. После анализа полученной информации и при наличии оснований для доначисления налогов составляется акт. Срок его составления — 10 дней. Акт составляется только при выявлении нарушений (п. 5 ст. 88 НК РФ).
После составления акта, он должен быть передан налогоплательщику в течение 5 дней (п. 5 ст. 100 НК РФ).
Налогоплательщик имеет право присутствовать при составлении акта выездной налоговой проверки. При камеральной проверке акт направляется заказным письмом по почте или в электронном виде.
Если акт был вручен позже установленного срока, это не признается существенным нарушением. Просрочка вручения акта не является основанием для его отмены (письмо ФНС от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55).
Как действовать после получения акта
Акт налоговой проверки составляется по форме, указанной в приложении № 27 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Изучите акт при получении:
- Убедитесь, что в акте правильно указаны ваши реквизиты, период проверки, виды налогов, которые проверялись.
- Прочитайте описание каждого выявленного нарушения. Поймите, на основании каких документов и фактов инспекторы пришли к таким выводам.
- Убедитесь, что инспекторы правильно ссылаются на нормы НК РФ и других нормативных актов.
- Проверьте суммы доначислений налогов, пеней и штрафов, если они указаны в акте.
- Решите, согласны ли вы с выводами налогового органа или нет.
Полное согласие
Если вы согласны с актом, вы можете:
👉 Не писать возражений и не приходить на комиссию в ФНС. Тогда налоговая самостоятельно вынесет решение по проверке и отправит его вам.
👉 Написать возражение, даже если вы согласны, в котором указать, что вы согласны с доводами, и не приходить на комиссию.
👉 Написать возражение с согласием и попросить учесть смягчающие обстоятельства. В этом случае нужно прийти на комиссию и договориться с инспекторами о снижении штрафов.
Несогласие
Если вы согласны с частью выявленных нарушений или полностью не согласны, вам нужно подготовить письменное возражение. В нем подробно пропишите, с чем именно вы согласны, а с чем нет, и приведете свои аргументы, подкрепив их доказательствами. Независимо от того, подали вы возражения или нет, если при проверке нашли нарушения, то налоговый орган назначает дату рассмотрения материалов проверки. При получении акта вас известят и о дате.
Если вы не согласны с актом, вы можете:
👉 Написать возражение в течение одного месяца со дня получения акта. Приложить подтверждающие материалы. Прийти на комиссию. Кроме этого, можно попросить учесть смягчающие обстоятельства. Это лучший вариант.
👉 Не составлять возражение или подготовить его и принести на комиссию. В этом случае, необходимо лично присутствовать на комиссии, аргументировать свою позицию, предоставить подтверждающие документы.
👉 Подать возражение в течение установленного срока, прилагая все необходимые документы, с просьбой принять во внимание смягчающие факторы, и отказаться от личного присутствия на заседании. В таком случае налоговая служба вынесет решение самостоятельно.
Налоговая инспекция не предоставляет ответа на отправленные возражения. Комиссия, основываясь на акте проверки, выносит решение в день заседания. Налогоплательщик вправе присутствовать при рассмотрении дела и влиять на ход принятия решения.
Если налогоплательщик не получил акт, но получил решение на основании этого акта, то есть решение было принято без ознакомления налогоплательщика с материалами проверки, оно может быть полностью отменено. Для этого необходимо подать жалобу в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Что относится к смягчающим обстоятельствам
Смягчающие обстоятельства могут уменьшить сумму штрафа. К ним относится (ст. 112 НК РФ):
- Тяжелые личные или семейные обстоятельства.
- Правонарушение совершено под угрозой или принуждением.
- Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.
- Иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Подготовка письменного возражение
Если вы решили оспорить выводы налогового органа, вам необходимо составить письменные возражения на акт проверки.
Что указывать в возражении:
- Четко изложите ваши позиции. Опишите, с какими именно пунктами акта вы не согласны и почему.
- Приведите убедительные доводы, подкрепленные ссылками на законодательство, судебную практику, а также на документы, которые были представлены в ходе проверки или которые вы можете представить сейчас.
- Приложите к возражениям копии документов, подтверждающих вашу позицию (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, первичные документы, переписка и т.д.).
- Четко сформулируйте свою просьбу к налоговому органу (например, отменить решение о доначислении налогов, уменьшить сумму штрафа и т.п.).
Возражения могут быть поданы лично в налоговый орган, направлены по почте заказным письмом или через электронные сервисы ФНС России. Рекомендуется участвовать в рассмотрении материалов проверки. Так у вас больше шансов отстоять свою позицию.
🕓 После рассмотрения ожидайте решение налогового органа. Рассмотрение материалов проверки должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока, установленного для представления возражений (или со дня рассмотрения материалов, если возражения были поданы). Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
Если налоговый орган согласится с вашими доводами, то решение будет об отказе в привлечении ответственности. Если не согласится, тогда о привлечении к ответственности.
Апелляционная жалоба (при несогласии с решением)
Если решение налогового органа вас не устраивает, у вас есть право его оспорить. Для этого в течение месяца нужно подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (ст. 138 НК РФ). Требования к ней такие же, как и к исходной жалобе на действия или бездействия ИФНС. Апелляционная жалоба рассматривается в течение месяца. После чего УФНС выносит свое решение.
Если решение вышестоящего налогового органа вас также не устраивает, вы можете обратиться в арбитражный суд, подав исковое заявление. К нему нужно приложить все документы, подтверждающие вашу правоту.
Советы при работе с актом налоговой проверки
✅ Не игнорируйте акт. Даже если вы уверены в своей правоте, игнорирование акта может привести к автоматическому признанию нарушений.
✅ Соблюдайте сроки. Пропуск установленных сроков для подачи возражений или обжалования может лишить вас возможности защитить свои права.
✅ Привлекайте специалистов. Если вы не уверены в своих силах или ситуация сложная, обращайтесь за помощью к налоговым консультантам или юристам. Их опыт и знания могут быть неоценимы.
✅ Сохраняйте все документы. Все документы, связанные с проверкой и вашими действиями после получения акта, должны быть сохранены.