Решение по делу № 2А-1165/2025 от 18.04.2025

Дело № 2а-1165/2025

УИД: 22RS0013-01-2024-007813-90

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 апреля 2025 года г.Бийск

Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Блиновой Е.А.

при секретаре Дорофеевой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 ФИО4 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 с учетом последовавшего уточнения требований о взыскании суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 11291,32 руб.

В обоснование административных исковых требований указала, что ФИО1 является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Административному ответчику направлялись налоговые уведомления и требования о необходимости уплаты страховых взносов, налогов и пеней, однако они своевременно уплачены не были, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 7 г.Бийска 17 апреля 2024 года вынесен судебный приказ, который 21 мая 2024 года был отменен в связи с поступлением возражений должника.

В возражениях на административное исковое заявление ФИО1 просила отказать в его удовлетворении.

В ходе рассмотрения дела от административного истца поступила светокопия заявления о частичном отказе от административного иска (оригинал заявления в материалы дела представлен не был).

В уточненном административном исковом заявлении административный истец указал, что ранее направленное заявление о частичном отказе от исковых требований не поддерживает.

При таких обстоятельствах указанное заявление административного истца о частичном отказе от административных исковых требований не подлежит рассмотрению.

В судебное заседание суда лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, не явились, об отложении разбирательства не ходатайствовали, в связи с чем суд находит возможным рассмотрение дела в их отсутствие.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 72 Кодекса пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 года № 20-П, 15 июля 1999 года № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Согласно статье 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Как разъяснено в пунктах 51, 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Федеральным законом от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 1 статьи 70 налогового кодекса Российской Федерации был дополнен абзацем, согласно которому требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 рублей. Данный абзац вступил в силу с 23 декабря 2020 года и подлежал применению до 31 декабря 2022 года.

Федеральным законом № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пунктам 2, 3 которой единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 6 данной статьи сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно информации, представленной административным истцом, по состоянию на 1 января 2023 года совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов, пени составила 63538,49 руб., из которых:

- 32197,02 руб. - обязанность по уплате налогов: налога на доходы физических лиц в сумме 26849,97 руб., налога на имущество за 2019 год в размере 215 руб., за 2020 год в размере 1080,72 руб., за 2021 год в размере 3652 руб., земельного налога в размере 399,33 руб.;

- 31341,47 руб. – обязанность по уплате пени: по налогу на доходы физических лиц за в размере 30997,98 руб., по налогу на имущество за 2016 год в размере 24,22 руб., за 2017 год в размере 30,31 руб., за 2018 год в размере 37,84 руб., за 2019 год в размере 29,60 руб., за 2020 год в размере 72,56 руб., за 2021 год в размере 27,39 руб., по земельному налогу за 2014 год в размере 32,33 руб., за 2015 год в размере 36,82 руб., за 2016 год в размере 28,27 руб., за 2017 год в размере 17,43 руб., за 2018 год в размере 6,72 руб.

Таким образом, по данным налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года за административным ответчиком числилась задолженность по налогам, пене в общей сумме 63538,49 руб., которая 1 января 2023 года образовала совокупную обязанность по единому налоговому счету.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В силу пункта 1 статьи 69 Кодекса в редакции с 1 января 2023 года неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса в редакции с 1 января 2023 года требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

24 июля 2023 года налоговым органом было выставлено требование № 98470 об уплате налога на доходы физических лиц в размере 37624,69 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 8766 руб., налога на имущество в размере 3652 руб., земельного налога в размере 399,33 руб. пеней в сумме 32361,46 руб., штрафа в сумме 1500 руб., установлен срок уплаты – до 17 ноября 2023 года. Требование направлено административному ответчику заказным письмом 20 сентября 2023 года, что подтверждается почтовым реестром, а также скриншотом из АИС Налог-3 ПРОМ.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В силу пунктов 1, 2 статьи 48 Кодекса в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Кодекса налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; либо не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4 статьи 48 Кодекса).

Из материалов дела следует, что на момент истечения срока исполнения требования № 109918 от 24 июля 2023 года размер отрицательного сальдо превысил 10 000 руб., в связи с чем налоговый орган имел право на обращение в суд с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности.

В пределах шестимесячного срока после указанной даты 8 апреля 2024 года Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка № 7 г.Бийска с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2023 год в совокупном фиксированном размере в сумме 36213,20 руб., пени в сумме 32296,59 руб.

17 апреля 2024 года мировым судьей судебного участка № 7 г.Бийска по делу № 2а-1329/2024 выдан судебный приказ, который впоследствии отменен определением от 21 мая 2024 года в связи с поступлением возражений от должника.

В этой связи административный иск 13 ноября 2024 года подан в течение шести месяцев после отмены судебного приказа.

Вместе с тем суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований в силу следующего.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 1 января 2023 года за ФИО1 числилась задолженность по пене в сумме 31341,47 руб., а именно: по налогу на доходы физических лиц за в размере 30997,98 руб., по налогу на имущество за 2016 год в размере 24,22 руб., за 2017 год в размере 30,31 руб., за 2018 год в размере 37,84 руб., за 2019 год в размере 29,60 руб., за 2020 год в размере 72,56 руб., за 2021 год в размере 27,39 руб., по земельному налогу за 2014 год в размере 32,33 руб., за 2015 год в размере 36,82 руб., за 2016 год в размере 28,27 руб., за 2017 год в размере 17,43 руб., за 2018 год в размере 6,72 руб.

Кроме того, налоговым органом на совокупную обязанность по уплате налогов, страховых взносов были начислены пени за период с 10 января 2023 года по 30 января 2024 года в сумме 4607,49 руб.

В административном исковом заявлении с учетом его последующего уточнения налоговый орган просит взыскать с ФИО1 пени в сумме 11291,32 руб., указывая на то, что из суммы пеней, сконвертированных на 1 января 2023 года и исчисленных за период с 10 января 2023 года по 30 января 2024 года, подлежит вычитанию пеня, на которую ранее приняты меры взыскания (3104,83 руб.), а также пеня, уменьшенная налоговым органом и оплаченная административным ответчиком.

Подробного расчета пеней административным истцом не представлено, как и не указано, на какую недоимку, за какой период времени исчислены заявленные к взысканию пени, сумма пеней, предъявленная к взысканию, арифметически не обоснована.

Разрешая заявленные требования, суд учитывает следующее.

Согласно подпунктам 4, 5 и 6 пункта 2 решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года № 191 «Об установлении дополнительных оснований признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию: задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю; задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю; задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.

Принимая во внимание вышеизложенные положения, не подлежит взысканию задолженность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, то есть за налоговые периоды до 2017 года включительно, и соответственно начисленные на указанную недоимку пени, а также задолженность по пеням в размере, не превышающем 100 рублей и со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу.

Как следует из материалов дела, судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка № 7 г.Бийска Алтайского края от 30 апреля 2019 года № 2а-1378/2019 с ФИО1 была взыскана недоимка по налогу на имущество за 2016 год в размере 148 руб., за 2017 год в размере 563 руб., по земельному налогу за 2017 год в размере 762,26 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 30648 руб.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 7 г.Бийска Алтайского края от 18 февраля 2022 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника.

В связи с отменой указанного судебного приказа налоговый орган обратился в Бийский городской суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 17115 руб. (административное дело № 2а-3970/2022).

В ходе рассмотрения дела установлено, что указанная задолженность отсутствует в связи с ее оплатой административным ответчиком в полном объеме, в связи с чем налоговый орган представил заявление об отказе от исковых требований.

Определением Бийского городского суда от 26 октября 2022 года, вступившим в законную силу 18 ноября 2022 года, производство по делу прекращено.

Судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка № 7 г.Бийска Алтайского края от 24 сентября 2020 года № 2а-3622/2020 с ФИО1 была взыскана недоимка по налогу на имущество за 2018 год в размере 170 руб., за 2018 год в размере 45 руб., по земельному налогу за 2018 год в размере 119 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2016, 2017 годы в размере 28422 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 7 г.Бийска Алтайского края от 12 октября 2020 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника.

В связи с отменой указанного судебного приказа налоговый орган обратился в Бийский городской суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по пене в размере 598,26 руб. (административное дело № 2а-997/2025).

Решением Бийского городского суда от 31 января 2025 года, вступившим в законную силу 1 марта 2025 года, отказано в удовлетворении заявленных требований в связи с пропуском срока на обращение в суд.

Судебным приказом и.о. мирового судьи судебного участка № 7 г.Бийска Алтайского края от 25 ноября 2021 года № 2а-3543/2021 с ФИО1 была взыскана недоимка по налогу на имущество за 2019 год в сумме 220 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 17543 руб., а также штраф в размере 500 руб.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 7 г.Бийска Алтайского края от 3 декабря 2021 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника.

В связи с отменой указанного судебного приказа налоговый орган обратился в Бийский городской суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество за 2019 год в сумме 220 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 17543 руб. (административное дело № 2а-3196/2022).

В ходе рассмотрения дела установлено, что задолженность по налогу на имущество за 2019 год отсутствует в связи с ее оплатой административным ответчиком в полном объеме, в связи с чем налоговый орган представил заявление об отказе от административного иска в части требований о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество за 2019 год в сумме 220 руб.

Определением Бийского городского суда от 18 октября 2022 года, вступившим в законную силу 10 ноября 2022 года, производство по делу в указанной части прекращено.

Решением Бийского городского суда от 18 октября 2022 года, вступившим в законную силу 29 ноября 2022 года, административные исковые требования о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 17543 руб. оставлены без удовлетворения в связи с тем, что ФИО1 уплатила названный налог 28 октября 2021 года, при этом возможность взыскания авансового платежа нормами законодательства не предусмотрена.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 7 г.Бийска Алтайского края от 16 февраля 2021 года № 2а-435/2021 с ФИО1 была взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 25936 руб.

Определением судьи Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 7 февраля 2022 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника.

В связи с отменой указанного судебного приказа налоговый орган обратился в Бийский городской суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 25936 руб. (административное дело № 2а-3810/2022).

В ходе рассмотрения дела установлено, что задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 17349,32 руб. отсутствует в связи с ее оплатой административным ответчиком, в связи с чем налоговый орган представил заявление об отказе от административного иска в указанной части требований.

Определением Бийского городского суда от 25 октября 2022 года, вступившим в законную силу 16 ноября 2022 года, производство по делу в указанной части прекращено.

Решением Бийского городского суда от 25 октября 2022 года, вступившим в законную силу 6 декабря 2022 года, административные исковые требования в оставшейся части, а именно о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 8586,68 руб. оставлены без удовлетворения в связи с тем, что ФИО1 уплатила названный налог 17 декабря 2020 года, при этом возможность взыскания авансового платежа нормами законодательства не предусмотрена.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 7 г.Бийска Алтайского края от 26 сентября 2022 года № 2а-2929/2022 с ФИО1 была взыскана недоимка по налогу на имущество за 2020 год в сумме 1080,72 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 15998 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 7 г.Бийска Алтайского края от 13 октября 2022 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника.

После отмены судебного приказа налоговый орган в суд с административным исковым заявлением не обращался.

В ходе рассмотрения дела иных судебных актов по заявлениям налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, страховым взносам, пени не установлено.

Учитывая изложенное, вопреки сведениям, представленным административным истцом, у административного ответчика по состоянию на 31 декабря 2022 года отсутствовала задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 26849,97 руб., по налогу на имущество за 2019 год в размере 215 руб., по налогу на имущество за 2020 год в размере 1080,72 руб., а также по земельному налогу в размере 399,33 руб.

Принимая во внимание, что обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, а сами пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены, учитывая вышеприведенные судебные акты, согласно которым недоимка не подлежала взысканию ввиду ее оплаты или в связи с несоблюдением порядка и срока ее взыскания, а также принимая во внимание сведения о произведенных административным ответчиком платежах и вышеприведенные положения решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года № 191 «Об установлении дополнительных оснований признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов», суд приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскании с ФИО1 пеней, начисленных по состоянию на 31 декабря 2022 года по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество за 2016-2020 годы, по земельному налогу за 2014-2018 годы.

Как следует из материалов дела, в налоговом уведомлении № 13534945 от 1 сентября 2022 года был исчислен налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3652 руб. По состоянию на 31 декабря 2022 года указанный налог оплачен не был, в связи с чем недоимка по нему в размере 3652 руб. была перенесена в ЕНС.

Таким образом, по состоянию на 31 декабря 2022 года за административным ответчиком числилась только задолженность по налогу на имущество за 2021 год в размере 3652 руб.

Согласно информации, представленной административным истцом, из КРСБ в ЕНС была перенесена задолженность ФИО1 по налогам в сумме 32197,02 руб., а именно по уплате налога на доходы физических лиц в сумме 26849,97 руб., налога на имущество за 2019 год в размере 215 руб., за 2020 год в размере 1080,72 руб., за 2021 год в размере 3652 руб., земельного налога в размере 399,33 руб. В связи с поступлением платежей от 28 декабря 2022 года в уплату страховых взносов в размере 34445 руб. и 8766 руб. указанные суммы были зачтены в счет оплаты вышеуказанной задолженности, после чего 1 января 2023 года образовалось положительное сальдо ЕНС в сумме 11013,98 руб. (34445 + 8766 – 32197,02).

Вместе с тем вышеприведенный зачет не является правомерным.

Как было указано выше, по состоянию на 31 декабря 2022 года задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 26849,97 руб., по налогу на имущество за 2019 год в размере 215 руб., по налогу на имущество за 2020 год в размере 1080,72 руб., а также по земельному налогу в размере 399,33 руб. у административного ответчика отсутствовала и не подлежала отражению в сальдо ЕНС, а потому в счет ее погашения не могли быть зачтены поступившие от административного ответчика суммы.

Кроме того, как следует из материалов дела, в том числе из представленных административным ответчиком квитанций, 27 декабря 2022 года ФИО1 оплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере за 2022 год в размере 8766 руб., что следует в том числе из назначения платежей, в связи с чем указанные платежи подлежали правильной идентификации и зачету именно в счет уплаты страховых взносов за 2022 год.

В соответствии с частью 6 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ в целях формирования 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму, соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года. При представлении налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на ранее увеличенную сумму. При этом налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе до представления таких налоговых деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 года сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Как следует из материалов дела, 28 декабря 2022 года в налоговый орган поступили платежи от ФИО1 размере 34445 руб. и в размере 8766 руб., которая неоднократно указывала на то, что ею были оплачены именно страховые взносы за 2022 год. 9 января 2023 года налоговым органом произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб. и на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб.

Таким образом, вышеуказанные платежи подлежали распределению в счет оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2022 год в полном объеме и не могли распределяться в счет иной задолженности.

Как следует из материалов дела, 17 июля 2023 года налоговым органом был начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 18245 руб.

9 августа 2023 года от ФИО1 поступил платеж в сумме 18246 руб. в счет оплаты налога на доходы физических лиц за 2022 год.

9 января 2024 года налоговым органом произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2023 год в размере 45842 руб.

10 января 2024 года от ФИО1 поступил платеж на сумму 45842 руб. в счет оплаты указанных страховых взносов.

Кроме того, в налоговом уведомлении № 101931098 от 5 августа 2023 года был исчислен налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4017 руб.

Согласно информации, представленной налоговым органом, налог на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3652 руб. и налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 4017 руб. были погашены в полном объеме 10 января 2024 года.

Иных начислений и оплат за период с 1 января 2023 года по 30 января 2024 года не установлено.

Принимая во внимание отсутствие на момент рассмотрения дела у административного ответчика недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, а также, учитывая, что пеня, начисленная на указанную недоимку за период с 2 по 31 декабря 2022 года, составляет 27,39 руб., то есть не превышает 100 руб., суд в соответствии с вышеприведенным положением подпункта 5 пункта 2 решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года № 191 «Об установлении дополнительных оснований признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм местных налогов» приходит к выводу о том, что указанная сумма пени не подлежит взысканию.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для взыскания с ФИО1 всех пеней, сконвертированных из КРСБ в ЕНС по состоянию на 1 января 2023 года.

Согласно пояснениям налогового органа, пени за период с 1 по 9 января 2023 года не начислялись.

Что касается пеней, исчисленных на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 10 января 2023 года по 30 января 2024 года, суд принимает во внимание следующее.

Как было указано выше, за период с 10 января 2023 года по 1 декабря 2023 года за административным ответчиком числилась задолженность по налогам в размере 3652 руб. (по налогу на имущество физических лиц за 2021 год), за период с 2 декабря 2023 года по 9 января 2024 года числилась задолженность по налогам в общей сумме 7669 руб. (по налогу на имущество физических лиц за 2021 и 2022 годы).

При таких обстоятельствах за период с 10 января 2023 года по 9 января 2024 года подлежали начислению пени на указанную недоимку в сумме 474,18 руб. (3652 х 7,5% / 300 х 131 + 3652 х 8,5% / 300 х 22 + 3652 х 12% / 300 х 34 + 3652 х 13% / 30 х 42 + 3652 х 15% / 300 х 33 + 7669 х 15 % / 300 х 16 + 7669 х 16% / 300 х 39).

Вместе с тем согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 9 апреля 2025 года, 11 декабря 2024 года в счет оплаты пени были зачтены суммы в размере 10664,15 руб. и 4419 руб.

Таким образом, принимая во внимание отсутствие у административного ответчика иной задолженности по пене, поступившие денежные суммы, отнесенные административным истцом на погашение пеней, полностью погашают задолженность по пене, исчисленной по налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 годы.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии у ФИО1 задолженности по пене, предъявленной к взысканию в настоящем административном исковом заявлении.

При таких обстоятельствах суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в полном объеме.

Руководствуясь статьями 176-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю оставить без удовлетворения в полном объеме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья (подпись) Е.А. Блинова

Мотивированное решение изготовлено 30 апреля 2025 года.

<данные изъяты>