Дело №

УИД 26 RS 0№-76

Резолютивная часть решения суда оглашена 20.10.2022 года

Решение суда изготовлено в окончательной форме дата года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

дата <адрес>

Промышленный районный суд <адрес> в составе:

Председательствующего судьи Бирабасовой М.А.,

с ведением протокола судебного заседания помощником судьи Сивцевой А.С.,

с участием:

представителя истца – адвоката Колпиковой Г.Н., действующей на основании ордера №С 271879 от дата и доверенности <адрес>2 от дата,

представителя ответчика по доверенности ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Промышленного районного суда <адрес> гражданское дело по иску ФИО2 к МИФНС России № по <адрес> о признании факта применения упрощенной системы налогообложения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с исковым заявлением (впоследствии уточненным) к МИФНС России № по <адрес> о признании факта применения упрощенной системы налогообложения, в котором просила суд признать факт применения ФИО2 (ИНН <***>) упрощенной системы налогообложения в период с дата по дата.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО2 подала документы в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> о приобретении статуса индивидуального предпринимателя и постановке на налоговый учет. Государственную регистрацию индивидуального предпринимателя налоговый орган осуществил 04.06.2021г. присвоен номер ОГРНИП №. Одновременно, при подаче в налоговый орган заявления о приобретении статуса индивидуального предпринимателя, ФИО2 подала заявление о применении упрощенной системы налогообложения. дата ФИО2 прекратила статус индивидуального предпринимателя, о чем дата в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей была сделана запись о прекращении деятельности. После выдачи заявления о прекращении статуса индивидуального предпринимателя выяснилось, что ФИО2 не была поставлена на учет по упрощенной системе налогообложения, а поданное ею заявление в налоговый орган о применении УСН утрачено. Требование заявителя об устранении ошибки в применении системы налогообложения, налоговым органом не удовлетворено. Между тем, в своем ответе заявителю от 21.02.2022г. за №, налоговый орган подтвердил тот факт, что в ходе мероприятий налогового контроля была установлена оплата авансовых платежей по УСН ИП ФИО2.Доказать факт применения ФИО2 упрощенной системы налогообложения при осуществлении ею предпринимательской деятельности до 28.01.2022г., кроме как в судебном порядке, не представляется возможным. Как указал Верховный Суд РФ в Определении от 02.07.2019г. №-ЭС1-1705, в соответствии с п.1 ст.75 Федерального закона от дата № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» данный специальный налоговый режим установлен в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства. Применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направляемого согласно п. 1 и 2 ст. 346.13 Налогового кодекса организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего административного налога, полноты и своевременности его уплаты. Как неоднократно отмечалось Конституционным Судом РФ (постановления от дата №-П, определение от дата №-О), в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями ст. 15 и 18 Конституции РФ, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно – надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения. Если, осуществляя налоговый контроль, налоговые органы руководствуются целями и мотивами, противоречащими действующему правопорядку, налоговый контроль в таких случаях может превратиться из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу ст.34 (часть 1), 35 (части 1-3) и 55 (часть 3) Конституции РФ недопустимо. В решениях Конституционного Суда РФ также неоднократно отмечалось, что в силу требований ст. 1 (часть 1), 2, 17 (часть 1), 18, 19 и 55 (части 2 и 3) Конституции РФ применение условий реализации прав и свобод должно осуществляться на основе принципа поддержания доверия граждан к закону и действиям государства (в том числе определения от дата №-О, от дата №-О). Принимая во внимание изложенное, принудительный перевод субъекта предпринимательства с УСН на общую систему налогообложения по результатам налоговой проверки не может выступать самостоятельной целью налогового контроля, а при возникновении спора, связанного с соблюдением хозяйствующим субъектом процедуры начала применения данного специального налогового режима, во внимание должны приниматься не только действия налогоплательщика, но и поведение налогового органа, связанное с обеспечением реализации прав и законных интересов налогоплательщика, соразмерность и своевременность принимаемых налоговым органом мер. В силу п.2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2 п.2 ст.84 Кодекса. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Согласно положениям п.2 ст.84 Кодекса, п.3 ст.11 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и п.п.2.1.2 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от дата №БГ-3-09/178, регистрирующий (налоговый) орган обязан выдать (направить) заявителю документы, подтверждающие факты внесения записи в соответствующий государственный реестр и постановки на учет в налоговом органе, не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации юридического лица.

Ответчиком суду представлены письменные возражения, в которых указано, что согласно п.1 ст.346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. При этом вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п.2 ст.84 НК РФ. В этом случае организации и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на налоговый учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п.2 ст.346.13 НК РФ). Из содержащейся в ЕГРИП информации следует, что ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с дата и с указанного времени состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. В момент государственной регистрации либо в течение установленного п.2 ст.346.13 НК РФ периода времени, а равно и в последующем налогоплательщиком в инспекцию не предоставлялось уведомление о начале применения им упрощенной системы налогообложения, что не оспаривается налогоплательщиком и подтверждается имеющимися в налоговом органе сведениями (распиской в получении документов, представленных при государственной регистрации ИП). В силу правовой позиции, отраженной в п.1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ дата налоговый орган не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления вновь созданным субъектом предпринимательства о применении упрощенной системы налогообложения, если ранее им фактически признана обоснованность применения специального налогового режима налогоплательщиком. Вместе с тем, налоговым органом, в период осуществления истцом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя совершались действия, свидетельствующие о его несогласии с поведением налогоплательщика по уплате сумм налога (авансовых платежей), а также представлению налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения. Информационным письмом от дата, направленным в отношении налогоплательщика, в связи с оплатой истцом авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сообщено о том, что им не было представлено в налоговый орган уведомление о применении упрощенной системы налогообложения, а также о том, что ИП ФИО2 применяет общую систему налогообложения. Позднее, в ответ на обращение ИП ФИО2 о причинах приостановки операций по расчетному счету, налоговым органом письмом от дата исх. №, направленным в адрес налогоплательщика, сообщено, что ИП ФИО2 не является лицом, применяющим упрощенную систему налогообложения. Указанным письмом налоговым органом сообщено ИП ФИО2 о том, что приостановление операций по расчетным счетам в банке обусловлено принятием решения № от дата на основании ст.31 и ст.76 НК РФ по причине непредставления налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года. Таким образом, налоговым органом совершались действия, подтверждающие его несогласие с представлением ИП ФИО2 налоговой отчетности по упрощенной системе налогообложения, а также направленные на информирование налогоплательщика о применении им общей системы налогообложения и побуждения его представить соответствующую налоговую отчетность. Полагает, что доводы истца о том, что налоговый орган был уведомлен о применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, является необоснованным, так как налоговым органом своевременно приняты меры в отношении налогоплательщика, в том числе, регулярно доводились до сведения истца обязанность применить общий режим налогообложения, требовались пояснения по вопросу выявления противоречий между сведениями, представленными предпринимателем и сведениями, имеющимися у налогового органа. Сам по себе факт уплаты истцом авансовых платежей, подлежащих уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не свидетельствует о согласии с одобрением данного поведения ИП ФИО2 налоговым органом. ИП ФИО2 с момента государственной регистрации и до момента прекращения ею деятельности в качестве индивидуального предпринимателя дата применяла общую систему налогообложения.

Представитель истца ФИО2 - адвокат Колпикова Г.Н. в судебном заседании исковые требования о признании факта применения ФИО2 упрощенной системы налогообложения в период с дата по дата, поддержала, просила требования удовлетворить. Суду пояснила, что ФИО2 сдала уведомление о применении УСН в течение 30-дневного срока с момента регистрации посредством оставления в специальном ящике для корреспонденции, установленном в инспекции в связи с новой коронавирусной инфекцией, в какую именно МИФНС, она пояснить не может. Сдав указанное уведомление, полагая свою обязанность выполненной, ФИО2 применяла УСН, и из этого расчета оплачивала ежеквартально налоги. Информационное письмо от дата она не получала, о том что налоговый орган не согласен с представленной налоговой отчетностью узнала, когда были приостановлены операции по счетам. В декабре 2021 года сдала уведомление о применении УСН с дата, полагая, что так нужно сделать в целях устранения противоречий. Все время с момента регистрации ФИО2 полагала, что действует с соблюдением налогового законодательства, была уверена, что ранее сданное уведомление имеется у ответчика. Каких-либо требований о доплате налогов в настоящее время ей не выставлено, лишь приостановлены операции по счетам, на которых имеются денежные средства. В январе 2022 года приняла решение прекратить статус ИП. ФИО2 оспаривала решение МИФНС России № по СК от дата в УФНС России по СК. Ссылаясь на указанную в иске судебную практику, просила признать факт применения ФИО2 упрощенной системы налогообложения.

В судебном заседании представитель ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес> по доверенности ФИО1 исковые требования ФИО2 не признала по доводам, изложенным в возражениях на иск, текст которых приобщен к материалам дела. Полагала необоснованной ссылку представителя истца на материалы судебной практики, поскольку в данном случае отсутствует факт бездействия налогового органа. По окончании 3 квартала налоговым органом было направлено информационное письмо по месту регистрации истца, которое не получено ею по своему усмотрению. В настоящее время какие-либо требования об уплате налогов ФИО2 не выставлены, так как она не представила налоговую отчетность. Доводы о том, что ФИО2 сдала уведомление посредством опускания в ящик, являются необоснованными. Заявление о регистрации в качестве ИП сдано ею в МИФНС России № по СК, которая занимается лишь регистрацией ИП. В июне 2021 года МИФНС России № по СК работала в штатном режиме, указанное уведомление можно было сдать специалисту. Если бы она сдала его в МИФНС России № по СК, его бы передали в МИФНС России № по СК. Такое уведомление не поступало в адрес ответчика. Кроме того, в декабре 2021 года ФИО2 сдала уведомление о применении УСН с 2022 года, что так же свидетельствует о том, что ранее она не уведомляла о применении УСН, так как такое уведомление сдается при регистрации в качестве ИП или в течение 30 дней со дня регистрации. В дальнейшем подается однократно, если ИП примет решение о переходе с общей системы налогообложения на упрощенную, что ею и было сделано в декабре 2021 года. Просила в удовлетворении исковых требований ФИО2 отказать.

В судебное заседание истец ФИО2 не явилась, извещена надлежащим образом.

Суд, с учетом мнения представителей сторон, руководствуясь ст.167 ГПК РФ, считает возможным рассмотреть гражданское дело в отсутствие истца.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, оценив собранные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.55 ГПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном законом порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения сторон, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения дела.

В силу ст.67 ГПК РФ суд оценивает доказательства по внутреннему убеждению, основанному на беспристрастном, всестороннем и полном рассмотрении имеющихся доказательств в их совокупности.

Согласно ст.195 ГПК РФ решение суда должно быть законным и обоснованным. Суд обосновывает решение лишь на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

Как установлено судом, ФИО2 (ИНН <***>) дата зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основным видом деятельности которого является аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств (ОКВЭД 77.39), дополнительным видом деятельности является аренда и управление собственным или арендованным имуществом.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 прекратила свою деятельность дата, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от дата (л.д. 13-16).

В период деятельности индивидуальным предпринимателем ФИО2 платежным поручением № от дата произведен платеж налога при упрощенной системе налогообложения за 2 квартал 2021 года на сумму 37124 рублей; платежным поручением № от дата произведена оплата налога при упрощенной системе налогообложения за 3 квартал 2021 года в размере 92127 рублей.

В соответствии с п.2 ст.346.13 НК РФ, вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

П.1 ст.346.11 НК РФ предусмотрено, что упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организацией или индивидуальным предпринимателем добровольно, в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

В силу п.1 ст.346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, законодатель предусмотрел специальные правила перехода на упрощенную систему налогообложения для вновь создаваемых организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, изъявивших желание использовать названный режим с момента начала своей деятельности.

Согласно п.п.19 п.3 ст.346.12 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные п.1 и п. 2 ст.346.13 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, в силу вышеуказанных норм зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе применить упрощенную систему налогообложения только при соблюдении условия, предусмотренного п.2 ст.346.13 НК РФ, путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок – не позднее 30 календарных дней, с даты постановки на учет в налоговый орган.

Как следует из п.1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ дата, применение субъектами малого и среднего предпринимательства упрощенной системы налогообложения носит уведомительный характер, а не разрешительный характер: правовое значение уведомления, направленного согласно п.1 и п.2 ст.346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение упрощенной системы налогообложения и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты.

Из материалов дела следует, что ФИО2 зарегистрирована и поставлена на учет в качестве индивидуального предпринимателя дата, в связи с чем, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения должна была предоставить в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет.

Согласно расписке в получении документов, представляемых при государственной регистрации индивидуального предпринимателя от дата, заявление от ФИО2 о применении им упрощенной системы налогообложения в ИФНС не представлялось.

дата в адрес ФИО2 налоговым органом направлено информационное письмо № о том, что в налоговом органе отсутствуют сведения о предоставлении индивидуальным предпринимателем уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма 26.2-1). Предложено в 5-дневный срок с даты получения информационного письма представить пояснения с документами, подтверждающими факт уведомления налогового органа о переходе на упрощенную систему налогообложения или представить налоговую отчетность по общей системе налогообложения (налоговые декларации по НДС и 3-НДФЛ).

Указанное информационное письмо направлено по адресу регистрации истца по месте жительства, не получено ею.

дата Межрайонной ИФНС России № по <адрес> принято решение № о приостановлении в Банке ВТБ (ПАО) всех расходных операций по счетам ИП ФИО2 (ИНН <***>), в связи с непредставлением деклараций по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года со сроком дата.

Не согласившись с принятым решением, ФИО2 обратилась с жалобой.

Решением заместителя руководителя Управления ФНС России по <адрес> от дата, жалоба ФИО2 на решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от дата № о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, оставлена без удовлетворения.

дата ФИО2 в налоговый орган предоставлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с января 2022 года (форма 26.2-1).

Таким образом, уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения ФИО2 до дата в налоговый орган, представлено не было.

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения является необходимым документом, позволяющим налоговому органу выполнять свои обязанности, предусмотренные п.п.2 п.1 ст.3 НК РФ по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Факт уплаты ФИО2 налога по упрощенной системе налогообложения, не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного режима налогообложения.

Налоговым органом индивидуальному предпринимателю в октябре 2021 года предложено представить пояснения с документами, подтверждающими факт уведомления налогового органа о переходе на упрощенную систему налогообложения или представить налоговую отчетность по общей системе налогообложения (налоговые декларации по НДС и 3-НДФЛ), что ФИО2 сделано не было.

Указанное рассматривается судом как несогласие налогового органа с упрощенной системой налогообложения ФИО2

Поскольку уведомление ФИО2 о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.13 НК РФ срок не представила, а налоговый орган в период деятельности индивидуального предпринимателя ФИО2 не признавал обоснованность применения ФИО2 упрощенной системы налогообложения, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных исковых требований ФИО2

Кроме того, согласно статье 12 ГК РФ защита гражданских прав осуществляется путем: признания права; восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения; признания оспоримой сделки недействительной и применения последствий ее недействительности, применения последствий недействительности ничтожной сделки; признания недействительным решения собрания; признания недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления; самозащиты права; присуждения к исполнению обязанности в натуре; возмещения убытков; взыскания неустойки; компенсации морального вреда; прекращения или изменения правоотношения; неприменения судом акта государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону; иными способами, предусмотренными законом.

Исходя из вышеприведенных положений Гражданского кодекса Российской Федерации, защита гражданских прав осуществляется способами, перечисленными в статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также иными способами, предусмотренными законом. Таким образом, перечень способов защиты гражданских прав не является исчерпывающим, однако использование других способов защиты права допускается Гражданским кодексом Российской Федерации только при наличии прямого указания закона.

Вместе с тем ни статьей 12 ГК РФ, ни другим нормативным правовым актами не предусмотрен такой способ защиты права как признание факта применения упрощенной системы налогообложения.

Учитывая изложенное, суд полагает, что истцом также выбран неверный способ защиты своего права.

Руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ФИО2 к МИФНС России № по <адрес> о признании факта применения упрощенной системы налогообложения за период с дата по дата – отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд путем подачи апелляционной жалобы через Промышленный районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья М.А. Бирабасова