Решение по делу № 2А-5196/2023 от 14.09.2023

УИД 63RS0038-01-2023-004453-44

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 сентября 2023 года г.Самара

Кировский районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Башмаковой Т.Ю.,

при секретаре Жигановой Н.В.,

с участием представителя административного истца Лисиной Е.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-5196/2023 по административному иску Прокурора Кировского района г.Самары в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России №20 по Самарской области, ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ», УФНС по Самарской области об обязании исключить из обработки налоговые декларации, запретить осуществлять прием и обработку налоговых деклараций,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Прокурор Кировского района г. Самары обратился в суд с иском МИФНС России №20 по Самарской области, ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» об обязании исключить из обработки налоговые декларации, запретить осуществлять прием и обработку налоговых деклараций, указав, что прокуратурой Кировского района г. Самары по поручению прокуратуры Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ №дсп проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами МИФНС № по <адрес>. Установлено, что по результатам проведенных Межрайонной ИФНС Россия № по <адрес> контрольных мероприятий в отношении ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № выявлено неправомерное предъявление к вычету НДС за периоды 1,2,3,4 <адрес>. 1,2 <адрес>. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ. ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществлена и предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги в получению необоснованной налоговой экономии организациями- выгодоприобретателями. ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН №, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательств; в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях. Изложенное свидетельствует о фиктивности финансово-хозяйственных операций ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН №. Таким образом, установлено, что ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № имеет признаки «транзитной» организации и не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, получение денежных средств направлено исключительно на уклонение от налогообложения. Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность» исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми. Соответственно в налоговых декларациях по НДС за период 1,2,3,4 <адрес>. и 1,2 <адрес>. ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № отражены недостоверные сведения об операциях по реализации в размере 290933710,26 руб., в т.ч. НДС 48488951,71 руб., не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. Просят признать действия налогового органа по обработке спорной декларации не соответствующим нормам НК РФ в связи с установлением в дальнейшем, после приема, обстоятельств не соответствия данной декларации требований законодательства. Обязать Межрайонной ИФНС России № по <адрес> исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период 1-4 <адрес>, 1,2 <адрес> отношении ООО «ФИО2 КУЛЬТУРЫ» ИНН №, юридический адрес: <адрес>. Запретить Межрайонной ИФНС России № по <адрес> осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН №, юридический адрес: <адрес>

Представитель административного истца помощник прокурора Кировского района г.Самары Лисина Е.О. в судебном заседании административный иск поддержала, просила удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС России №20 по Самарской области в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом, представили ходатайство о рассмотрении дела в их отсутствие, иск признают в полном объеме.

Представитель ответчика ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны, отзыв на иск не представили.

Представитель ответчика Управление ФНС по Самарской области в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны, письменный отзыв на иск не представлен.

Суд, выслушав представителя истца, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему выводу.

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ, прокурор вправе обратиться суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий - контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п.3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налогов начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №; Постановление ФАС <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №ВАС-3896/12) Определение ВС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-КГ14-2792, Постановление АС СКО от ДД.ММ.ГГГГ №А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схему взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Судом установлено, что по результатам проведенных Межрайонной ИФНС Россия № по <адрес> контрольных мероприятий в отношении ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № выявлено неправомерное предъявление к вычету НДС за периоды 1,2,3,4 <адрес>. 1,2 <адрес>. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществлена и предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги в получению необоснованной налоговой экономии организациями- выгодоприобретателями.

ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. Дата регистрации юридического лица ДД.ММ.ГГГГ Система налогообложения общая. Юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ ДД.ММ.ГГГГ. Способ прекращения - Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Руководитель и учредитель с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ИНН № зарегистрирована по адресу: <адрес>.Руководитель и учредитель с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 ИНН № зарегистрирован: <адрес>.

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 ИНН № г.р. ДД.ММ.ГГГГ Зарегистрирована: 443122, <адрес>, ул. <адрес>. Имеется транспортное средство ФОРД ФОКУС, Х701СМ163, г/в ДД.ММ.ГГГГ <адрес> участие ФИО4 в ООО «САМФАРМ» ИНН №

С ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время ФИО5 ИНН № г.р. ДД.ММ.ГГГГ Зарегистрирован: <адрес>. В собственности зарегистрирована квартира по адресу регистрации и ТС Рено. Установлено участие ФИО5 в ООО «СТП» ИНН № (Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности), ООО «ФАВОРИТ» ИНН № (Дата прекращения деятельности ДД.ММ.ГГГГ), ООО «ХОРС» ИНН № (Снятие юридического лица с учета в налоговом органе в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа).

Межрайонной ИФНС России № по <адрес> руководителю и единственному учредителю ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН №ФИО5 неоднократно направлялись повестки (уведомления) о вызове на допрос. Согласно направленным повесткам (уведомлениям) ФИО5 необходимо было явиться для выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля. В указанное время свидетель на допрос не являлся без указания уважительных причин. В связи с чем, составлен протокол об административном правонарушении по ст. 19.4 КоАП РФ.

ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № зарегистрировано по адресу: <адрес> на основании гарантийного письма и договора аренды.

На основании проведенных мероприятий Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя.

В налоговых декларациях по НДС за периоды 1,2,3,4 <адрес>. и 1,2 <адрес>. указана минимальная сумма НДС к уплате при несоразмерных показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и книг продаж (Разделы 8 и 9), отраженных в налоговых декларациях по НДС за периоды 1,2,3,4 <адрес>. и 1,2 <адрес>. выявлено, что налогоплательщик ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 21,570 млн. руб. и НДС с реализации 22,349 млн. руб. ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № предоставляет заполненные разделы 10 и 11 налоговых деклараций по НДС на общую сумму 26,139 млн. руб.

В 4 квартале ДД.ММ.ГГГГ. выявлены «схемные» операции на сумму 219219721 руб. с ООО «АГРОМАЯК» ИНН №, ООО «ШИЛАНСКОЕ» ИНН № (Сведения недостоверны в отношении руководителя и адреса юридического лица). Денежные расчёты между ООО «АГРОМАЯК» ИНН № ООО «ШИЛАНСКОЕ» ИНН № и ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН <адрес> отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 4 <адрес>. у ООО «ФИО2 КУЛЬТУРЫ» являлись: ООО «РЕГИОН ЗЕРНО», ООО «ГИППОКРАТ», ООО «ОНИКС», ООО «ЗОЛОТО ЖИГУЛЕЙ», АО «АГРОТРАНСКАПИТАЛ», ООО «ЗЕРНОТРЕЙД».

Денежные расчёты между заказчиками и ООО «ФИО2 КУЛЬТУРЫ» отсутствуют.

В 3 квартале № г. выявлены «схемные» операции в разделах 10 и 11 налоговой деклараций по НДС на сумму 1775670 руб. с ООО «АГРО НИВА» ИНН №, ООО «ГРАНУМ» ИНН №. Денежные расчёты между указанными контрагентами и ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» отсутствуют.

В 1 квартале № г. выявлены «схемные» операции в разделах 10 и 11 налоговой деклараций по НДС на сумму 47576424 руб. с ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН №. Денежные расчёты между указанным контрагентом и ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» отсутствуют.

В 2 квартале ДД.ММ.ГГГГ г. выявлены «схемные» операции в разделах 10 и 11 налоговой деклараций по НДС на сумму 112771373 руб. с ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН №. Денежные расчёты между указанным контрагентом и ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» отсутствуют.

В 1 квартале ДД.ММ.ГГГГ г. выявлены «схемные» операции в разделах 10 и 11 налоговой деклараций по НДС на сумму 8948480 руб. с ООО «ГИППОКРАТ» ИНН №. Денежные расчёты между указанным контрагентом и ООО «ФИО2 КУЛЬТУРЫ» отсутствуют.

Анализ товарно-денежных потоков ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № показал, что платежи в адрес контрагентов из 8,9 разделов НД по НДС не установлены.

Какие-либо платежи, характеризующие ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № как организацию реально ведущую финансово-хозяйственную деятельность организации отсутствуют. Характер движения денежных средств - «транзитный».

Установлено несовпадение денежных потоков по расчётным счетам ООО «ФИО2 КУЛЬТУРЫ» ИНН <***> с данными указанным в книгах покупок в налоговых декларациях по НДС.

Межрайонной ИФНС России № по <адрес> установлено, что при предоставлении вышеуказанной налоговой отчетности у ООО «ЗЕРНОВЬЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № значился ip-адрес: №. Всего установлено 21 организация, представляющих налоговую отчетность с ip-адреса №, входящие в данную «площадку» «схемных» операций.

ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН №, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательств; в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Изложенное свидетельствует о фиктивности финансово-хозяйственных операций ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН №

Таким образом, установлено, что ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № имеет признаки «транзитной» организации и не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, получение денежных средств направлено исключительно на уклонение от налогообложения.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность» исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за период 1,2,3,4 <адрес>. и 1,2 <адрес>. ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № отражены недостоверные сведения об операциях по реализации в размере 290933710,26 руб., в т.ч. НДС 48488951,71 руб., не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № по <адрес>.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) помимо судебной защиты гарантируется административная защита их прав и законных интересов. Исходя из положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса, устанавливающих обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов.

Главной задачей налоговых органов является осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов с соблюдением законных интересов и прав налогоплательщиков.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что административные исковые требования обоснованы и подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Прокурора Кировского района г.Самары в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России №20 по Самарской области, ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ», УФНС по Самарской области об обязании исключить из обработки налоговые декларации, запретить осуществлять прием и обработку налоговых деклараций удовлетворить.

Признать действия налогового органа по обработке спорной декларации не соответствующим нормам НК РФ в связи с установлением в дальнейшем, после приема, обстоятельств не соответствия данной декларации требованиям законодательства.

Обязать Межрайонной ИФНС России № по <адрес> исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период 1-4 <адрес>, 1,2 <адрес> отношении ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН № ОГРН №, юридический адрес: <адрес>, <адрес>

Запретить Межрайонной ИФНС России № по <адрес> осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «ЗЕРНОВЫЕ КУЛЬТУРЫ» ИНН №, юридический адрес: <адрес>

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Кировский районный суд г.Самары в течение месяца, со дня составления решения суда в окончательной форме. Решение суда в окончательной форме составляется в течение 10 дней.

Лица, участвующие в деле, вправе представить в суд первой инстанции возражения в письменной форме относительно апелляционной жалобы, представления с приложением документов, подтверждающих эти возражения, и вправе знакомиться с материалами дела, с аудиопротоколированием, с поступившими жалобами, представлением и поступившими возражениями относительно них, подавать замечания на протокол судебного заседания.

Председательствующий Т.Ю. Башмакова

Решение в окончательной форме изготовлено 14.09.2023 года.