РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 апреля 2025 года г.Королев

Королёвский городской суд Московской области в составе:

судьи Касьянова В.Н.

при секретаре Колпаковой Д.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-1987/25 по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы №2 по Московской области о признании решения незаконным, возложении обязанности,

УСТАНОВИЛ :

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы №2 по Московской области, в котором просит признать незаконным и отменить решение налогового органа от 01.11.2023 №3413 о взыскании с административного истца задолженности за счет денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, указанной в требовании об уплате задолженности от 16 мая 2023г. № 726 в размере 340 613, 44 руб., и взыскать с ответчика в пользу истца денежные средства в размере 36449,39 руб.

В уточненных исках ФИО1 дополнительно просил взыскать с ответчика в его пользу денежные средства в суммах 26737,93 руб., 10714,44 руб. и 16768 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает на то, что считает обжалуемое решение налогового органа незаконным, поскольку судебного акта на принудительное взыскание с него задолженности в размере 340613, 44 руб. не существует, а изъятие денежных средств со счетов истца на погашение задолженности по налогам возможно только на основании судебного акта.

В судебном заседании ФИО1 поддержал заявленные исковые требования, просил их удовлетворить по основаниям, изложенным в иске.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы №2 по Московской области просила в удовлетворении заявленных требований отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащим удовлетворению в части, учитывая следующее.

Согласно п.1 ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с п.9 ст.226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно п.11 ст.226 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен институт Единого налогового счета (далее также - ЕНС) как новой формы учета налоговыми органами совокупной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов и процентов, подлежащих уплате, и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об оплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу пункта 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 данного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 названного Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 названного Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 названного Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Таким образом, для взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика налоговый орган должен принять решение о взыскании задолженности и разместить его, а также информацию о вступившем в законную силу судебном акте и соответствующее поручение на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности.

Учитывая вышеизложенное, перед тем как вынести решение о взыскании задолженности, инспекция должна обратиться в суд.

При этом налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Как следует из материалов дела, в связи с наличием у налогоплательщика по состоянию на 16.05.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета Инспекцией в порядке статей 69-70 НК РФ сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование об уплате задолженности № 726.

В указанном требовании налоговым органом отражена следующая задолженность: по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 2978 руб. (по сроку уплаты 01.12.2022); по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2016 год в размере 109 470,56 руб. по сроку уплаты 17.07.2017; по штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, за 2020 год в размере 500 руб. (начислен согласно решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.02.2022 № 198); по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) за 2018-2021 годы в размере 89 132,03 руб. по срокам уплаты 09.01.2019, 31.12.2019, 31.12.2020, 10.01.2022 (2018 год - 26 545 руб., 2019 год - 29 354 руб., 2020 год - 32 448 руб., 2021 год - 785,03 руб.); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) за 2018-2022 годы в размере 3 8 342 руб. по срокам уплаты 09.01.2019,31.12.2019, 31.12.2020, 10.01.2022, 09.01.2023 (2018 год - 5 840 руб., 2019 год - 6 884 руб. 2020 год; 8 426 руб., 2021 год - 8 426 руб., 2022 год - 8 766 руб.); по пени в общей сумме 86 719,83 руб. Общая сумма задолженности по Требованию от 16.05.2023 № 726, подлежащая уплате в срок до 15.06.2023, составила 327142,42 руб.

Поскольку по состоянию на дату истечения срока исполнения Требования от 16.05.2023 № 726 сальдо ЕНС налогоплательщика являлось отрицательным, в соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ указанное требование являлось неисполненным.

01.11.2023 Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ и с учетом положений пункта 1 статьи 48 НК РФ вынесено решение № 3413 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 340613,44 руб.

Административный истец обжалует данное решение налогового органа, ссылаясь на то, что судебного акта о взыскании с него в пользу налогового органа задолженности в сумме 340613,44 руб. не существует.

Между тем, судом установлено что в отношении части задолженности, взыскиваемой обжалуемым решением, состоялись решения суда, вступившие в законную силу, а именно:

- решение Королевского городского суда от 14.02.2020 по делу № 2а-425/2020, которым взыскана недоимка по страховым взносам на ОМС за 2018 год в размере - 5840 рублей и пени в размере - 359 рублей 53 копейки, недоимка по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере - 26 545 рублей и пени в размере - 1832 руб. 83 коп.;

- решение Королевского городского суда области от 15.01.2021 по делу № 2а-123/2021, которым взыскана недоимка по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6884 руб., пени в размере 40 руб. 16 коп.; недоимка по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 29354 руб., и пени в размере 171 руб. 23 коп.;

- решение Королевского городского суда области от 04.03.2022 по делу № 2а-499/2022, которым взыскана недоимка по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 8426 руб., пеня в размере 46,55 руб., недоимка по страховым взносам на ОПС в размере 32448 руб., пеня в размере 179,28 руб.

- решение Королевского городского суда области от 19.12.2022 по делу № 2а-3804/2022, которым взыскана недоимка по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 8426 руб., пени за период с 2017-2021 г.г. в размере 781 руб. 61 коп., недоимка по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 785 руб. 03 коп., и пени за период с 2017-2021 г.г. в размере 3322 руб. 31 коп.

Таким образом, данными решениями суда были взысканы страховые взносы на ОМС за 2018, 2019,2020,2021 г.г. в сумме 38342 руб., взысканы страховые взносы на ОПС за 2018, 2019,2020,2021 г.г. в сумме 89132,03 коп., и пени в сумме 6733 руб. 50 коп.

В силу приведенных положений закона, включение данных сумм в обжалуемое решение налогового органа является обоснованным.

В отношении взыскания задолженности по НДФЛ за 2016 год в размере 109470 рублей 56 копеек, доказательства наличия соответствующего судебного акта не представлены.

Таким образом меры принудительного взыскания недоимки по НДФЛ за 2016 год и задолженности по соответствующим пени административным ответчиком в установленные сроки приняты не были, в связи с чем оснований для включения задолженности по НДФЛ за 2016 год в размере 109470 рублей 56 копеек в обжалуемое решение не имелось.

В этой связи суд принимает во внимание, что решением Королевского городского суда Московской области от 06 марта 2024 года по административному делу № 2а-189/2024 административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 2 по Московской области о признании недоимки безнадежной к взысканию, установлен факт исключения из ЕНС задолженности ФИО1 по НДФЛ за 2016 год в сумме 109470 рублей 56 копеек. То есть отсутствие оснований для взыскания с налогоплательщика данной суммы была признана самим налоговым органом.

Также не установлено оснований для включения в обжалуемое решение задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 2978 руб., по штрафам за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, за 2020 год в размере 500 руб., а также пени в оставшейся сумме 93457,35 руб. (340613,44 руб. – (38342 руб. + 89132,03 руб. + 6733,5 руб. + 109470,56 руб. + 2978 руб. + 500 руб.).

При таких обстоятельствах, суд признает обоснованными исковые требования административного истца в части включения в обжалуемое решение налогового органа задолженности по недоимкам и пени на общую сумму 206405 руб. 91 коп. (109470,56 руб. + 2978 руб. + 500 руб. + 93457,35 руб.).

В остальной сумме обжалуемое решение налогового органа является законным и обоснованным, у административного ответчика имелись правовые основания для вынесения решения о взыскании задолженности в сумме 134207,53 руб. за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Решение вынесено в пределах компетенции налогового органа.

Из положений п.3 ст.11.3 НК РФ следует, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п.1 ст.79 НК РФ, налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Как было установлено выше, оставшаяся сумма 134207,53 руб. подлежит оставлению в сальдо единого налогового счета ФИО1, являющемся в данной связи отрицательным.

При таких обстоятельствах, при наличии у ФИО1 отрицательного сальдо единого налогового счета, у суда не имеется оснований для взыскания с административного ответчика в пользу административного истца удержанных на основании обжалуемого решения денежных средств в общей сумме 90669 руб. 76 коп. В данной части исковые требования удовлетворению не подлежат.

По смыслу статей 111, 112 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные издержки возмещаются при разрешении судами материально-правовых споров. Поскольку рассмотрение заявленный спор направлен не на разрешение материально- правового спора, издержки, понесенные в связи с их рассмотрением, не подлежат распределению по правилам главы 10 указанного Кодекса.

Данная правовая позиция нашла отражение в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 года N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела», где указано, что по смыслу статей 111, 112 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные издержки возмещаются при разрешении судами материально-правовых споров."

Из приведенного выше следует, что природа рассмотренного судом спора по административному иску ФИО1 обусловлена установлением факта истечения срока принудительного взыскания недоимки по налогам и прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, то есть установление правового положения налоговой задолженности.

При таких обстоятельствах, суд не усматривает оснований для взыскания с административного ответчика судебных расходов.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 180-186 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы №2 по Московской области о признании решения незаконным, возложении обязанности – удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы №2 по Московской области от 01 ноября 2023 г. №3413 в части взыскания с административного истца задолженности в сумме 206405 руб. 91 коп.

В удовлетворении исковых требований о признании решения незаконным в остальной части и о возврате денежных средств отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд в течение месяца с даты принятия решения суда в окончательной форме.

Судья:

Решение изготовлено в окончательной форме 06.05.2025 г.