Постановление по делу № А73-3477/2025 от 26.11.2025

Шестой арбитражный апелляционный суд

улица Пушкина, дом 45, <...>,

официальный сайт: http://6aas.arbitr.ru

e-mail: info@6aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 06АП-2950/2025

26 ноября 2025 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 26 ноября 2025 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Сапрыкиной Е.И.

судей Конфедератовой К.А., Мангер Т.Е.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шалдуга И.В.

при участии в заседании:

от ООО «Аква-Комфорт-Сервис»: представителя ФИО1.(он-лайн);

от Центрального Таможенного управления: представителя ФИО2;

от Хабаровской таможни: представителей ФИО2; ФИО3,

ФИО4;

рассмотрев в судебном заседании в режиме веб-конференции апелляционные жалобы Центрального таможенного управления, Хабаровской таможни

на решение от 16.06.2025

по делу № А73-3477/2025

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Аква-Комфорт-Сервис»

к Центральному таможенному управлению, Хабаровской таможне

о признании недействительным уведомления об уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней

третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью «ТИС Лоджистик»

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Аква-Комфорт-Сервис» (далее – ООО «АКС», общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным уведомления Центрального таможенного управления от 30.09.2024 № 10100000/У2024/0107650 об уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

К участию в деле в качестве соответчика привлечена Хабаровская таможня, в качестве третьего лица, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Общество с ограниченной ответственностью «ТИС Лоджистик».

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 24.01.2025 дело передано по подсудности в Арбитражный суд Хабаровского края.

Решением суда от 16.06.2025 заявленное требование в отношении Центрального таможенного управления удовлетворено, в удовлетворении требований к Хабаровской таможне отказано.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, Хабаровская таможня и Центральное таможенное управление обжаловали его в апелляционном порядке, считая, что судом неполно выяснены все обстоятельства дела, дана неверная оценка доказательствам по делу, а также неправильно применены нормы таможенного права к спорным отношениям.

Позиция апеллянтов поддержана их представителями в ходе судебного разбирательства с учетом дополнительных письменных пояснений от 19.09.2025 и от 06.10.2025

ООО «АКС» в представленном отзыве и письменных пояснений от 15.08.2025 и от 30.09.2025, а также его представитель в ходе судебного разбирательства, выразили несогласие с изложенными в ней доводами, настаивали на законности судебного решения.

В порядке статьи 158 АПК РФ судебное разбирательство откладывалось.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы с учетом дополнений, отзывов, заслушав участников процесса, Шестой арбитражный апелляционный приходит к следующему.

Из материалов дела видно, что во исполнение внешнеэкономического контракта от 15.03.2021 № NB/ACS-4/21, заключенного с компанией Zhongshan Newbest Import & Export Company Limited (Китай), ООО «АКС» осуществило ввоз и декларирование по ДТ № 10013160/251223/3545530 товара - водонагреватели проточные или накопительные (емкостные), неэлектрические, косвенного нагрева, бытового назначения, с указанием кода ТНВЭД 8419 19 000 0.

Согласно сведениям в графе 31 ДТ обществом ввезен товар торговой марки «TERMICA» модели AMET 150 INOX, AMET 200 INOX, который выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» 25.12.2023.

Далее, в рамках камеральной таможенной проверки для подтверждения технических характеристик товаров требованием Хабаровской таможни от 27.06.2024 № 30-01-31/11676 у декларанта запрошены руководство по эксплуатации на каждую модель, паспорт на изделие, техническая документация, каталоги, фотоизображения проверяемых товаров, сведения об основных характеристиках, свойствах, комплектации, возможных способах нагрева воды и области применения (использования) проверяемых товаров, документы и пояснения, подтверждающие сведения о заявленном декларанте коде товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

По результатам проверочных мероприятий Хабаровской таможней 29.08.2024 составлен акт № 10703000/210/290824/А000124, в котором установлено, что водонагреватели относятся к нагревателям двойного действия, то есть вода нагревается либо электрическим током, либо за счет подсоединения к водонагревательной системе, и конструктивно в них есть возможность для перехода только на электронагрев путем установки ТЭНа, когда другого обогрева недостаточно. Ввиду этого таможня заключила, что обществом указаны недостоверные сведения о классификационном коде товара, и приняла решение от 25.09.2024 № РКТ-10703000-24/000447 о классификации ввезенного товара в соответствии с ТН ВЭД по коду 8516 10 800 0.

26.09.2024 таможенным органом принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорной ДТ, после выпуска товаров, и 30.09.2024 Центральным таможенным управлением в адрес ООО «АКС» направлено уведомление №10100000/У2024/0107650 о неисполнении обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых пошлин, исчисленных по КДТ №10013160/251223/3545530/01 от 26.09.2024 в размере 1 370 253,66 руб.

Считая данное уведомление незаконным, нарушающим права и законные интересы общества, оно обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительным акта и незаконными действий (бездействий) процессуальный закон предусматривает совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному правовому акту и нарушение прав и охраняемых законом интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Удовлетворяя заявленные требования декларанта, арбитражный суд заключил, что в спорном случае имеется совокупность указанных условий.

Возражения таможенных органов направлены на несогласие с данным выводом.

Проверяя апелляционный довод Центрального таможенного управления о том, что спорное уведомление не может быть предметом судебного разбирательства, поскольку оно только фиксирует событие, как решение о внесении изменений в ДТ, следовательно не влечет самостоятельных правовых последствий, отклоняется апелляционной коллегией в силу следующего.

Согласно позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 19.01.2022 № 305-ЭС21-18083, уведомление таможенного органа (уточнение к уведомлению), предусмотренное статьей 73 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Закон о таможенном регулировании), является ненормативным правовым актом, принимаемым в начале процедуры принудительного взыскания задолженности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней, выявленной таможенным органом по результатам мероприятий таможенного контроля.

С учетом специфики уведомлений в таможенных отношениях и отсутствия в законодательстве обязательного внесудебного (административного) порядка урегулирования споров, возникающих из результатов таможенного контроля, судебное оспаривание уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, решений (действий), принятых (совершенных) таможенными органами при взыскании таможенных пошлин и налогов в соответствии с положениями главы 12 Закона о таможенном регулировании, возможно, в том числе, по мотиву неправомерности начисления таможенных платежей.

Как указано в пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее – Постановление Пленума ВС РФ №49), в этом случае суд дает оценку законности решения таможенного органа, во исполнение которого направлено соответствующее уведомление, приняты решения о взыскании задолженности и совершены действия по их исполнению.

Следовательно, обстоятельства выставления Центральным таможенным управлением оспариваемого уведомления на основании решения Хабаровской таможни, которой производился расчет спорных платежей, с учетом установленного порядка обжалования, не является препятствием для проверки судом подлежащих уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, отраженных в уведомлении от 30.09.2024.

Таким образом, вывод арбитражного суда о том, что спорное уведомление может быть предметом настоящего спора, признается верным.

Относительно правомерности классификации декларантом ввезенного товара по коду ТН ВЭД ЕАЭС 8419 19 0000, в то время как таможенный орган полагает необходимым применить код 8516 10 800 0, суд второй инстанции пришел к следующему.

В силу положений пункта 1 статьи 19 ТК ЕАЭС ТН ВЭД является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.

Международной основой ТН ВЭД являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (пункт 2 статьи 19 ТК ЕАЭС).

В соответствии со статьей 106 ТК ЕАЭС при помещении товаров под таможенную процедуру таможенному органу представляется декларация на товары, в которой указываются основные сведения о них, в том числе классификационный код товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

На основании положений статьи 20 ТК ЕАЭС товары при их декларировании таможенным органам подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется классификационный код (классификационные коды) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. В случае установления нарушения правил классификации товаров, при их декларировании таможенный орган вправе самостоятельно осуществить классификацию товаров.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 утверждены ТН ВЭД и Единый таможенный тариф Таможенного союза, которым предусмотрены Основные правила интерпретации.

Как разъяснено в пункте 21 Постановления Пленума ВС РФ № 49, положениями статьи 20 ТК ЕАЭС предусмотрена классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС при их таможенном декларировании и установлены полномочия таможенных органов по вынесению решений о классификации товаров.

Суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь ОПИ, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 ТК ЕАЭС решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Основанием для вывода о неправомерности оспариваемого в суде решения о классификации товара по ТН ВЭД является неправильная классификация товара таможенным органом. В судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом, и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа основания для принятия решения об иной классификации товара, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС.

Классификация товаров для таможенных целей осуществляется в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС на основании ОПИ, которые применяются последовательно, и только в случае невозможности применения ОПИ 1 применяются иные правила интерпретации.

ОПИ 1 устанавливает главные принципы отнесения товаров в определенную товарную позицию ТН ВЭД ЕАЭС - определяющими являются текст товарной позиции и примечания к разделам и группам ТН ВЭД ЕАЭС. В соответствии с данным правилом для юридических целей классификация товаров в TH ВЭД ЕАЭС осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Согласно положениям ОПИ 2а любая ссылка в наименовании товарной позиции на какой-либо товар должна рассматриваться и как ссылка на такой товар в некомплектном или незавершенном виде при условии, что, будучи представленным в некомплектном или незавершенном виде, этот товар обладает основным свойством комплектного или завершенного товара, а также должна рассматриваться как ссылка на комплектный или завершенный товар (или классифицируемый в рассматриваемой товарной позиции как комплектный или завершенный в силу данного Правила), представленный в несобранном или разобранном виде.

Правило 2а позволяет включать в товарную позицию, к которой относится конкретный товар, не только комплектное изделие, но и изделие в некомплектном или незавершенном виде, при условии, что в представленном виде это изделие обладает основным свойством комплектного или готового изделия.

Из ОПИ 6 следует, что для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

В основу систематизации в товарных позициях положены три основных принципа: материал, из которого изготовлен товар, химический состав и назначение товара. Выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Для целей правильного определения классификационного кода ТН ВЭД ЕАЭС товара необходимо установление основных свойств, характеристик, функционального назначения и области применения товара.

Таким образом, при классификации товара предпочтение отдается той товарной позиции, которая дает более полное описание товара, отображая его технические характеристики, функциональное назначение, область применения. Все эти обстоятельства оцениваются в совокупности.

Как указывалось выше, для целей интерпретации положений ТН ВЭД ЕАЭС судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС - один из вспомогательных рабочих материалов, призванных обеспечить единообразную интерпретацию и применения ТН ВЭД ЕАЭС. Пояснения содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного конкретного товара в определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

При наличии спора о классификации товара арбитражный суд проверяет правильность применения таможенным органом ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС, учитывая при этом, что решение о классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС является прерогативой таможенного органа.

Как следует из материалов настоящего дела, при классификации заявленных в спорной ДТ товаров декларант определил товарную позицию ТН ВЭД ЕАЭС 8419 19 000 0 «Машины, оборудование промышленное или лабораторное с электрическим или неэлектрическим нагревом (исключая печи, камеры и другое оборудование товарной позиции 8514) для обработки материалов в процессе с изменением температуры, таком как нагрев, варка, жаренье, дистилляция, ректификация, стерилизация, пастеризация, пропаривание, сушка, выпаривание, конденсирование или охлаждение, за исключением машин и оборудования, используемых в бытовых целях; водонагреватели проточные или накопительные (емкостные), неэлектрические: - водонагреватели проточные или накопительные (емкостные), неэлектрические:-- прочие».

В свою очередь, Хабаровская таможня при вынесении решения о классификации пришла к выводу о необходимости классификации спорных товаров в следующую товарную позицию: «Электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные; электрооборудование обогрева пространства и обогрева грунта, электротермические аппараты для ухода за волосами (например, сушилки для волос, бигуди, щипцы для горячей завивки) и сушилки для рук; электроутюги; прочие бытовые электронагревательные приборы; электрические нагревательные сопротивления, кроме указанных в товарной позиции 8545: - электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные: -- прочие».

Согласно тексту товарной позиции 8419 ТН ВЭД ЕАЭС, выбранной декларантом, в неё включаются машины, оборудование промышленное или лабораторное с электрическим или неэлектрическим нагревом (исключая печи, камеры и другое оборудование товарной позиции 8514) для обработки материалов в процессе с изменением температуры, таком как нагрев, варка, жаренье, дистилляция, ректификация, стерилизация, пастеризация, пропаривание, сушка, выпаривание, конденсирование или охлаждение, за исключением машин и оборудования, используемых в бытовых целях; водонагреватели проточные или накопительные (емкостные), неэлектрические.

Пояснениями к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том IV. Разделы XIV - XVI. Группы 71 - 84) разъяснено, что в данную товарную позицию товарную позицию включается оборудование, предназначенное для нагревания или охлаждения материалов (твердых, жидких или газообразных), проводимого либо для простого изменения температуры, либо для трансформации материалов, происходящей в основном в результате изменения температуры (например, для нагрева, варки, жаренья, дистилляции, ректификации, стерилизации, пастеризации, пропаривания, сушки, испарения, выпаривания, конденсации или охлаждения). Однако в данную товарную позицию не включаются машины и оборудование, в которых нагревание или охлаждение, даже если они необходимы, являются всего лишь второстепенными процессами, предназначенными для облегчения основного механического действия этого оборудования, например, машины для покрытия печенья и т.д. шоколадом и конш-машины (товарная позиция 8438), моющие машины (товарная позиция 8450 или 8451), машины для укладки и уплотнения битумных материалов для дорожных покрытий (товарная позиция 8479).

Машины и установки, включенные в указанную товарную позицию, могут быть снабжены механическим оборудованием, а могут его не иметь. Это оборудование может работать с любой нагревательной системой (с использованием угля, масла, газа, пара, электричества и т.д.), за исключением водонагревателей проточных и накопительных (емкостных), которые в случае электронагревания включаются в товарную позицию 8516 ТН ВЭД ЕАЭС.

В данную товарную позицию включается только оборудование, не применяемое в быту, за исключением водонагревателей проточных и накопительных (емкостных), о которых сказано в данном Пояснении.

К категории (1) «Нагревательное или охлаждающее оборудование и машины» относится оборудование общего назначения, используемое во многих отраслях для простой обработки материалов путем нагрева, кипячения, варки, концентрирования, испарения, выпаривания, охлаждения и т.д. Это оборудование включает, в том числе: (А) Сосуды, чаны и т.д. различных типов для нагревания или охлаждения: (1) Сосуды, чаны и т.д. для косвенного нагрева или охлаждения, имеющие двойные стенки или днища и снабженные устройствами для циркуляции пара, охлажденного рассола или другой нагревающей или охлаждающей среды.

В товарную позицию 8419 TH ВЭД ЕАЭС не включаются, в том числе погружные нагреватели, не встроенные постоянно, для нагревания жидкостей, вязких (кроме твердых) веществ или газов так же, как и погружные нагреватели, постоянно встроенные в чан, бак и т.п. и предназначенные только для нагревания воды (товарная позиция 8516); электрооборудование для обогрева грунта, электрооборудование для обогрева пространства, бытовые электронагревательные приборы товарной позиции 8516.

Вышеупомянутое оборудование в основном применяется в промышленности, но в данную товарную позицию также входят неэлектрические водонагреватели проточные и накопители (емкостные), в том числе водонагреватели, основанные на использовании солнечной энергии, как бытовые, так и не бытовые. Подобные приборы не включаются, если нагрев осуществляется за счет электроэнергии (товарная позиция 8516 TH ВЭД ЕАЭС).

Согласно пояснениям к товарной позиции 8516 ТН ВЭД ЕАЭС к данной категории оборудования относятся:

1. Гейзерные нагреватели, по мере ее прохождения через аппарат. B которых вода нагревается

2. Водонагреватели накопительные (емкостные) (независимо от того, принадлежат они к нагнетательному типу или нет), то есть теплоизолированные резервуары с погружными нагревательными элементами. Вода в них нагревается постепенно.

3. Нагреватели двойного действия, в которых вода нагревается либо электрическим током, либо за счет подсоединения к водонагревательной системе, работающей на органическом топливе; они часто оборудуются термостатическим органом управления для перехода только на электронагрев, когда другого обогрева недостаточно.

4. Водокипятильники электродные, в которых между двумя электродами через воду пропускается переменный ток.

5. Погружные электронагреватели различных видов и форм в зависимости от их применения, обычно используемые в цистернах, чанах и т.д., для нагрева жидкостей, полужидких (кроме твердых) субстанций или газов. Их также производят для использования в кружках, кастрюлях, высоких стаканах, чашках, ваннах, чашах и т.д. обычно с теплоизолированной ручкой И крючком для навешивания нагревателя на сосуд.

Они имеют усиленную защитную оболочку, которая обладает высоким сопротивлением к механическим нагрузкам и просачиванию жидкостей, полужидких (кроме твердых) субстанций и газов. Порошок (обычно оксид магния) с хорошими диэлектрическими и тепловыми свойствами удерживает проволочный резистор (сопротивление) в пространстве внутри оболочки и электрически изолирует его.

Конструкции, состоящие из погружных нагревателей, постоянно смонтированные в цистернах, чанах или других емкостях, включаются в товарную позицию 8419, за исключением тех случаев, когда они разработаны только для нагрева воды или для бытового использования, в таких случаях они включаются в данную товарную позицию.

6. Электрооборудование для кипячения воды.

Таким образом, в товарную позицию 8516 TH BЭД ЕАЭС включаются электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные; электрооборудование обогрева пространства и обогрева грунта, электротермические аппараты для ухода за волосами (например, сушилки для волос, бигуди, щипцы для горячей завивки) и сушилки для рук, электроутюги; прочие бытовые электронагревательные приборы; электрические нагревательные сопротивления, кроме указанных в товарной позиции 8545 ТН ВЭД ЕАЭС.

Исходя из системного толкования данных пояснений, следует вывод, что в водонагревателях двойного действия (они же комбинированные) возможно использовать и теплообменник (косвенный нагрев), и электрический ТЭН для нагрева воды.

Водонагреватели торговой марки «TERMICA» модели AMET 150 INOX, AMET 200 INOX, имеют конструктивную особенность, заложенную производителем - двойной способ нагрева воды и таким образом являются комбинированными. Имея возможность доукомплектования ТЭНами, водонагреватели приобретают возможность работать и от электрической сети, то есть имеют возможность двойного действия, что исключает понятие «неэлектрические». Ввоз водонагревателей осуществлялся с учетом уже наличия в данных товарах отверстия (фланцевая заглушка, патрубок) для установки нагревательного элемента.

Пояснениями к товарной позиции 8419 ТН ВЭД ЕАЭС разъяснено, что в данную товарную позицию включается оборудование, предназначенное для нагревания или охлаждения материалов (твердых, жидких или газообразных), проводимого либо для простого изменения температуры, либо для трансформации материалов, происходящей в основном в результате изменения температуры (например, для нагрева, варки, жаренья, дистилляции, ректификации, стерилизации, пастеризации, пропаривания, сушки, испарения, выпаривания, конденсации или охлаждения).

Машины и установки, включенные в указанную товарную позицию, могут быть снабжены механическим оборудованием, а могут его не иметь.

Это оборудование может работать с любой нагревательной системой (с использованием угля, масла, газа, пара, электричества и т.д.), за исключением водонагревателей проточных и накопительных (емкостных), которые в случае электронагревания включаются в товарную позицию 8516 TH ВЭД ЕАЭС.

(А) Сосуды, чаны и т.д. различных типов для нагревания или охлаждения:

(1) Сосуды, чаны и т.д. для косвенного нагрева или охлаждения, имеющие двойные стенки или днища и снабженные устройствами для циркуляции пара, охлажденного рассола или другой нагревающей или охлаждающей среды.

Вышеупомянутое оборудование в основном применяется в промышленности, но в данную товарную позицию также входят неэлектрические водонагреватели проточные и накопительные (емкостные), в том числе водонагреватели, основанные на использовании солнечной энергии, как бытовые, так и не бытовые. Подобные приборы не включаются, если нагрев осуществляется за счет электроэнергии (товарная позиция 8516 TH ВЭД ЕАЭС).

В предоставленном ООО «АКС» комплекте документов и сведений приложено, в том числе руководство по эксплуатации (паспорт технического изделия, гарантийный талон) (далее – руководство), в котором указано следующее:

Водонагреватель косвенного нагрева TERMICA - модели АМЕТ 120 INOX, AMET 150 INOX, AMET 200 INOX, AМЕТ 250 INOX, AMET 300 INOX, AMET 400 INOX, AMET 500 INOХ.

В соответствии с пунктом 5 руководства (рис. 2) конструкцией водонагревателя (150 INOX, 200 INOX) предусмотрен патрубок под ТЭН (ЕН, 11/2 ВР).

Пунктом 8.3 руководства «Подключение к отопительной системе» предусмотрено, что нагрев воды в водонагревателе осуществляется при помощи теплоносителя, подаваемого из системы отопления в теплообменнике бака, и не требует подключения к электросет.

Вместе с тем, в руководстве выделен целый раздел относительно подключения ТЭНа.

Так, согласно разделу 8.6 «Подключение ТЭНа» водонагреватели АМЕТ снабжены отверстием 11/2 с внутренней резьбой и заглушкой для установки муфтого ТЭНа, использующегося в качестве дополнительного источника нагрева воды в ёмкости. В моделях 400 и 500 литров отверстие с заглушкой под ТЭН расположено на заглушке технического фланца, который прикрыт изолирующей крышкой. Чтобы сохранить эстетичность при установке ТЭНа в эти модели, необходимо с внутренней стороны изолирующей крышки вырезать отверстие под него по заводской борозде. При подключении ТЭНа необходимо в обязательном порядке осуществить заземление не только ТЭНа, но и самого водонагревателя. ТЭН не входит в комплект поставки. Рекомендации по подбору необходимо уточнять у производителя ТЭНа.

Таким образом, согласно руководству по эксплуатации конструкцией ввозимых моделей водонагревателя уже изначально производителем заложена возможность подключения (установки) ТЭНа. Из этого следует, что вышеуказанные модели можно эксплуатировать как водонагреватели с косвенным нагревом, так и при установке электрического ТЭНа (наличие конструктивной возможности, заложенной изготовителем), как водонагреватели комбинированного типа.

В целях подтверждения возможности различной эксплуатации задекларированных обществом товаров в ходе проведения таможенного контроля таможенным органом дополнительно проанализирована информация, содержащаяся в открытом доступе сети Интернет, относительно параметров, описания и технических характеристик водонагревателей торговой марки TERMICA, из которой следует, что различными продавцами данные водонагреватели позиционируются как и электрические, имея возможность работать, в том числе от электричества с использованием ТЭНа.

Это позволило таможне прийти к выводам, что данные водонагреватели имеют возможность работать как от альтернативных источников тепла, так и от электрической сети при установке ТЭНа, и производителем уже изначально конструктивно предусмотрена возможность подключения данных водонагревателей к электрической сети путем дополнительной установки ТЭНа, что придает данным моделям водонагревателей комбинированный тип.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Для целей правильного определения классификационного кода ТН ВЭД товара необходимо установление основных свойств, характеристик, функционального назначения и области применения товара.

Поскольку при ввозе спорного товара у него имелось технологическое отверстие для установки и подключения нагревательного элемента, чем обеспечена возможность работать от электрической сети, это исключает их из определения «неэлектрические». Следовательно, вывод о том, что данные водонагреватели имеют двойной способ нагрева воды и относятся к комбинированному типу, признается обоснованным.

При таких обстоятельствах на основании ОПИ 1, 2а, 6 судебная коллегия поддерживает позицию таможни о необходимости классификации спорных товаров в товарной подсубпозиции 8516 10 800 0 TH ВЭД ЕАЭС «Электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные; электрооборудование обогрева пространства и обогрева грунта, электротермические аппараты для ухода за волосами (например, сушилки для волос, бигуди, щипцы для горячей завивки) и сушилки для рук; электроутюги; прочие бытовые электронагревательные приборы; электрические нагревательные сопротивления, кроме указанных в товарной позиции 8545: электрические водонагреватели проточные или накопительные (емкостные) и электронагреватели погружные: прочие» (ставка таможенной пошлины 10 %, НДС 20%).

Отклоняя доводы таможенного органа о необходимости классификации спорных товаров по коду 8516 10 800 0 ТН ВЭД ЕАЭС, арбитражный суд исходил их того, что спорные водонагреватели ввозились без электрического нагревательного элемента и осуществляли основную функцию нагрева воды в отсутствие данного элемента; доустановка данного элемента, не входящего в комплект товара, не поставляемого совместно с ним, может производиться при желании потребителя, но не является обязательной либо необходимой для функционирования ввозимых товаров; само по себе указание в руководстве по эксплуатации, открытых источниках, что товар может быть доукомплектован электрическим элементом, не свидетельствует о том, что спорный товар ввозился с электрическим элементом либо был им доукомплектован.

С данный выводом не соглашается суд второй инстанции, поскольку факт ввоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза спорных товаров без нагревательного элемента (ТЭНа) и отсутствие в комплекте поставки такого элемента не отменяет факта наличия у них технической возможности осуществления нагрева воды за счет электрической энергии.

Полученными в ходе проведения камеральной таможенной проверки документами и сведениями подтверждается, что классификация ООО «АКС» спорных товаров в товарной позиции 8419 19 000 0 TH ВЭД ЕАЭС не соответствует их свойствам и характеристикам, поскольку в силу прямого указания в Пояснениях к товарной позиции 8419 TH ВЭД ЕАЭС такие товары в случае электронагревания включаются в товарную позицию 8516 TH ВЭД ЕАЭС.

При таких обстоятельствах таможенный орган правомерно классифицировал ввезенный обществом товар по коду 8516 10 800 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В этой связи судебная коллегия приходит к выводу о том, что уведомление Центрального таможенного управления от 30.09.2024, принятое на основании решения Хабаровской таможни, соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя.

Довод ООО «АКС» о том, что в спорной ситуации таможней не проведена товароведческая экспертиза спорного товара, в связи с чем классификация товаров в товарной позиции 8516 является необоснованной и документально неподтвержденной, не принимается во внимание апелляционного суда.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 338 ТК ЕАЭС при проведении таможенного контроля в зависимости от объектов таможенного контроля таможенные органы вправе в соответствии с ТК ЕАЭС применять следующие меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля: назначать проведение таможенной экспертизы, отбирать пробы и (или) образцы товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 ТК ЕАЭС таможенная экспертиза назначается таможенным органом в случае, если для разъяснения вопросов, возникающих при совершении таможенными органами таможенных операций и (или) проведении таможенного контроля, требуются специальные и (или) научные знания.

В данном случае с учетом полученных доказательств для надлежащей классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС специальные и (или) научные знания Хабаровской таможне не потребовались. Кроме того, назначение таможенной экспертизы является правом, а не обязанностью таможенного органа.

В отношении довода декларанта о том, что заключение эксперта № 24-ТИ/095 НИЦ «Судебная экспертиза» подтверждает, что товар является комплектным, судебная коллегия отмечает, что исходя из анализа положений руководства по эксплуатации конструкцией ввозимых моделей водонагревателя, его производителем уже конструктивно предусмотрена возможность подключения данных водонагревателей к электрической сети путем дополнительной установки ТЭНа, что придает данным моделям водонагревателей комбинированный тип.

Кроме того, апелляционный суд обращает внимание на следующее.

В силу пункта 22 постановления Пленума ВС РФ № 49, поскольку участники внешнеэкономической деятельности вправе ожидать, что осуществляемая в соответствии с Гармонизированной системой классификация товаров, имеющая значение в том числе для определения размера таможенных платежей, будет носить объективный, предсказуемый и прозрачный характер при разрешении споров, вызванных неоднозначностью возможных вариантов классификации товаров, суды могут принимать во внимание рекомендации и разъяснения по классификации, данные Всемирной таможенной организацией в соответствии со статьей 7 Конвенции (Международная конвенция о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров), относимые к спорным товарам и в отношении которых Российская Федерация не заявила об отказе в их применении.

Всемирная таможенная организация (далее - ВТамО) является специальной межправительственной организацией, регулирующей вопросы в сфере таможенного дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Конвенции, участницей которой является, в том числе Российская Федерация (согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 03.04.1996 № 372), одной из функций Комитета по Гармонизированной системе (далее - Комитет по ГС), входящего в состав ВТамО, является разработка классификационных решений (классификационных мнений), необходимых для интерпретации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

Согласно пункту 2 статьи 8 Конвенции классификационные решения, которые были подготовлены в ходе сессии Комитета по ГС в соответствии с положениями пункта 1 статьи 7 Конвенции, считаются утвержденными Советом ВТамО.

Информация о принятых Комитетом по ГС классификационных решениях публикуется на сайте ВТамО.

На 70-й сессии ВТамО (сентябрь 2022 года) Комитетом по ГС принято классификационное решение об отнесении аналогичного товара - «двухсистемный водонагреватель для бытового использования, который может работать как от солнечной энергии, так и от электричества» в товарную позицию 8516 ТН ВЭД в соответствии с ОПИ 1, 2 (а), 6.

Учитывая выше установленное, судебная коллегия на основании считает необходимым отменить решение арбитражного суда и принять по делу новый судебный акт.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 16.06.2025 по делу № А73-3477/2025 отменить.

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Аква-Комфорт-Сервис» отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.И. Сапрыкина

Судьи

К.А. Конфедератова

Т.Е. Мангер