63RS0018-01-2023-000070-91

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 ноября 2023 года город Новокуйбышевск

Новокуйбышевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Бурыкиной Е.В.,

при секретаре Волковой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а – 2212/2023 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС № 16 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании действий незаконными,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с указанным административным исковым заявлением, в котором, просил признать незаконным применение МИФНС № 16 по Самарской области повышающего коэффициента 2 и 4 при расчете земельного налога за 2020 и 2021 год соответственно, указывая, что ФИО1 получено налоговое уведомление <№> от 01.09.2020. Согласно указанному уведомлению при расчете земельного налога за 2019 год за земельный участок с кадастровым номером <№>, расположенного по адресу: <Адрес>, применен повышающий коэффициент 2, в результате чего сумма начисленного налога за 2019 года возросла с ... руб., до ... руб. Согласно разъяснений МИФНС России № 16 по Самарской области, указанный коэффициент применен на основании п.15 ст.396 НК РФ. Однако повышающий коэффициент 2 применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. Однако земельный участок с кадастровым номером <№> предназначен не для жилищного строительства, а для комплексного освоения в целях жилищного строительства, которое предполагает больший объем работ и более длительные сроки их осуществления, поскольку включает в себя создание комплекса жилых и обслуживающих объектов недвижимости «с нуля» на ранее никак не осваивавшейся в подобных целях и потому не имеющей какой-либо инфраструктуры территории. Существенное отличие комплексного освоения в целях жилищного строительства об обычного жилищного строительства по объему и содержанию строительных и проектно-изыскательских работ и объективно не может быть завершено в три года, в отличие от обычного строительства, соответственно, ФИО1, заведомо лишен возможности завершить строительство в указанный срок и получить право на возврат налога.

Определением суда от 19.10.2023 года, отраженным в протоколе судебного заседания к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Министерство имущественных отношений по Самарской области.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился, извещен. Представитель административного истца ФИО2 действующий на основании доверенности, представивший диплом о ВО, административные исковые требования поддержал, просил их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области – ФИО3, действующая на основании доверенности, представившая диплом о ВО, возражала против удовлетворения заявленных требований.

Представители ООО "Медстандарт", администрация муниципального района Волжский Самарской области, администрация городского поселения Смышляевка, МИФНС России № 23 по Самарской области, Министерство имущественных отношений, УФНС России по Самарской области, МИФНС России № 23 по Самарской области, в судебное заседание не явились, извещены.

На основании ст.226 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив основания заявленных требований, возражений, выслушав участников судебного заседания, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером <№>, площадью ... кв. м, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования: для комплексного освоения в целях жилищного строительства, расположенного по адресу: <Адрес>, с <Дата>.

Согласно налоговому уведомлению <№> от 01.09.2020 года (л.д. 13-16) ФИО1 начислен земельный налог за 2019 год за вышеуказанный земельный участок в размере ... руб. При исчислении налога применен повышающий коэффициент – 2, поскольку указанный земельный участок имеет категорию: земли населенных пунктов и вид разрешенного использования: для комплексного жилищного строительства.

Не согласившись с данным исчислением налога за 2019 год ФИО1 обратился в МИФНС России № 16 по Самарской области, в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, в Федеральную Налоговую службу России с жалобой на незаконные действия (бездействие) Межрайонной инспекции ФНС России № 16 по Самарской области по начислению земельного налога.

ФИО1 обращался с жалобами на указанные действия в УФНС России по Самарской области.

30.11.2022 получен ответ о том, что выводы судебного акта не распространяются на последующие периоды.

Из материалов дела следует, что определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 30.09.2021 года дело направлено на новое рассмотрение в Новокуйбышевский городской суд Самарской области.

Решением Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 14.12.2021 в удовлетворении требований отказано. Апелляционным определением Самарского областного суда от 15.03.2022 года решение Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 14.12.2021 отменено, признано незаконным налоговое уведомление от 01.09.2020 года <№> и налоговое требовании <№> по состоянию на 22.12.2020 г. МИФНС № 16 по Самарской области в части начисления земельного налога за 2019 год за принадлежащий ФИО1 земельный участок с кадастровым номером <№>, расположенный по адресу: <Адрес>, категория земель: земля населенных пунктов, вид разрешенного использования: для комплексного освоения в целях жилищного строительства, с применением к кадастровой стоимости повышающего коэффициента 2, на основании п. 15 ст.396 НК РФ, в связи с чем МИФНС № 16 по Самарской области произведен перерасчет налога за 2019 год.

Между тем, согласно налоговому уведомлению от 1 сентября 2022 г. <№> и налоговому уведомлению от 1 сентября 2021 г. <№> Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области исчислен земельный налог за 2020 год и 2021 год на принадлежащий ФИО1 земельный участок с кадастровым номером <№>, площадью ... кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для комплексного освоения в целях жилищного строительства, расположенный по адресу: <Адрес> с применением к кадастровой стоимости повышающего коэффициента 2, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации и повышающего коэффициента 4 при расчете земельного налога за 2021 год.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Исходя из положений ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и, в частности, не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Согласно пункту 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами, на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости: до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента I, признается; суммой излишне, уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления, на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом, коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что федеральный законодатель, осуществляя налоговое регулирование и устанавливая общие принципы налогообложения и сборов, связан требованиями обеспечения конституционных принципов справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной степенью усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок начисления налога (Определения от 16.05.2007 года № 420-О-О, от 17.06.2008 № 498-О-О, от 15.01.2009 года № 246-О-О, от 26.06.2017 года № 1169-О и другие).

В соответствии со статьей 46.4 Градостроительного кодекса Российской Федерации, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, комплексное освоение территории включает в подготовку документации по планировке территории, образов земельных участков в границах данной территории, строительств земельных участках в границах данной территории объектов транспортной коммунальной и социальной инфраструктур, а также иных объектов соответствии с документацией по планировке территории.

Договор комплексного освоения территорий заключен с исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления, предоставляющими земельный участок для комплекс освоения территории, и юридическим лицом, признанным побед аукциона на право заключения договора аренды земельного участка юридическим лицом, подавшим единственную заявку на участие в аукционе, или заявителем, признанным единственным участником аукциона, или единственным принявшим участие в аукционе его участником.

По договору о комплексном освоении территории (далее также в настоящей статье - договор) одна сторона в установленный договором срок своими силами и за свой счет и (или) с привлечением других лиц и (или) средств других лиц обязуется выполнить обязательства, предусмотренные пунктами 2 - 4 и 7 части 5 настоящей статьи, а другая сторона (исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления) обязуется создать необходимые условия для выполнения этих обязательств в соответствии с пунктами 5 и 7 части 5 настоящей статьи. Договором также предусматривается выполнение одной из сторон в установленный договором срок своими силами и за свой счет и (или) с привлечением других лиц и (или) средств других лиц обязательств, предусмотренных пунктом 6 части 5 настоящей статьи, в том числе на условиях, указанных в пункте 2 части 6 настоящей статьи. Договором могут быть предусмотрены иные обязательства сторон в соответствии с частью б настоящей статьи.

Комплексное освоение территории осуществляется в границах земельного участка, предоставленного в аренду лицу, с которым заключен договор о комплексном освоении территории, или в границах земельных участков, образованных из такого земельного участка.

Условиями договора о комплексном освоении территории являются:

сведения о земельном участке, составляющем территорию, в отношении которой заключается договор (кадастровый номер земельного участка, его площадь, местоположение);

обязательство лица, заключившего договор с исполнительным органом государственной власти или органом местного самоуправления (далее в настоящей статье - лицо, заключившее договор), подготовить и представить в: исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления проект планировки территории и проект межевания территории, в отношении которой заключается договор, в соответствии с документами территориального планирования, правилами землепользования и застройки, а также утвержденными органом местного самоуправления расчетными показателями минимально допустимого уровня обеспеченности территории объектами коммунальной, транспортной, социальной инфраструктур и расчетными показателями максимально допустимого уровня территориальной доступности указанных объектов для населения; максимальные сроки подготовки и представления этих документов;

обязательство лица, заключившего договор, осуществить на земельном участке, в отношении которого заключен договор, или на земельных участках, образованных из такого земельного участка, предусмотренные договором мероприятия по благоустройству, в том числе озеленению, и сроки их осуществления;

обязательство лица, заключившего договор, осуществить образование земельных участков из земельного участка, в отношении которого заключен договор о комплексном освоении территории, соответствии с утвержденным проектом межевания территории;

обязательство исполнительного органа государственной власти органа местного самоуправления обеспечить рассмотрение и утверждения проекта планировки территории и проекта межевания территории в максимальные сроки выполнения данного обязательства, если это входит в их компетенцию;

обязательство сторон договора осуществить на земельном участке в отношении которого заключен договор, или на земельных участках образованных из такого земельного участка, строительство коммунальной, транспортной и социальной инфраструктур в соответствии проектом планировки территории; максимальные сроки выполнения данного обязательства;

обязательство сторон договора обеспечить осуществление мероприятий но освоению территории, включая ввод в эксплуатации объектов капитального строительства, в соответствий с осуществления каждого мероприятия в предусмотренные указанными графиками сроки;;

срок действия договора;

ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение договора, в том числе обязательства, предусмотри пунктом 7 настоящей части.

Договор может содержать:

способы и размер обеспечения выполнения обязательств вытекающих из договора;

обязательство лица, заключившего договор, передачи в государственную или муниципальную собственность объектов коммунальной, транспортной, социальной инфраструктур, строите которых осуществляется за счет средств этого лица; перечень объектов и условий их передачи;

обязательство лица, заключившего договор, осуществлять строительство объектов капитального строительства наряду с указанными пункте 6 части 5 настоящей статьи объектами в соответствии утвержденным проектом планировки территории; максимальные осуществления строительства;

обязательство исполнительного органа государственной власти, органа местного самоуправления обеспечить в соответствий с программой комплексного развития систем коммунальной инфраструктуры поселения городского округа строительство и (или) реконструкцию коммунальной инфраструктуры за границами земельного участка отношении которого заключен договор, необходимых для обе подключения (технологического присоединения) на границе земельного участка к объектам коммунальной инфраструктуры построенным на таком земельном участке; максимальные сроки выполнения данного обязательства;

иные условия.

Стороны договора в течение трех месяцев со дня утверждения документации по планировке территории обязаны заключить дополнительное соглашение к этому договору, содержащее график осуществления мероприятий по освоению данной территории (в том числе строительство и ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства) в отношении каждого мероприятия с указанием сроков начала и окончания проведения соответствующих работ.

Исходя из системного толкования указанных выше норм следует сделать вывод, что пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, по общему правилу, применяется на условиях осуществления на них жилищного строительства в отношении земельных участков с разрешенным использованием "для комплексного освоения в целях жилищного строительства". Налогоплательщик в случае неосвоения земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, не лишен права применять пониженную налоговую ставку (в пределах 0,3%), однако от исчисления налога с учетом повышающего коэффициента не освобожден.

Вместе с тем при применении указанных правил налогообложения должна обеспечиваться их гармонизация с правилами (особенностями), установленными законодательством для отдельных видов правоотношений, в рамках которых осуществляется жилищное строительство, предопределяющих возможности налогоплательщика приступить к началу строительства и завершить его в соответствующие сроки (пункт 35 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1. (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 7 апреля 2021 года).

Также Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что данное регулирование, принятое федеральным законодателем в рамках его; дискреции в налоговой сфере, по своему содержанию направлено на стимулирование (с использованием налоговых механизмов) соблюдения Этапов строительства объектов жилья, что не может расцениваться как нарушение конституционных прав плательщиков земельного налога (Определения от 27 июня 2017 года N 1169-0, от 23 апреля 2020 года N 821-Ои от 23 июля 2020 года N 1646-0).

Ранее, при рассмотрении дела ФИО1 указывал на обстоятельства, установленные Арбитражным судом Самарской области по делу <№>, предметом которого являлось банкротство ОАО коммерческий «...» банк. В этом споре конкурсный управляющий банка оспаривал сделку по обмену земельных участков с кадастровыми номерами <№>, <№>, <№> и <№> на тот самый земельный участок с кадастровым номером <№>, который в результате обмена был получен первым из прежних собственников ФИО.

В ходе рассмотрения дела <№> определением Арбитражного суда Самарской области от 14 августа 2017 г. по делу назначена землеустроительная экспертиза с целью определения возможной затопляемости земельного участка с кадастровым номе <№>.

Заключением эксперта <№> от 6 марта 2017 г. установлено, земельный участок фактической площадью ... кв.м с кадастров номером <№> подвержен частичному затоплению в западной, южной и юго-восточной его части площадью 92,8 га.

Согласно пункту 1 части 6 статьи 67.1 Водного кодекса Российской Федерации в границах зон затопления, подтопления, в соответствии законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности отнесенных к зонам с особыми условиями использования территорий, запрещается, в том числе, размещение новых населен пунктов и строительство объектов капитального строительства обеспечения инженерной защиты таких населенных пунктов и объектов затопления, подтопления.

В рассматриваемом случае затоплению подвергается более 22% всей территории земельного участка с кадастровым номе <№>, при этом затопление создает препятствия строительства жилья не только на затапливаемой территорий, но и вокруг нее, поскольку помимо инженерной безопасности необходимо соблюдение специальных санитарно-эпидемиологических требований законодательства..

Таким образом, учитывая вышеизложенное, а также отсутствие доказательств выполнения органами государственной власти и местного самоуправления противопаводковых мероприятий суд приходит к выводу, что выполнение строительства на земельном участке в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации права на данный земель участок вплоть до государственной регистрации прав на построенные объекты, является заведомо невозможным, в связи с чем приходит к выводу об удовлетворении заявленных исковых требований.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области, УФНС России по Самарской области о признании действий незаконными – удовлетворить.

Признать незаконными налоговое уведомление от 1 сентября 2022 г. <№> и налоговое уведомление от 1 сентября 2021 г. <№> Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Самарской области в части начисления земельного налога за 2020 год с учетом повышающего коэффициента 2 и за 2021 год с учетом повышающего коэффициента 4, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, при расчете земельного налога на принадлежащий ФИО1 земельный участок с кадастровым номером <№>, площадью ... кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для комплексного освоения в целях жилищного строительства, расположенный по адресу: <Адрес>.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Новокуйбышевский городской суд Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме будет принято 08.12.2023.

Судья Е.В. Бурыкина