Дело № 2а-3872/2022

УИД 12RS0003-02-2022-003116-38

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Йошкар-Ола 25 августа 2022 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе

председательствующего судьи Митьковой М.В.,

при секретаре Мамаевой А.А.,

с участие административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл о признании задолженности по земельному налогу безнадежной к взысканию, понуждении списать указанную сумму недоимки с лицевого счета,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с иском, указанным выше, с учетом уточнений просил признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки по земельному налогу за 2016, 2017, 2018 гг. в сумме 56620 рублей 25 копеек, в том числе пени в размере 11262 рубля 25 рублей в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке; обязать административного ответчика списать указанную безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по пени с лицевого счета административного истца.

В обоснование заявленных требований указал, что в его собственности в период с 15 ноября 2015 года по настоящее время находится в собственности земельный участок с кадастровым номером расположенный по адресу: , в связи с чем является плательщиком земельного налога. Полагает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной налоговой недоимки в принудительном порядке в связи с истечением срока для обращения за взысканием указанных платежей, задолженность по земельному налогу в общей сумме 45358 рублей, пени в размере 11262 рубля 25 копеек является безнадежной ко взысканию.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании уточненные административные исковые требования поддержал по доводам, изложенным выше.

Представитель административного ответчика УФНС по РМЭ по доверенности ФИО2 в судебном заседании с уточенными административными требованиями не согласилась по доводам, изложенным в отзыве на административный иск и дополнениях к нему, указав, что за 2016 год сумма задолженности предъявлялась к взысканию в судебном порядке, в настоящее время не погашена, за 2017-2018 годы срок на обращение в суд о взыскании задолженности по земельному налогу не пропущен, в настоящее время принимаются соответствующие меры, в связи с поступившими уточненными сведениями в отношении земельного участка в части категории земель налоговым органом в 2018 году были доначислены суммы по земельному налогу за 2015-2017 годы, о чем ФИО1 было направлено уведомление.

Из показаний свидетеля ФИО3 в судебном заседании, работающего специалистом УФНС по РМЭ, следует, что расчет задолженности налогоплательщиков производится с помощью специальной программы, на основе которой и был составлен акт сверки задолженности ФИО1, в последующем было произведено доначисление земельного налога в связи с увеличением налоговой ставки за 2015-2017 годы, за 2018 годземельный налог рассчитан с учетом измененной налоговой ставки.

Выслушав участников процесса, изучив материалы дела, показания свидетеля ФИО3, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании части 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 2 статьи 1 НК РФ).

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с указанным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан: уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленному порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать и т.д.

Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - индивидуального предпринимателя установлен ст. 46 НК РФ и предусматривает, что взыскание в том числе сбора производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) (абз. 1 п. 2, п. 9, п. 10).

На основании п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: c уплатой налога, co смертью физического лица - нaлогоплательщика.

B соответствии c п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этик муниципальных образований.

Согласно п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии co статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

B силу п.1 ст.289 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии c земельным законодательством Российской Федерации.

B силу п.4 ст. 12 НК РФ местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований o налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

На основании п.1 ст. 15 НК РФ к местным налогам и сборам относится, в том числе земельный налог.

Применительно к данному спору земельный налог устанавливается главой 31 НК РФ, решением Собрания депутатов муниципального образования «Городское поселение Сернур» от 14 августа 2006 года № 38 «Об установлении земельного налога».

Судом установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете по месту жительства в УФНС по РМЭ.

Согласно сведениям об имуществе налогоплательщика в собственности ФИО1 по состоянию с 2015 года по 2018 год имелись следующие земельные участки:

- земельный участок, расположенный по адресу: , кадастровый (дата регистрации владения с 20 ноября 2015 года);

- земельный участок, расположенный по адресу: , кадастровый (период владения с 10 июля 2015 года по 20 ноября 2015 года);

- земельный участок, расположенный по адресу: , кадастровый (период владения с 20 ноября 2015 года по 24 декабря 2015 года).

- земельный участок, расположенный по адресу: , кадастровый (период владения с 20 ноября 2015 года по 27 января 2016 года).

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, земельный участок, расположенный по адресу: , и находящийся в собственности ФИО4 c 20 ноября 2015 года c кадастpовым номером образован из земельного участка c кадастpовым номером , который первоначально находился в собственности y ФИО4 c 10 июля 2015 года по 20 ноября 2015 года, по которому земельный налог согласно п. 2 Решения Собрания депутатов муниципального образования «Городское поселение Сернур» от 14 августа 2006 года № 38 «Об установлении земельного налога на 2007 год» рассчитывался c налоговой ставкой 0.3 %, установленный данным Решением в отношении следующих земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, a также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии c законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Как следует из пояснений административного ответчика, в связи с поступившими в налоговый орган в соответствии с п. 4 статьи 85 НК РФ в порядке межведомственного взаимодействия ФГБУ «Федеральная кадастpовaя палата Федеральной службы государственной регистрации кадастpа и картографии по Республике Марий Эл» уточненными сведениями o том, что вышеукaзанный земельный участок c кадастровым номером 2:10:1670114:350 относится к категории земель - «Земли населенных пунктов» c видом разрешенного использования - «Для производственных нужд». Соответственно данная категория земель относится к «Прочим землям населенных пунктов», по которой согласно пп.2 п.2 Решения налоговая ставка в отношении категории земель - « Прочих земельных участков» установлена в размере 1,5%, налоговый орган произвел перерасчет земельного налога по налоговым уведомлениям №, , в отношении земельного участка с кадастpовым номером и доначислил суммы по земельному налогу за налоговые периоды 2015, 2016, 2017 года и направил ФИО1 налоговое уведомление от 12 декабря 2018 года o проведении перерасчета c указанием сумм к доплате.

Согласно п.2 ст.52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

B соответствии c п.2.1 ст.52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи c перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Согласно п.7.1 ст.396 НК РФ, в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится c учетом коэффициента, определяемого в порядке, установленном п.7 ст.396 НК РФ, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

B силу ст.71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Как следует из отзыва административного ответчика, с учетом неисполнения ФИО4 обязанности по уплате земельного налога, налоговым органом был произведен перерасчет земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы в связи c изменением вида разрешенного использования данного земельного участка.

Таким образом, налоговый орган, руководствуясь положениями пунктов 2, 3 статьи 52 НК РФ, исчислил в отношении налогоплательщика земельный налог за 2016-2018 гг. в размере 45358 рублей. На сумму неисполненных обязательств налоговым органом начислены пени в общей сумме 11262 рублей 25 копеек.

В связи с обращением ФИО1 УФНС по РМЭ был составлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам № ЗП3392 за период с 01 января 2019 года по 31 декабря 2019 года, согласно которому по состоянию на 31 декабря 2019 года общая сумма задолженности по земельному налогу составляет в размере 45358 рублей, общая сумма пени по земельному налогу составляет 11262 рубля 25 копеек.

Как следует из пояснений представителя административного ответчика и свидетеля ФИО3, общая сумма по земельному налогу в размере 45358 рублей образовалась из следующих сумм: 972 рубля перерасчет/доначисленный налог за 2015 год (за земельный участок с кадастровым номером )+3573 рубля (3605 рублей-32 рубля) налог за 2016 год (за земельные участки c кадастровым номером в размере 690 рублей c кадастровым номером в размере 2915 рублей)+2915 рублей налог за 2017 год (за земельный участок c кадастровым номером )+14576 рублей налог за 2018 год (за земельный участок c кадастровым номером )+перерасчет/доначисление по зeмeльному нaлогу в связи c изменением налоговой ставки в отношении прочих земельных участков поселений за земельный участок c кадастровым номером за 2016 год в размере 11661 рублей, за 2017 год в размере 11661 рубль; общая сумма пени по земельному налогу составляет в размере 11262 рубля 25 копеек, в которую вошли суммы пени за налоговый период 2019 года. По налоговым периодам за 2015, 2016, 2017, 2018 года общая сумма пени по земельному налогу составила в общем размере 3552 рубля 57 копеек, которая образовалась из следующих сумм: 666 рублей 24 копейки пени по земельному налогу за 2015 год, которые образовались за период просрочки c 02 декабря 2016 года по 16 декабря 2018 года, 672 рубля 06 копеек пени по земельному налогу за 2016 год, которые образовались за период просрочки c 02 декабря 2017 года по 30 декабря 2019 года, 280 рублей 11 копеек пени по земельному налогу за 2017 год, которые образовались за период просрочки c 04 декабря 2018 года по 30 декабря 2019 года, 86 рублей 61 копейка пени по земельному налогу за 2018 год, которые образовались за период просрочки c 03 декабря 2019 года по 30 декабря 2019 года и пени по перерасчету/доначислению за земельный участок c кадастровым номером 12:10:1670114:350 за 2015 год в размере 73 рубля 93 копейки за период просрочки c 20 февраля 2019 года по 30 декабря 2019 года, за 2016 год в размере 886 рублей 81 копейка за период просрочки c 20 февраля 2019 года по 30 декабря 2019 года, за 2017 год в размере 886 рубль 81 копейка за период просрочки c 20 февраля 2019 года по 30 декабря 2019 года.

Согласно статьям 45 и 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества данного налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В силу п. 4 ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В силу пункта 5 статьи 59 Налогового Кодекса РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно п. 2 ч.1 ст. 59 Налогового Кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. что и было реализовано административным истцом в данном споре.

Как разъяснено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ № 4, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года, по смыслу положений ст. 44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Приказом ФНС России от 02 апреля 2019 года № ММВ-7-8/164@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

На основании пункта 5 названного Порядка при наличии случая, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, таким документом является копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Из пояснений УФНС по РМЭ следует, что за налоговый период 2016 года налоговым органом взыскана с ФИО1 задолженность в судебном порядке, которая в настоящее время не погашена, за налоговые периоды 2017 и 2018 годы срок на подачу заявления о взыскании задолженности не истек, налоговый орган не обращался в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу, в настоящее время осуществляется сбор документов на подачу заявления о взыскании задолженности в судебном порядке.

Административный истец ФИО1 в обоснование доводов ссылается на то, что налоговым органом не предпринято каких-либо действий по списанию задолженности, однако само по себе то, что налоговый орган не обращался ранее в суд за принудительным взысканием задолженности, не свидетельствует о том, что он утратил возможность принудительного взыскания недоимки в связи с пропуском срока, либо такая возможность отсутствует, не влечет прекращение налоговой обязанности истца; налогоплательщик не освобождается от обязанности уплатить законно установленные налоги в связи с истечением срока на принудительное взыскание не уплаченных своевременно и добровольно сумм.

Кроме того, из пояснений сторон и материалов дела следует, что ФИО1 обязанность по уплате иных налогов исполняется в добровольном порядке, что не позволяет суд сделать вывод о наличии каких-либо фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате земельного налога за предшествующие годы, и не позволяет суду сделать вывод, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным.

В соответствии с нормами статьи 48 Налогового кодекса РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления на взыскание может быть восстановлен судом (пункты 2 и 3).

Несоблюдение установленного срока не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, то есть в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и, если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18июля 2006 года № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия.

При таких обстоятельствах вопрос о восстановлении пропущенного срока разрешается судом после возбуждения дела, в судебном заседании на основании исследования и оценки обстоятельств, в связи с которыми срок пропущен, при наличии волеизъявления заявителя, выраженного в ходатайстве о восстановлении срока, с указанием причин, его обосновывающих. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Таким образом, сама по себе ссылка административного истца на утрату налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока не влечет прекращения налоговой обязанности истца по уплате налога, в отсутствие судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. По инициативе налогоплательщика оснований для признания недоимки по земельному налогу и пени безнадежной к взысканию по данному спору не имеется, в силу чего также не имеется оснований для исключения из лицевого счета ФИО1 сведений о наличии недоимки и пени в спорных суммах.

На основании изложенного, заявленные требования ФИО1 удовлетворению не подлежат в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 138, 290, 179-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл о признании задолженности по земельному налогу безнадежной к взысканию, понуждении списать указанную сумму недоимки с лицевого счета отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Марий Эл путем подачи апелляционной жалобы через Йошкар-Олинский городской суд РМЭ в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья М.В. Митькова

Мотивированное решение

составлено 05.09.2022 года.

Решение05.09.2022