7/2023-330617(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ 443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

05 октября 2023 года Дело № А55-9042/2023

Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 05 октября 2023 года Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Бойко С.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кочкуровым Н.А. рассмотрев в судебном заседании дело по иску, заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Средневолжская Химическая Компания" к 1. Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области

2. Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области об обязании возвратить переплату по налогу

при участии в заседании

от истца – ФИО1 по доверенности от 07.09.2023

от ответчика1 – ФИО2 по доверенности от 28.08.2023, ФИО3 по доверенности от 31.05.2021

от ответчика2 – ФИО4 по доверенности от 18.06.2021

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Средневолжская Химическая Компания" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области об обязании возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога на имущества за 2018 год в размере 82 000 рублей.

К участию в деле в качестве соответчика суд привлек Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представители ответчиков возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 26 сентября 2023 года до 14 часов 20 минут 03 октября 2023 года.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела ООО «Средневолжская Химическая Компания» на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества с кадастровым номером 63:09:0302053:1383. Указанный объект недвижимого имущества был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения на 2018 г., утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 18.10.2017 № 1647 (далее - Перечень), под пунктом 11021.

Решением Самарского областного суда от 10.02.2022 по делу № За-329/2022, вступившим в законную силу 22.03.2022, Перечень, в части включения в него под пунктом 11021 нежилого здания с кадастровым номером 63:09:0302053:1383, признан недействующим со дня его принятия.

Истцом была подана уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2018 г., в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была уменьшена. Переплата налога на имущество в размере 82 000 рублей была отражена в акте сверки расчетов по налогу на имущество по состоянию на 01.11.2022. и в выписке операций по расчетам с бюджетом по состоянию на 24.11.2022.

С 1 января 2023 г. был введен единый налоговый счет (ЕНС), при формировании начального сальдо которого не была учтена сумма в размере 82 000 рублей (часть уплаченного налога на имущество за 2018 год), что подтверждается Информационным сообщением о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-20574 от 26 декабря 2022 г.

20.02.2023 Истец обратился с заявлением об учете переплаты налога на имущество за 2018 год в сумме 82 000 рублей в составе положительного сальдо единого налогового счета по состоянию на 01.01.2023 и зачете этой суммы в счет уплаты авансовых платежей по налогу на имущество за 2022 г.

Письмом Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № 14-16/0657@ от 02.03.2023 в зачете было отказано со ссылкой на истечение трехлетнего срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ закреплено право

налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

По смыслу положений пунктов 1 и 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик определяет свои публично-правовые обязательства путем подачи соответствующей декларации.

Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Статьей 79 НК РФ установлен порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном названной статьей.

На основании абзаца второго пункта 1 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета этой суммы в счет погашения вышеуказанной недоимки (задолженности) по правилам статьи 78 НК РФ.

Сумма излишне взысканного либо уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьями 78 и 79 НК РФ.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (пункт

3 статьи 79 НК РФ).

Из вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сборов) в случае взыскания с него излишне взысканных соответствующих сумм налогов, сборов, пени и штрафа предоставлено право выбора способа защиты своего нарушенного права: как путем обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением, так и посредством обращения в суд с имущественным требованием.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 № 17413/09.

Следовательно, внесудебный порядок возврата излишне взысканных налога, пени и штрафа не исключает права налогоплательщика на обращение с соответствующим требованием в суд в порядке, установленном статьей 79 НК РФ.

При несоблюдении налоговым органом, в том числе по причине отказа (бездействия), обязанности по возврату излишне взысканных налогов, пени и штрафа налогоплательщик вправе обратиться непосредственно в суд с имущественным требованием о возложении на налоговый орган обязанности по возврату излишне взысканных сумм налоговых платежей. В соответствии с правовой позицией, изложенной в абзаце втором пункта 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат оспариваемых сумм.

Как следует из пункта 2.5. определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О, излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на возврат суммы излишне уплаченного или взысканного налога только в случае излишней уплаты такого налога, а отсутствие такого факта не может повлечь возврат налога, переплаты по которому не существует.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 08.11.2006 № 6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.04.2010 № 17372/09, от 21.12.2010 № 3972/10).

Таким образом, при проверке соблюдения заявителем трехлетнего срока исковой давности на обращение в суд с имущественным требованием подлежит установлению вопрос не только о том, когда заявитель узнал или мог узнать о наличии переплаты, но и когда он узнал или мог узнать о нарушении своего права на ее возврат. В этом случае

действуют общие правила исчисления сроков исковой давности.

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) срок исковой давности устанавливается в три года.

Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В данном случае, как следует из материалов дела Истец узнал о наличии переплаты по налогу на имущество за 2018 год с момента вступления в законную силу решения Самарского областного суда от 10.02.2022 по делу № За-329/2022, то есть 22.03.2023. Уточненная налоговая декларация по налогу на имущество за 2018 год была подана 10.06.2022. Таким образом, в рассматриваемом случае трехлетний срок исковой давности Истцом не пропущен.

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 16.02.2021 № ЕД-74/145 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» и приказа УФНС России по Самарской области от 18.02.2021 № 01-04/027 в целях повышения эффективности работы и оптимизации структуры УФНС России по Самарской области с 31.05.2021 создана Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области (Долговой центр) с возложением функций по управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности в отношении всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Самарской области.

Согласно Регламента взаимодействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области и территориальных налоговых органов Самарской области в условиях централизации функций по управлению долгом, утвержденного Распоряжением УФНС России по Самарской области от 21.04.2021 № 0112/011, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области - Долговой центр является территориальным налоговым органом, на базе которого осуществлена централизация функций по управлению долгом в отношении налогоплательщиков юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, состоящих на налоговом учете на территории Самарской области, а именно процессные меры взыскания в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включая выявление недоимки, а также взаимодействие по выявлению переплаты, принятию решений о зачете (возврате) возмещении излишне уплаченных (взысканных) сумм.

Учитывая вышеизложенное, заявленные требования подлежат удовлетворению с возложением обязанности возвратить ООО "Средневолжская Химическая Компания" из бюджета сумму излишне уплаченного налога на имущество за 2018 год в размере 82 000

рублей на Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области.

В удовлетворении требований к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области следует отказать.

Расходы по госпошлине в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области.

Руководствуясь ст.ст. 110.167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации,

РЕШИЛ:

Обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Средневолжская Химическая Компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из бюджета сумму излишне уплаченного налога на имущество за 2018 год в размере 82 000 рублей.

В удовлетворении требований к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Средневолжская Химическая Компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по госпошлине в размере 3280 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья / С.А. Бойко