16RS0051-01-2022-009758-22

СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД

ГОРОДА КАЗАНИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

Попова ул., д. 4а, г. Казань, <...>, тел. <***>, факс <***>

http://sovetsky.tat.sudrf.ru е-mail: sovetsky.tat@sudrf.ru

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Казань Дело №2а-6034/2022

09 августа 2022 года

Советский районный суд г. Казани Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Сафина Р.И.,

при секретаре Петряковой А.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Управлению ФНС по Республике Татарстан о признании налогового уведомления, требования незаконными и понуждении к устранению допущенных нарушений, суд

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 (далее – административный истец) обратился в суд с административным исковым заявлением по тем основаниям, что он является собственником земельных участков с кадастровыми номерами (в . образован из участков с кадастровыми номерами ) и с видом разрешенного использования «индивидуальные жилые дома (объекты индивидуального жилищного строительства), расположенные по адресу: , в границах . Как указывает административный истец, налоги им надлежащим образом уплачиваются.

Решением Казанской городской Думы от 11 ноября 2013 г. N 5-26 "О земельном налоге" (с изменениями и дополнениями) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, руководствуясь Уставом муниципального образования города Казани, установлен земельный налог на территории муниципального образования города Казани в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, по ставке в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости.

При применении ставки 0,3% на вышеуказанные земельные участки земельный налог за год составлял 1 110 548 рублей, из которой 3534 руб. - за участок с кадастровым номером , 332 865 руб. - за участок с кадастровым номером , 755 609 руб. - за участок с кадастровым номером , 18 540 руб.- за участок с кадастровым номером . Указанная сумма административным истцом полностью оплачена.

В налоговом уведомлении от за год ИФНС применена иная ставка земельного налога 1,5%, предусмотренная для налогообложения «прочих» земельных участков, о чём ранее ФИО2 было направлено возражение (письмо от .), а затем и обращение от в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, в МИФИНС по РТ, в МИФНС по РТ.

В ответ на обращение от от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан поступил ответ (от в котором указывает, что расчет земельного налога за 2020 год Межрайонной ИФНС России по Республике Татарстан произведен верно, поскольку «в силу положений пп.1 п.1, ст. 394 Налогового кодекса в отношении отдельных категорий земельных участков, в том числе приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, включая жилищное строительство, устанавливается пониженная налоговая ставка в размере 0,3% (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).»

Указание Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан на наличие у ФИО2 предпринимательской деятельности ничем не подтверждено.

Однако, использование вышеуказанных земельных участков по целевому назначению и в целях удовлетворения личных потребностей не представляется возможным в виду следующего.

В ответ на уведомления о планируемом строительстве объектов индивидуального жилищного строительства ИКМО города Казани в адрес ФИО2 были направлены Уведомления о несоответствии указанных в уведомлении о планируемых строительстве или реконструкции объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома параметров объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома установленным параметрам и (или) недопустимости размещения объектов индивидуального жилищного строительства или садовых домов на земельных участках с кадастровыми номерами (Уведомление № от ), (Уведомление № от ), (Уведомление № от ) по следующим причинам: «Земельный участок расположен в непосредственной близости с автодорогой «Казань-Боровое Матюшино». В целях решения проблемы увеличения транспортной нагрузки на автодорогу Казань-Боровое Матюшино в связи с массовым жилищным строительством в настоящее время разрабатывается проект планировки территорий линейного объекта «автодорога Казань-Боровое Матюшино» и прилегающих к нему территорий, в том числе жилого массива «Лесная поляна». До окончания разработки и утверждения данных проектов планировки рассмотрение Уведомления (о планируемом строительстве объекта индивидуального жилищного строительства) на указанных земельных участках не представляется возможным. В последующем, на запросы в году Исполнительным комитетом Муниципального образования города Казани поступали те же Уведомления о недопустимости размещения объектов индивидуального жилищного строительства или садовых домов на спорных земельных участках (№ от , № от , № от ).

Земельные участки с кадастровыми номерами подпадают под действие проекта планировки территорий линейного объекта «» и прилегающих к нему территорий, в том числе жилого массива «Лесная поляна», в связи с чем проведение строительства на сегодняшний день на указанных участках невозможно и не разрешено по причинам и обстоятельствам, не зависящим от ФИО2 - собственника земельных участков.

На основании изложенного административный истец просит суд:

Признать налоговое уведомление от в части касающихся земельных участков с кадастровыми номерами незаконными.

Обязать ответчика применить в отношении принадлежащих ФИО2 земельных участков с кадастровыми номерами с разрешённым использованием для жилищного строительства, расположенные по адресу: , налоговую ставку 0.3% при начислении земельного налога за год.

В ходе судебного разбирательства к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление ФНС по РТ, а в качестве заинтересованных лиц - МКУ «Управление архитектуры и градостроительства ИК МО г. Казани», ИК МО г. Казани и «Управление градостроительных разрешений Исполнительного комитета г. Казани».

Представитель административного истца в судебном заседании требование поддержала.

Остальные лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, в судебное заседание не явились, ходатайств об отложении судебного разбирательства не заявляли, в связи с чем, принимая во внимания положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие последних.

Изучив материалы дела, выслушав представителя административного истца, суд приходит к выводу, что административные исковые требования подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

В силу положений статьи 46 Конституции Российской Федерации и статьи 218 КАС РФ граждане и организации вправе обратиться в суд за защитой своих прав и свобод с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, в результате которых, по мнению указанных лиц, были нарушены их права и свободы или созданы препятствия к осуществлению ими прав и свобод либо на них незаконно возложена какая-либо обязанность или они незаконно привлечены к ответственности.

Исходя из системного толкования положений статей 218, 226 и 227 КАС РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) органов государственной власти, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие решения, действия (бездействие) закону и нарушение этим прав и законных интересов заявителя.

Судом установлено, что ФИО2 на праве собственности принадлежат следующие земельные участки с кадастровыми номерами (в январе . образован из участков с кадастровыми номерами ) с разрешенным использованием «индивидуальные жилые дома (объекты индивидуального жилищного строительства), расположенные по адресу: , в границах .

В соответствии с налоговым уведомлением на имя административного истца от последнему начислен транспортный налог, начислен земельный налог в том числе и на земельные участки с кадастровыми номерами , за год по налоговой ставке 1,5%.

На основании пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 15 НК РФ к местным налогам и сборам относятся, в том числе, земельный налог.

Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Как указано в части 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Установленное в части 2.1 статьи 52 НК РФ положение о запрете перерасчета налога, в случае увеличения налоговой нагрузки было введено в действие Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и вступило в законную силу 01.01.2019.

До 1 января 2019 года действовало положение о праве налогового органа беспрепятственно осуществлять перерасчет земельного налога за три предшествующих налоговых периодов.

Согласно части 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В силу частей 1 и 4 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Для налогоплательщиков – физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу пункта 2 части 1 и части 2 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 1,5% в отношении прочих земельных участков.

В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» недвижимым имуществом, право на которое подлежит государственной регистрации, являются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы.

Аналогичная позиция содержится в части 6 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Таким образом, главным отличительным признаком объектов недвижимого имущества, государственная регистрация прав на которые признана обязательной, является неразрывная связь с землей и невозможность перемещения объекта без нанесения несоразмерного ущерба их назначению.

Из пункта 1.3.1 решения Казанской городской Думы от 11.11.2013 № 5-26 «О земельном налоге» следует, что ставка земельного налога на территории муниципального образования города Казани в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) определена в размерах 0,3%.

В соответствии с пунктом 2.3 указанного решения в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них строительства (за исключением жилищного строительства), по которым отсутствует регистрация прав на построенный объект недвижимости, применяется ставка в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельных участков.

Данная ставка применяется с даты государственной регистрации прав на земельные участки вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные объекты недвижимости.

Таким образом, назначение данной нормы состоит в том, чтобы стимулировать собственников земельных участков как можно скорее закончить строительство объекта недвижимости, для сооружения которого был предоставлен земельный участок.

Согласно статье 57.3 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ), градостроительный план земельного участка выдается в целях обеспечения субъектов градостроительной деятельности информацией, необходимой для архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции объектов капитального строительства в границах земельного участка (часть 1).

В целях получения градостроительного плана земельного участка правообладатель земельного участка обращается с заявлением в орган местного самоуправления по месту нахождения земельного участка. Заявление о выдаче градостроительного плана земельного участка может быть подано заявителем через многофункциональный центр (часть 5).

Орган местного самоуправления в течение двадцати рабочих дней после получения заявления, указанного в части 5 настоящей статьи, осуществляет подготовку, регистрацию градостроительного плана земельного участка и выдает его заявителю. Градостроительный план земельного участка выдается заявителю без взимания платы (часть 6).

В соответствии с пунктом 1.3 административного регламента предоставления муниципальной услуги по подготовке и выдаче градостроительного плана земельного участка, утвержденного постановлением ИК МО г. Казани от , муниципальная услуга предоставляется ИК МО г. Казани, непосредственным исполнителем является муниципальное казенное учреждение «Управление архитектуры и градостроительства Исполнительного комитета муниципального образования города Казани» (далее – управление).

Срок предоставления муниципальной услуги, в том числе с учетом необходимости обращения в организации, участвующие в предоставлении муниципальной услуги, 14 рабочих дней (пункт 2.4 административного регламента).

Для получения муниципальной услуги необходимо представить: а) заявление, заполненное по образцу (приложения № 1, 3); б) для физических лиц – документ, удостоверяющий личность заявителя либо его представителя (паспорт), или его реквизиты, полученные из ЕСИА (при заполнении электронной формы); в) для юридических лиц – учредительные документы либо выписку из Единого государственного реестра юридических лиц (при заполнении электронной формы); г) документы, подтверждающие полномочия представителя (доверенность), в случае если обращается представитель, или его реквизиты/отсканированная копия (при заполнении электронной формы).

Для получения градостроительного плана земельного участка (далее – ГПЗУ) к заявлению (приложения № 1, 3) заявитель имеет право приложить: технические паспорта на объекты капитального строительства, расположенные на земельном участке; технические условия технологического присоединения, договоры на подключение, присоединение строящихся объектов капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения.

Заявление и прилагаемые документы могут быть представлены (направлены) заявителем на бумажном носителе либо в виде электронного документа, подписанного простой электронной подписью, через информационно-телекоммуникационные сети общего доступа, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, и единый портал государственных и муниципальных услуг http://www.gosuslugi.ru, а также через портал государственных и муниципальных услуг Республики Татарстан.

Пунктом 2.9 административного регламента предусмотрен исчерпывающий перечень оснований для приостановления предоставления или отказа в предоставлении муниципальной услуги.

Основаниями для отказа в выдаче ГПЗУ могут быть следующие обстоятельства: земельный участок не прошел государственный кадастровый учет (за исключением выдачи дубликата ГПЗУ на основании утвержденной документации по планировке территории для размещения объектов государственного и местного значения) либо его границы в сведениях государственного кадастрового учета не уточнены по результатам межевания; земельный участок расположен за границами муниципального образования города Казани; земельный участок не предназначен для строительства или имеются установленные в соответствии с действующим законодательством обстоятельства, влекущие полную невозможность строительства на данном земельном участке (охранные зоны инженерных сооружений, по условиям охраны объектов культурного наследия, зоны ограничений по безопасности полетов и так далее); заявитель не является правообладателем земельного участка; обращение заявителя с заявлением о прекращении работ по подготовке ГПЗУ; ГПЗУ уже был утвержден (за исключением случаев обращения с просьбой о выдаче дубликата, истечения срока действия ранее выданного ГПЗУ) или при отсутствии оснований для отмены ранее выданного ГПЗУ (изменение документов, на основании которых был подготовлен ГПЗУ); поступление ответа органа государственной власти, органа местного самоуправления либо подведомственной органу государственной власти или органу местного самоуправления организации на межведомственный запрос, свидетельствующего об отсутствии документа и (или) информации, которые необходимы для предоставления муниципальной услуги, если соответствующий документ не был представлен заявителем по собственной инициативе; в случае если в соответствии с ГрК РФ размещение объекта капитального строительства не допускается при отсутствии документации по планировке территории. Выдача ГПЗУ для архитектурно-строительного проектирования, получения разрешения на строительство такого объекта капитального строительства допускается только после утверждения такой документации по планировке территории.

Часть 11 статьи 48 ГрК РФ определяет ГПЗУ в качестве одного из оснований подготовки проектной документации объектов капитального строительства.

В соответствии с частью 7 статьи 51 ГрК РФ ГПЗУ является документом, необходимым для выдачи разрешения на строительство.

Таким образом, право подготовить проектную документацию возникает у лица, обратившегося за выдачей ГПЗУ, лишь после получения такого плана – документа, содержащего всю необходимую для проектирования и строительства информации. Отказ в выдаче градостроительного плана создает препятствия к осуществлению гражданином прав и свобод.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от

Согласно статьи 51.1 Градостроительного кодекса РФ, в целях строительства или реконструкции объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома застройщик подает на бумажном носителе посредством личного обращения в уполномоченные на выдачу разрешений на строительство федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления, в том числе через многофункциональный центр, либо направляет в указанные органы посредством почтового отправления с уведомлением о вручении или единого портала государственных и муниципальных услуг уведомление о планируемых строительстве или реконструкции объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома (далее также - уведомление о планируемом строительстве), содержащее следующие сведения:

1) фамилия, имя, отчество (при наличии), место жительства застройщика, реквизиты документа, удостоверяющего личность (для физического лица);

2) наименование и место нахождения застройщика (для юридического лица), а также государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации юридического лица в едином государственном реестре юри-дических лиц и идентификационный номер налогоплательщика, за исключением случая, если заявителем является иностранное юридическое лицо;

3) кадастровый номер земельного участка (при его наличии), адрес или описание местоположения земельного участка;

4) сведения о праве застройщика на земельный участок, а также сведения о наличии прав иных лиц на земельный участок (при наличии таких лиц);

5) сведения о виде разрешенного использования земельного участка и объекта капитального строительства (объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома);

6) сведения о планируемых параметрах объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома, в целях строительства или реконструкции которых подано уведомление о планируемом строительстве, в том числе об отступах от границ земельного участка;

7) сведения о том, что объект индивидуального жилищного строительства или садовый дом не предназначен для раздела на самостоятельные объекты недвижимости;

8) почтовый адрес и (или) адрес электронной почты для связи с застройщиком;

9) способ направления застройщику уведомлений, предусмотренных пунктом 2 части 7 и пунктом 3 части 8 настоящей статьи.

Уполномоченные на выдачу разрешений на строительство федеральный орган исполнительной власти, орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации или орган местного самоуправления в течение семи рабочих дней со дня поступления уведомления о планируемом строительстве, за исключением случая, предусмотренного частью 8 настоящей статьи:

1) проводит проверку соответствия указанных в уведомлении о планируемом строительстве параметров объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома предельным параметрам разрешенного строительства, реконструкции объектов капитального строительства, установленным правилами землепользования и застройки, документацией по планировке территории, и обязательным требованиям к параметрам объектов капитального строительства, установленным настоящим Кодексом, другими федеральными законами и действующим на дату поступления уведомления о планируемом строительстве, а также допустимости размещения объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома в соответствии с разрешенным использованием земельного участка и ограничениями, установленными в соответствии с земельным и иным законодательством Российской Федерации;

2) направляет застройщику способом, определенным им в уведомлении о планируемом строительстве, уведомление о соответствии указанных в уведомлении о планируемом строительстве параметров объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома установленным параметрам и допустимости размещения объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома на земельном участке либо о несоответствии указанных в уведомлении о планируемом строительстве параметров объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома установленным параметрам и (или) недопустимости размещения объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома на земельном участке.

Уведомление о несоответствии указанных в уведомлении о планируемом строительстве параметров объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома установленным параметрам и (или) недопустимости размещения объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома на земельном участке направляется застройщику только в случае, если:

…2) размещение указанных в уведомлении о планируемом строительстве объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома не допускается в соответствии с видами разрешенного использования земельного участка и (или) ограничениями, установленными в соответствии с земельным и иным законодательством Российской Федерации и действующими на дату поступления уведомления о планируемом строительстве.

Судом установлено, что МКУ «Управление градостроительных разрешений города Казани» на уведомления административного истца о планируемом строительстве объектов индивидуального жилищного строительства уведомило ФИО2 о том, что земельные участки расположены в непосредственной близости с автодорогой «».

В целях решения проблемы увеличения транспортной нагрузки на автодорогу Казань- Боровое Матюшино в связи с массовым жилищным строительством в настоящее время разрабатывается проект планировки территорий линейного объекта «автодорога Казань-Боровое Матюшино» и прилегающих к нему территорий, в том числе жилого массива «Лесная поляна».

До окончания разработки и утверждения данных проектов планировки рассмотрение Уведомления на вышеуказанном земельном участке не представляется возможным.

Вышеизложенное также подтверждается установленным решением суда от по делу обстоятельством, что распоряжением Кабинета Министров Республики Татарстан от , из которого следует, что в целях обеспечения безопасности дорожного движения на автодороге «» и ограничения нагрузки на автодорогу до строительства транспортных развязок Министерству строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Республики Татарстан предписано обеспечить подготовку за счет средств бюджета Республики Татарстан проекта планировки территории и проекта межевания территории, предусматривающих реконструкцию автодороги «» на территориях муниципального образования г. Казани и Лаишевского муниципального района.

При таких обстоятельствах, установлено, что ФИО2 в установленном порядке обращался в ИК МО г. Казани с уведомлением о планируемом строительстве объектов индивидуального жилищного строительства, однако государственная услуга не была ему оказана, в связи с чем уполномоченным органом ФИО2 созданы препятствия для строительства объекта недвижимости. Более того, в отсутствие надлежащим образом оформленной документации на строительство ИЖС у налогоплательщика отсутствует и законная возможность для проектирования и строительства объекта недвижимости, а также для государственной регистрации прав на него.

Принимая во внимание, что административный истец неоднократно обращался в ИК МО г. Казани с уведомлением о планируемом строительстве объектов индивидуального жилищного строительства, принадлежащих ему на праве собственности земельных участков, отказ управления в предоставлении такового по причине разработки проекта планировки территории регионального значения «Лаишевский узел», он как налогоплательщик, несмотря на свое добросовестное поведение, не имеет законной возможности выполнить требования, установленные в пункте 2.3 решения Казанской городской Думы от 11.11.2013 № 5-26 «О земельном налоге» для снижения налоговой ставки с 1,5% до 0,3%.

Фактов уклонение ФИО2 от уплаты вменяемого налога ответной стороной не представлено, при этом, как следует из представленных копии платежных документов, налогоплательщик частично оплачивает оспариваемый налог, что представителем налогового органа на предыдущем судебном заседании не оспорено.

Высшие судебные инстанции неоднократно разъясняли, что нормы налогового законодательства Российской Федерации рассчитаны на добросовестного налогоплательщика, своевременно и надлежащим образом исполняющего возложенные на него законом обязанности. Вместе с тем, объективное отсутствие у налогоплательщика возможности исполнить такую обязанность не должно влечь за собой негативные последствия в виде возложения дополнительной налоговой обязанности (определение Верховного Суда Российской Федерации от ).

В постановлении от 02.07.2013 № 17-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что хотя экономическая свобода в ее конституционно-правовом значении не предопределяет получение гарантированного результата от осуществления экономической деятельности, тем не менее она предполагает защиту от рисков, связанных с произвольными и необоснованными, нарушающими нормальный (сложившийся) режим хозяйствования решениями и действиями органов публичной власти, в том числе от таких изменений налогового регулирования, которые не позволяют соответствующим субъектам экономической деятельности своевременно адаптироваться к новым условиям. Налогоплательщик в целях организации планирования хозяйственной деятельности должен быть заблаговременно осведомлен о составе и содержании своих налоговых обязательств, с тем чтобы иметь возможность заранее учесть связанные с этим затраты в рамках расходов на осуществление экономической деятельности. Затраты на уплату фискальных платежей не должны носить внезапный характер, выступая в качестве непреодолимого препятствия для реализации экономической свободы.

Из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.02.2019 № 13-П следует, что исходя из нормативного содержания принципа правового государства и конституционного принципа добросовестности, налогоплательщик не должен нести бремя неблагоприятных налоговых последствий, вызванных как неопределенностью положений законодательства, так и ненадлежащим применением норм государственными и муниципальными органами. То есть какие-либо действия (бездействие) государственных и муниципальных органов, которые повлекли включение в Единый государственный реестр недвижимости (государственный кадастр недвижимости) неактуальной, по мнению налогового органа, кадастровой стоимости, сами по себе не могут служить безусловным основанием для изменения порядка определения налоговой базы по земельному налогу, а также влечь доначисление налогоплательщику сумм недоимки и пени, притом что он не совершал каких-либо недобросовестных действий, направленных на уклонение от уплаты налога.

Пробел в законодательном регулировании, сохраняющийся в результате бездействия законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления в течение длительного времени, достаточного для его устранения, не может служить непреодолимым препятствием для разрешения спорных вопросов, если от этого зависит реализация вытекающих из Конституции Российской Федерации прав и законных интересов граждан (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 09.04.2002 № 68-О.

Следовательно, суд приходит к выводу, что если налогоплательщиком приняты достаточные меры для получения разрешения на строительство, исчерпаны все предоставленные законом возможности для его получения, однако бездействие ИК МО привело к невозможности начала строительства, то данные обстоятельства не должны повлечь за собой наступление негативных последствий для налогоплательщика в виде уплаты повышенной ставки земельного налога.

Согласно части 2 статьи 64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Решениями Советского районного суда от по делу и от по делу , имеющим преюдициальное значение при рассмотрении настоящего административного дела по административному иску ФИО2 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании недействительными решений и понуждении устранить нарушения, вступившим в законную силу, установлены вышеуказанные обстоятельства (невозможность строительства объектов недвижимости на земельных участках, расположенных в пределах действия проекта планировки территории и проекта межевания территории, предусматривающих реконструкцию автодороги «Казань - Боровое Матюшино» на территориях муниципального образования г. Казани и Лаишевского муниципального района), которые при рассмотрении настоящего административного дела не нуждаются в доказывании в силу преюдиции.

В то же время суд отмечает, что в налоговом уведомлении от имеются начисления не только по земельному налогу на участки с кадастровыми номерами по ставке 1,5 %, но также имеются начисления по транспортному налогу, а также налогу на иные земельные участки административного истца.

При таких обстоятельствах, суд признает незаконным налоговое уведомление от , выставленное ФИО2, ИНН: , межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, в части начисления земельного налога за год по ставке 1,5 на земельные участки с кадастровыми номерами , поэтому соответствующее требование административного истца о признании незаконным налогового уведомления от подлежит удовлетворению.

В целях устранения допущенных нарушений прав и законных интересов административного истца суд считает необходимым и достаточным обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения.

Кроме того, оснований для обязания административного ответчика применить в отношении принадлежащих административному истцу земельных участков, налоговую ставку 0,3% суд не находит, поскольку последнее заведомо выходит за компетенцию судебных органов и нарушает конституционный принцип разделения властей (статья 10 Конституции Российской Федерации).

При таких обстоятельствах суд, оценив на основании положений статей 84, 226 КАС РФ относимость, допустимость, достоверность представленных суду доказательств, а также достаточность и взаимную связь этих доказательств в их совокупности, приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 175, 180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО2 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Управлению ФНС по Республике Татарстан о признании налогового уведомления и понуждении к устранению допущенных нарушений удовлетворить частично.

Признать незаконным налоговое уведомление от , выставленное ФИО2 ИНН: межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, в части начисления земельного налога за год по ставке 1,5 на земельные участки с кадастровыми номерами .

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан устранить допущенные нарушения.

В удовлетворении остальной части административного иска ФИО2 отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Советский районный суд г. Казани в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья подпись Сафин Р.И.

Копия верна

Судья Сафин Р.И.

Мотивированное решение изготовлено 17.08.2022

Решение17.08.2022