Решение по делу № 2А-1539/2023 от 09.06.2023

Копия

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 июня 2023года город Новокуйбышевск

Новокуйбышевский городской суд Самарской области в составе:

Председательствующего судьи Шигановой Н.И.,

при секретаре А.О. Лязиной,

с участием помощника прокурора г. Чапаевска Малафеева А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1539/2023 (УИД <№>)по административному иску прокурора г. Чапаевска в интересах Российской Федерации к Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области о признании незаконными действий, обязании устранить нарушения,

УСТАНОВИЛ:

Прокурор г. Чапаевска обратился в суд с административным иском в интересах Российской Федерации к Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области о признании незаконными действий, обязании устранить нарушения, и просит суд признать действия налогового органа по обработке спорной декларации не соответствующими нормам НК РФ в связи с установлением в дальнейшем, после приема, обстоятельств несоответствия данной декларации требованиям законодательства; обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, 3 квартал 2022 года, 4 квартал 2022 года в отношении ИП ФИО1 ИНН <№>, ОГРНИП <№>: <Адрес>; запретить Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ИП ФИО1 ИНН <№>, ОГРНИП <№>: <Адрес>; обратить принятое судом решение к немедленному исполнению.

В обоснование исковых требований административный истец указал, что прокуратурой г. Чапаевска проведена проверка информации УФНС России по Самарской области о результатах выездной налоговой проверки в отношении деятельности ИП ФИО1. В ходе проверки изучена информация УФНС России по Самарской области о результатах мероприятий налогового контроля в отношении ИП ФИО1 ИНН <№> ОГРНИП <№>: <Адрес>.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ИП ФИО1 за 2 квартал 2022 года, 3 квартал 2022 года, 4 квартал 2022 года Инспекцией установлена неуплата НДС за период 2-4 кв. 2022 года в сумме 15 546 099,99 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение, которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года в разделе 8 «Книга покупок» отражены 2 счета-фактуры, выставленные ИП ФИО2 ИНН <№>, на сумму 14 986 500 руб., в том числе НДС – 2 497 750 руб.

В свою очередь, в разделе 8 уточненной налоговой декларации <№> от <Дата> по НДС за 2 квартал 2022 года ИП ФИО2, заявлены вычеты по счетам-фактурам ФИО1 на сумму 15 000 000 руб., в том числе НДС – 2 500 000 руб.

Таким образом, установлена «Закольцованность» налоговых вычетов с целью избежания рисков выявления расхождений в налоговых декларациях.

Расчеты между ИП ФИО1 и ИП ФИО2 отсутствуют, что указывает на создание формального документооборота с целью формирования «бумажного» НДС.

В налоговой декларации по НДС 3 квартал 2022 года указаны отрицательные записи по счетам-фактурам в книге продаж по контрагенту ООО «Запсибтрансгаз» ИНН <№> КПП <№> на сумму продаж - 60 584 288,04 руб. (в том числе НДС - 10 097 381, 34 руб.).

В адрес ООО «Запсибтрансгаз» направлено поручение об истребовании документов (информации) <№> от <Дата>. <Дата> был получен ответ, что с указанным контрагентом ИП ФИО1 финансово-хозяйственная деятельность не ведется.

Указанная операция по включению в книгу продаж записи «сторно» имеет целью избежание рисков выявления расхождений в налоговых декларациях и одновременного обеспечения последующих звеньев счетами-фактурами на сумму НДС в размере 12 191 900 руб.

В первичной налоговой декларации по НДС 4 квартал 2022 года, представленной <Дата> указаны отрицательные записи по счетам-фактурам в книге продаж по контрагенту ООО «Тихоокеанский Терминал» ИНН <№> КПП <№> на сумму продаж - 59 153 787,00 руб. (в том числе НДС - 9 858 964,50 руб.). <Дата> представлена уточненная НД по НДС 4 квартал 2022 года, в которой отрицательные записи по счетам-фактурам из книги продаж исключены, но увеличены суммы вычетов по книге покупок на сумму 9 857 784 руб. Причем ни один из заявленных поставщиков не подтверждает реализацию в адрес ИП ФИО1, в связи с чем образовалось расхождение по НДС в сумме 9 857 784 руб.

Сведения о доходах ФИО1 согласно справок ф.2-НДФЛ за 2022 год представлены следующими налоговыми агентами: ООО «Торгсервис 63» ИНН <№> за ноябрь 2022 года сумма дохода составила 24 127,0 руб., за декабрь 2022 года 17 655, 0 руб. За период 2018-2021г.г. справки 2-НДФЛ не представлялись.

ИП ФИО1 открыт расчетный счет в ПАО «Уральский банк реконструкции и развития», однако движение денежных средств отсутствует.

ФИО1 неоднократно вызывалась в налоговый орган, в назначенное время ФИО1 не являлась. В результате чего, по адресу регистрации ФИО1 были совершены выезды сотрудников налоговой инспекции в присутствии участкового ФИО3 Давать показания по факту осуществления предпринимательской деятельности и представления налоговой отчетности ФИО1 категорично отказалась. Была вручена повестка <№> от <Дата> о вызове на допрос в налоговый орган на <Дата>. <Дата> поступил ответ (исх. <№> от <Дата>) на повестку о вызове, в котором сообщалось, что на допрос свидетель ФИО1 явиться не сможет, так как с <Дата> по <Дата> будет находиться в отпуске за пределами Самарской области. Со слов участкового ФИО3, гр. ФИО1 находилась дома, в указанное в ответе на повестку время.

При визуальном сопоставлении подписи ФИО1 в повестке о вызове в налоговый орган отличается от подписи в поступившем ответе на повестку о вызове. Таким образом, можно сделать вывод, что ответ (исх. <№> от <Дата>), поданный от имени ФИО1 подписан неустановленным лицом.

Сотрудниками МИ ФНС России № 16 по Самарской области <Дата> вручена повестка <№> от <Дата> ФИО1 о вызове в налоговый орган на <Дата> в присутствии её адвоката Ткач М.Б. По телефонной связи <Дата> обратился Ткач М.Б. с просьбой перенести встречу на <Дата>, в связи с его болезнью. Однако в указанную дату свидетель ФИО1 на допрос не явилась. По телефону адвокат объяснил, что дозвониться до неё сам не может, на связь она не выходит.

Таким образом, ФИО1 сознательно уклоняется от явки в налоговый орган и препятствует проведению мероприятий налогового контроля.

Неявка, либо уклонение от явки без уважительных причин руководителя ИП ФИО1 свидетельствует о формальном руководстве.

Кроме того, на ФИО1 зарегистрированы юридические лица: ООО «Арпина» ИНН <№> и ООО «Сити-Сервис» ИНН <№> также являющиеся «недобросовестными» налогоплательщиками и используемые для осуществления мошеннических действий в интересах третьих лиц (по указанным организациям внесены записи о недостоверности в отношении юридического адреса и руководителя/учредителя ФИО1 ИНН <№> от <Дата>).

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2022 года, 3 квартал 2022 года, 4 квартал 2022 года ИП ФИО1 отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью индивидуального предпринимателя. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области.

Представитель административного ответчик - Межрайонной Инспекции ФНС России №16 по Самарской области ФИО4 административные исковые требования признала.

Представитель Управления ФНС России по Самарской области, ИФНС по Красноглинскому району, ИП ФИО1 не явились, извещены надлежащим образом.

Руководствуясь ст. 152 КАС РФ, суд определил рассмотреть данное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, выслушав представителя административного истца, ответчика, исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также их совокупности, суд считает, что требования, заявленные в административном исковом заявлении, обоснованы и подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства (далее - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п.п. 1-2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п.п. 3-4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов неопределенного круга лиц.

В соответствии со ст. 219 КАС РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В данном случае такой срок административным истцом не пропущен.

В соответствии с п. 1 ст. 81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно с ч. 7 ст. 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) и как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

При этом ст. 54.1 НК РФ не допускает уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с разъяснениями Высшего арбитражного суда в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07, от 30.01.2007 № 10963/06, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 № ВАС-3896/12), Определение ВС РФ от 29.10.2014 № 308-КГ14-2792, Постановление АС СКО от 24.02.2015 № А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Статьей 32 НК РФ предусмотрена обязанность налоговых органов соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Судом установлено, что прокуратурой г. Чапаевска проведена проверка информации УФНС России по Самарской области о результатах выездной налоговой проверки в отношении деятельности ИП ФИО1.

В ходе проверки изучена информация УФНС России по Самарской области о результатах мероприятий налогового контроля в отношении ИП ФИО1 ИНН <№>, ОГРНИП <№>: <Адрес>

В налоговой декларации по НДС 3 квартал 2022 года указаны отрицательные записи по счетам-фактурам в книге продаж по контрагенту ООО «Запсибтрансгаз» ИНН <№> КПП 860301001 на сумму продаж - 60 584 288,04 руб. (в том числе НДС - 10 097 381, 34 руб.).

В первичной налоговой декларации по НДС 4 квартал 2022 года, представленной <Дата> указаны отрицательные записи по счетам-фактурам в книге продаж по контрагенту ООО «Тихоокеанский Терминал» ИНН <***> КПП 384901001 на сумму продаж - 59 153 787,00 руб. (в том числе НДС - 9 858 964,50 руб.). <Дата> представлена уточненная НД по НДС 4 квартал 2022 года, в которой отрицательные записи по счетам-фактурам из книги продаж исключены, но увеличены суммы вычетов по книге покупок на сумму 9 857 784 руб. Причем ни один из заявленных поставщиков не подтверждает реализацию в адрес ИП ФИО1, в связи с чем образовалось расхождение по НДС в сумме 9 857 784 руб.

На ФИО1 зарегистрированы юридические лица: ООО «Арпина» ИНН <№> и ООО «Сити-Сервис» ИНН <№>, также являющиеся «недобросовестными» налогоплательщиками и используемые для осуществления мошеннических действий в интересах третьих лиц (по указанным организациям внесены записи о недостоверности в отношении юридического адреса и руководителя/учредителя ФИО1 ИНН <№> от <Дата>).

Необоснованное принятие в обработку налоговых деклараций ответчика противоречит политике государства по противодействию отмывания денежных средств, включает в гражданский оборот деятельность фирм-транзитеров и фирм-однодневок.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами является основанием для признания сделок мнимыми.

В соответствии со ст. 188 КАС РФ, решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению.

В случае отсутствия в настоящем Кодексе прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам. Вопрос о немедленном исполнении решения суда может быть рассмотрен одновременно с его принятием.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 39, 46, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования прокурора г. Чапаевска к в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области, о признании незаконными действий, обязании устранить нарушения – удовлетворить.

Признать действия налогового органа по обработке спорной декларации не соответствующими нормам НК РФ в связи с установлением в дальнейшем, после приема, обстоятельств несоответствия данной декларации требованиям законодательства.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 16 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, 3 квартал 2022 года, 4 квартал 2022 года в отношении ИП ФИО1 ИНН <№>, ОГРНИП <№>: <Адрес>.

Запретить Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ИП ФИО1 ИНН <№>, ОГРНИП <№>: <Адрес>.

Данное решение обратить к немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Самарский областной суд через Новокуйбышевский городской суд.

В окончательной форме решение изготовлено 13.06.2023.

Судья /подпись/ Н.И. Шиганова