ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

22 мая 2025 года

Дело №А56-120257/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 22 мая 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Алексеенко С.Н., Геворкян Д.С.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Хариной И.С.

при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 20.11.2024

от ответчика (должника): ФИО2 по доверенности от 03.09.2024, ФИО3 по доверенности от 11.12.2024

от 3-го лица: не явился, извещен

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-7422/2025) (заявление) ЗАО "Инвестиционная компания "Энергокапитал" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.02.2025 по делу № А56-120257/2024, принятое

по иску (заявлению) ЗАО "Инвестиционная компания "Энергокапитал"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу;

3-е лицо: Управление ФНС по Санкт-Петербургу

о признании незаконным решения

установил:

Общество «Инвестиционная компания «Энергокапитал» ИНН <***> (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным действия (бездействия) Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган), состоящие в отказе в возврате излишне уплаченного НДС в размере 3 024 583 руб., изложенные в письме от 09.08.2024 № 11- 11/15916@; об обязании возвратить уплаченную сумму налога.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Управление ФНС по Санкт-Петербургу.

Решением суда первой инстанции от 12.02.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представитель инспекции с жалобой не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Управление, уведомленное о времени и месте рассмотрения жалобы надлежащим образом, своих представителей в судебное заседание не направило, что в силу ст. 156 АПК РФ не является процессуальным препятствием для рассмотрения жалобы по существу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28.01.2016г. по делу № А56-80045/2015 в отношении ЗАО «Инвестиционная компания «Энергокапитал» введена процедура наблюдения.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.10.2016 должник признан несостоятельным банкротом, в отношении должника открыто конкурсное производство, исполнение обязанностей конкурсного управляющего возложено на ФИО4.

По результатам торгов в процедуре банкротства ЗАО «Инвестиционная компания «Энергокапитал» реализовано недвижимое имущество, переход права собственности которого от должника к покупателю зарегистрирован 13.10.2021.

Реализованный объект недвижимости ранее приобретен должником в 3 квартале 2014 года, не относился к амортизируемому имуществу, в соответствии с чем в том же налоговом периоде 3 квартала 2014 года налог на добавленную стоимость при приобретении имущества принят к вычету.

В 3 квартале 2021 года, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма НДС, ранее принятого в качестве вычета, была восстановлена в сумме 3 024 583,00 руб., о чем представлена налоговая декларация по НДС, к которой была направлена бухгалтерская справка, подтверждающая расчет НДС к восстановлению в бюджет.

Восстановленный по вышеуказанной декларации за 3 квартал 2021 года вычет по НДС использован ЗАО «ИК «Энергокапитал» при приобретении объектов недвижимости в 3 квартале 2014 года.

Обязанность по уплате текущего платежа исполнена конкурсным управляющим платежным поручением от 25.10.2021 № 213.

По мнению конкурсного управляющего должника, с учетом разъяснений отраженных в Определении Верховного Суда РФ от 3 июня 2024 г. № 305-ЭС23- 19921, восстановленный по декларации по НДС за 3 квартал 2021 года вычет по НДС, использованный ЗАО «ИК «Энергокапитал» при приобретении объектов недвижимости в 3 квартале 2014 года, относится к налоговому периоду до возбуждения дела о банкротстве, и, следовательно, не должен являться текущим.

Сумма восстановленного НДС в размере 3 024 583,00 руб., по мнению конкурсного управляющего, была ошибочно уплачена в бюджет в порядке исполнения текущих обязательств должника.

Конкурсный управляющий направил в Межрайонную Инспекцию ФНС РФ № 7 по Санкт-Петербургу заявления № 6405, № 6414 от 25.07.2024 о возврате излишне уплаченного НДС в сумме 3 024 583 рубля.

Рассмотрев заявление конкурсного управляющего налоговый орган отказал в возврате НДС в сумме 3 024 583 рублей, направив письмо № 11-11/15916@ от 09.08.2024.

Апелляционная жалоба Общества решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 02.10.2024 № 25-10/44753 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции об отказе в возврате НДС не соответствует требованиям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований квалифицировать денежные средства, полученные налоговым органом от Общества в размере 3 024 583 руб. в качестве неосновательного обогащения, принимая во внимание тот факт, что налоговый орган получил денежные средства на добросовестных и законных основаниях непосредственно от самого налогоплательщика.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ (далее - Закон N 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу абзаца второго пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе:

- налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункте 3 настоящего пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);

- налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса налоговых вычетов, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов);

- уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов, - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов;

- уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов, в том числе, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

- уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам;

- налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога;

- сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов - со дня, следующего за днем информирования налоговым органом налогоплательщика-организации;

- вступивших в силу решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов в соответствии с главой 9 настоящего Кодекса - со дня, указанного в соответствующем решении;

- решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично;

- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения;

- исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты.

Налоговым кодексом установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета (статья 78 Налогового кодекса), либо путем возврата на открытый ему счет в банке (пункт 1 статьи 79 Налогового кодекса).

Таким образом, денежные средства, формирующие положительное сальдо единого налогового счета, несмотря на целевое назначение указанных денежных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику (плательщику страховых взносов) направляется сообщение об отказе в возврате.

Согласно пункту 4 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС.

Вышеприведенные положения статей 11.3 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно части первой статьи 5 Закона N 263-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2023 и распространяют свое действие на правоотношения после указанной даты.

Таким образом, реализация налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченных сумм налоговых обязательств с 01.01.2023 осуществляется исключительно при наличии положительного сальдо единого налогового счета.

В рассматриваемом случае единый налоговый счет налогоплательщика был сформирован налоговым органом на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций, в том числе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 года в которой произведено начисление НДС к уплате в сумме 3 024 583 руб. и платежного поручения № 213 от 25.10.2021 об уплате НДС в сумме 3 024 583 рублей.

Поскольку при рассмотрении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченного НДС в сумме 3 024 583 рубля налоговым органом установлен факт отсутствия положительного сальдо ЕНС Общества, инспекцией в соответствии с положениями пункта 2 статьи 79 НК РФ принято обоснованное решение об отказе в возврате НДС.

Материалами дела также подтверждено, что конкурсный управляющий, полагая, что восстановленный по декларации по НДС за 3 квартал 2021 года вычет по НДС, использованный ЗАО «ИК «Энергокапитал» при приобретении объектов недвижимости в 3 квартале 2014 года, относится к налоговому периоду до возбуждения дела о банкротстве, и, следовательно, не подлежал начислению и уплате по налоговой декларации за 3 квартал 2021 год, в налоговый орган по месту учету уточненные декларации ни за 3 квартал 2014 года, ни за 3 квартал 2021 года не предоставлял.

Отсутствие со стороны налогоплательщика уточнения налоговых обязательств (предоставления уточненных налоговых деклараций) исключает вывод о наличии излишне уплаченного налога и формирования положительного сальдо, возврат которого осуществляется по правилам ст. 79 НК РФ.

На основании изложенного решение налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченного НДС в сумме 3 024 583 рубля соответствует требованиям налогового законодательства, в связи с чем суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Применение судом первой инстанции при рассмотрении настоящего спора разъяснений, данных Верховным Судом РФ в Определении от 07.05.2019 N 310-ЭС19-5044, а также положений ст.1102 ГК РФ и ч.3 ст.302 ГК РФ, признается апелляционным судом ошибочным, поскольку в соответствии с пунктом 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Вместе с тем, принимая во внимание, что ошибочное применение судом первой инстанции норм материального права не привело к принятию неправильного решения, апелляционный суд не находит оснований для отмены судебного акта.

Ссылки Общества на Определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.12.2024 по делу № А56-80045/2015 которым суд разрешил разногласия между конкурсным управляющим ЗАО «Инвестиционная компания «Энергокапитал» и Межрайонной инспекции ФНС РФ № 7 по Санкт-Петербургу об очередности удовлетворения требования в размере 3 024 583,00 руб. восстановленного в 3-ем квартале 2021 года налога на добавленную стоимость и определил, что требование об уплате 3 024 583,00 руб. восстановленного в 3-ем квартале 2021 года налога на добавленную стоимость подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра требований кредиторов закрытого акционерного общества «Инвестиционная компания «Энергокапитал», отклоняются апелляционным судом.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.04.2025 по делу № А56-80045/2015 Определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.12.2024 по делу № А56-80045/2015/разн.1 отменено, в удовлетворении заявления конкурсного управляющего о разрешении разногласий между конкурсным управляющим ЗАО «Инвестиционная компания «Энергокапитал» и Межрайонной инспекции ФНС РФ № 7 по СанктПетербургу об очередности удовлетворения требования в размере 3 024 583,00 руб. восстановленного в 3-ем квартале 2021 года налога на добавленную стоимость отказано.

Доводы Общества и инспекции о порядке применения разъяснений, изложенных в Определении Верховного Суда РФ от 03.06.2024 № 305-ЭС23- 19921, отклоняются апелляционным судом как не имеющие правового значения для рассмотрения настоящего спора, поскольку в рассматриваемом случает отсутствие положительного сальдо ЕНС Общества является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований о признании незаконным отказа в возврате в возврате излишне уплаченного НДС в размере 3 024 583 руб. и обязании возвратить уплаченную сумму налога.

Руководствуясь статьями 269 - 272Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.02.2025 по делу № А56-120257/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

С.Н. Алексеенко

Д.С. Геворкян