Решение по делу № 2А-1841/2023 от 15.05.2023

№

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Промышленный районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Пудовкиной Е.С.,

при помощнике судьи, ведущего протокол судебного заседания, ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к Мальковой МА о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкциям и по встречному административному исковому заявлению Мальковой МА к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании безнадежной к взысканию задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по Самарской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкциям.

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО2 является плательщиком транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, в связи с чем в ее адрес направлялись налоговые уведомления об уплате налога. Также административный ответчик состояла на налоговом учете в качестве адвоката и обязана самостоятельно производить исчисление и уплату страховых взносов и налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления соответствующей деятельности. В связи с неуплатой ответчиком обязательных платежей налоговым органом выставлены требования об уплате налога, пени, взносов, в которых сообщалось о наличии задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пеней. Направленные в адрес административного ответчика требования об уплате недоимки по налогам, взносам и задолженности по пеням не исполнены. В добровольном порядке задолженность по обязательным платежам и санкциям не погашена, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим административным иском.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, Межрайонная ИФНС России № по Самарской области просит суд взыскать с ФИО2:

- недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год – налог в размере <данные изъяты> рубль и пени в сумме <данные изъяты> рубля по ОКТМО №; за 2019 год – пени в сумме <данные изъяты> рублей по ОКТМО №;

- задолженность по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме <данные изъяты> рублей по ОКТМО №

- задолженность по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме <данные изъяты> рублей по ОКТМО №;

- задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в сумме 2,77 рубля по ОКТМО №;

- задолженность по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме <данные изъяты> по ОКТМО №; за 2016 год – <данные изъяты> за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по ОКТМО №; за 2019 год – <данные изъяты> рублей по ОКТМО <данные изъяты>;

- задолженность по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2014 год в сумме <данные изъяты> рублей по ОКТМО №; за 2013 год – <данные изъяты> рубля за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по ОКТМО №;

уплату государственной пошлины возложить на ответчика.

В ходе судебного разбирательства ФИО2 подан встречный административный иск к Межрайонной ИФНС России №, в котором административный истец по встречному административному иску просит суд признать безнадежными к взысканию:

- задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в сумме <данные изъяты> рубля по ОКТМО №

- задолженность по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме <данные изъяты> рублей по ОКТМО № за 2016 год – <данные изъяты> рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по ОКТМО №;

- задолженность по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2014 год в сумме <данные изъяты> рублей по ОКТМО № за 2013 год – <данные изъяты> рубля за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по ОКТМО №;

исключив указанную недоимку из лицевого счета.

К участию в деле по первоначальному иску в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № по <адрес>.

Стороны, заинтересованное лицо в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом, о причине неявки не сообщили, об отложении дела не просили. При подаче иска административный истец ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.

В соответствии с частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания и не просивших о его отложении.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Из материалов административного дела следует, что ФИО2 (ИНН №) состоял на учете в налоговом органе в качестве адвоката.

Деятельность в качестве адвоката административный ответчик осуществляла в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в подтверждение чего предоставлены выписки из протокола № от ДД.ММ.ГГГГ о прекращении статуса адвоката и исключении и реестра адвокатских образований ПАСО сведений об адвокатском кабинете №, учрежденном ФИО2

В соответствии с положениями статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса, а также представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма налога на доходы физических лиц за 2019 год к уплате составила <данные изъяты> рублей.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год к уплате составила <данные изъяты> рублей.

Исходя из того, что у налогоплательщика образовалась недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в его адрес в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу – <данные изъяты> рубль и задолженности по пеням в сумме <данные изъяты> рублей, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГг.

Также административный ответчик в связи с осуществлением деятельности в качестве адвоката обязана была к уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В связи с недоимкой обязательных платежей, налоговым органом в адрес налогоплательщика в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки за 2020 год по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере <данные изъяты> рублей и задолженности по пеням в сумме <данные изъяты> рублей и пенсионное страхование в размере <данные изъяты> рубля и задолженность по пеням в сумме <данные изъяты> рублей.

Кроме этого, в связи с наличием в собственности объектов налогообложения административный ответчик обязана была к уплате имущественных налогов за 2013, 2014, 2016, 2019 гг., в связи с просрочкой исполнения обязанности по уплате налоговых платежей в требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ также были включена задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу в сумме <данные изъяты> рубля; по налогу на имущество физических лиц за 2019 г. в сумме <данные изъяты> рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, за 2014 и 2016 гг. – <данные изъяты> и <данные изъяты> рублей; по земельному налогу за 2013 и 2014 гг. – <данные изъяты> и <данные изъяты>.

Срок уплаты по указанному требованию установлен до ДД.ММ.ГГГГ

Ранее налогоплательщику выставлялось требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 г. в размере <данные изъяты> рублей и задолженности по пеням 2,73 рубля.

В добровольном порядке административный ответчик не исполнил обязанность по уплате недоимки по обязательным платежам и санкциям.

Установлено, что ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Промышленного судебного района <адрес> вынесен судебный приказ № о взыскании с должника в пользу налоговой инспекции недоимки по обязательным платежам и санкциям в сумме <данные изъяты> рублей.

Определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ отменен. Однако обязанность по уплате задолженности налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем ДД.ММ.ГГГГг. налоговая инспекция обратилась в суд с административным иском о взыскании с административного ответчика недоимки по страховым взносам и пени в принудительном порядке.

Разрешая требования налогового органа суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на день возникновения налоговых праовотношений), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Частью 2 статьи 9 Федерального закона от 23 ноября 2020 г. №374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в статью 48 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения в части увеличения размера недоимки с 3 000 рублей до 10 000 рублей, предоставляющей налоговому органу право на обращение в суд, которые вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона. Данный закон был опубликован 26 ноября 2020 г.

Таким образом, учитывая, что по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма недоимки превысила 10 000 рублей, данная недоимка совместно с недоимкой по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ могла быть заявлена, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, то есть по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ

Статья 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации устанавливает, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В силу части 1 статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Исходя из положений пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на день возникновения налоговых правоотношений) срок для обращения в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа должен исчисляться с 23 августа 2021 г. и составляет шесть месяцев с этой даты, крайний срок для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей - до 23 февраля 2022 г.

Поскольку крайний срок для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей составлял до 23 февраля 2022 г., а в мировой суд налоговая инспекция обратилась лишь ДД.ММ.ГГГГ, при этом налоговый орган с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд с указанием уважительности причин пропуска срока, не обращался, суд приходит к выводу о том, что административным истцом пропущен установленный законом срок обращения в суд с настоящим иском.

Таким образом, установив, что на дату обращения ДД.ММ.ГГГГ в суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкциям с ФИО2, налоговый орган утратил право на принудительное взыскание суммы недоимки по налогу и задолженности по пеням в связи с пропуском установленного законом срока в отсутствие доказательств уважительности причин пропуска срока, суд приходит к выводу о том, что данное обстоятельство является основанием к отказу в удовлетворении заявленных налоговым органом административных исковых требований.

Разрешая встречные административные исковые требования суд исходит из следующего.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Таким образом, прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, который может быть принят по итогам судебного разбирательства, возбужденного по инициативе налогоплательщика.

С учетом приведенного нормативного регулирования и установленных обстоятельств дела, исходя из вышеуказанных обстоятельств, явившихся основанием к отказу в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО2 недоимки по обязательным платежам и санкциям, в связи с утратой налоговым органом возможности взыскания задолженности ввиду истечения установленного срока ее взыскания и отсутствием оснований в восстановлении пропущенного срока подачи заявления о взыскании задолженности, суд приходит к выводу о том, что требования встречного иска подлежат удовлетворению.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вместе с тем, согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При таких обстоятельствах Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Самарской области обязана исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Самарской области к Мальковой МА о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкциям - оставить без удовлетворения.

Встречное административное исковое заявление Мальковой МА к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> о признании безнадежной к взысканию недоимки по обязательным платежам и санкциям - удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год – налог в размере <данные изъяты> рубль и пени в сумме <данные изъяты> по ОКТМО №; за 2019 год – пени в сумме <данные изъяты> рублей по ОКТМО №; задолженность по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу за 2014 год в сумме <данные изъяты> рубля по ОКТМО № задолженность по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме <данные изъяты> рублей по ОКТМО №; за 2016 год – <данные изъяты> рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по ОКТМО № задолженность по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу за 2014 год в сумме <данные изъяты> рублей по ОКТМО №; за 2013 год – <данные изъяты> рубля за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по ОКТМО №, а обязанность по ее уплате прекращенной в связи с утратой возможности взыскания и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика Мальковой МА ИНН №

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Промышленный районный суд <адрес> в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ

Судья Е.С. Пудовкина