Решение по делу № 3А-342/2022 от 18.10.2022 | Тульский областной суд (Тульская область)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 октября 2022 года город Тула

Тульский областной суд в составе:

председательствующего Семеновой Т.Е.,

при секретаре Головиновой О.О.,

с участием прокурора Федянина И.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №3а-342/2022 по административному исковому заявлению АО «Тульское ОКБА» о признании недействующим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2022 год,

установил:

30.11.2021 министерством имущественных и земельных отношений Тульской области издано распоряжение № 2795 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Данное распоряжение подписано заместителем министра имущественных и земельных отношений Тульской области, опубликовано 30.11.2021 на портале и официальном сайте правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», и согласно его пункту 4 вступило в силу со дня подписания.

Пунктом 1 распоряжения определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, согласно приложению (далее - Перечень на 2021 год).

В названный Перечень пунктами 7778, 7788, 7783, 7790, 7791, 7792 вошли объекты недвижимого имущества №, №, №, №, №, №.

АО «ОКБА», являясь собственником указанных объектов недвижимости, обратилось в суд с административным иском о признании недействующим вышеуказанного Перечня в части включения в него этих объектов соответствующими пунктами. Административный истец сослался на противоречие нормативного акта в оспариваемой части положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, указав, что объекты не предназначены и не используются для размещения торговых объектов и объектов общественного питания, бытового обслуживания, используются либо для производственных целей, либо для собственных нужд.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности и ордеру адвокат Егорнова Е.В. заявленные требования поддержала по изложенным в административном иске основаниям.

Административный ответчик министерство имущественных и земельных отношений Тульской области в суд представителя не направил, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещен, в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания ему было отказано.

Заинтересованное лицо администрация г.Тулы также в суд представителя не направило, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещено, представлено заявление, в котором администрация просит рассмотреть дело в ее отсутствие, отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав объяснения представителя административного истца, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 названного кодекса).

Законом Тульской области от 24.11.2003 № 414-ЗТО (с последующими изменениями и дополнениями) на территории Тульской области установлен и введен налог на имущество организаций. В соответствии со статьей 1-1 данного Закона, введенной в действие Законом Тульской области от 29.05.2014 № 2121-ЗТО, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, в отношении, в частности, такого недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

Согласно подпункту 1 пункта 1 и пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как установил суд, оспариваемое распоряжение министерства имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовано в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, постановлением правительства Тульской области от 17.02.2014 № 61 «Об источниках официального опубликования нормативных правовых актов и иной официальной информации правительства Тульской области и органов исполнительной власти Тульской области».

Оно издано уполномоченным органом в пределах его компетенции, согласно Положению о министерстве имущественных и земельных отношений Тульской области, утвержденному Постановлением правительства Тульской области № 452 от 13.10.2016 (пп. 4 п.8), с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, порядка принятия, правил введения в действие и опубликования, что стороной административного истца в процессе судебного разбирательства не оспаривалось.

Проверяя распоряжение в оспариваемых частях на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Исходя из частей 1 и 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводство Российской Федерации, министерство имущественных и земельных отношений Тульской области обязано доказать законность включения объектов в оспариваемые Перечни объектов недвижимого имущества.

Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий №, расположен по адресу: <адрес>, - по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилое помещение», назначение: «нежилое», - площадь 21.1 кв.м, и находится в собственности административного истца.

Постановлением правительства Тульской области от 05.11.2014 № 559 утвержден Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, согласно которому вид фактического использования перечисленных объектов определяется министерством имущественных и земельных отношений Тульской области на основании соответствующей информации, представленной органами местного самоуправления Тульской области, при утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В материалы дела не представлено доказательств тому, что фактический осмотр помещения предшествовал принятию оспариваемого нормативно-правового акта. Акты обследования на момент проведения мониторинга суду не представлены. По сообщению администрации м.о. г.Тулы от 25.08.2022, акты обследования на момент мониторинга не составлялись.

Представитель административного истца в судебном заседании отрицала факт комиссионного осмотра помещений.

Следовательно, по смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, применительно к рассматриваемому случаю в Перечни подлежало бы включению помещение, если бы разрешенное использование, наименование самого помещения или более 20% его площадей по данным ЕГРН или документам технического учета (инвентаризации) предусматривало размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, а также, если бы оно находилось в здании, более 20% площадей которого имеет такое назначение или которое находится на участке с соответствующим видом разрешенного использования, то есть, в здании, являющимся торговым либо административно - деловым центром.

В свидетельстве о регистрации права собственности административного истца на объект № от 25.10.2013 № указаны конкретные номера помещений на поэтажном плане строения, входящие в состав данного объекта. Так, к ним относятся: в литере А на втором этаже помещения №79, 80, 81.

Как следует из представленного суду технического паспорта на комплекс нежилых строений, расположенных по адресу: <адрес>, - по состоянию на 12.10.2005, - в состав вышеуказанного помещения вошли помещения с назначением: кабинеты и шкафы.

Понятие «кабинет» в данном случае не однозначно понятию «офис».

По данным ЕГРН помещение расположено в пределах здания №, площадью 6380.5 кв.м, 4 этажа, имеющего назначение : нежилое, - и наименование: Лабораторный корпус. Права на здание не зарегистрированы.

Понятие «торгового объекта» приведено в статье 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пункте 14 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 28.08.2013 № 582-ст.

Так, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Анализ технического плана помещений здания (содержащегося в сведениях об основных характеристиках объекта) в сопоставлении с техническим паспортом на комплекс нежилых строений, выполненным по состоянию на 12.10.2005, экспликаций строения лит.А, по состоянию на 14.03.2002 (с учетом данных технических инвентаризаций отдельных помещений на 30.07.2004, 17.07.2012, 08.04.2013, 21.01.2014 – лит. А1), материалов технического паспорта, представленных стороной административного истца, позволяет утверждать, что здание ставилось на кадастровый учет, как состоящее из литеров А и А1, площадями 4337 кв.м и 2014.5 кв.м, в состав которых, входят, главным образом, помещения с назначением: тамбур, кладовая, кабинет, подсобная, туалет, венткамера, раздевалка, проходная, вестибюль, склад, шкаф, санузел, иных, - то есть, не относящимся к коммерческой (или общественно-деловой) сфере деятельности.

Вместе с тем, в состав здания входят: офис, 19.2 кв.м, торгово-офисное помещение, 26.6 кв.м, магазин, 16 кв.м, магазин, 11.5 кв.м, торговый зал, 18.2 кв.м, торговый зал, 61.6 кв.м, торговая, 13.4 кв.м. Эти помещения относятся к торгово-офисной недвижимости.

Помимо того, в экспликациях отражены данные о перепланировке в нежилом помещении на 1 этаже литера А, общей площадью 273.3 кв.м, в состав которого входят: зона круглосуточного обслуживания, клиентский зал, кассовая кабина, зона обслуживания банкоматов, зона обслуживания клиентов, иные, -предусматривающие размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры

Однако совокупная площадь этих помещений (даже при учете помещения, площадью 273.3 кв.м полностью) составляет менее 20 % от площади здания.

Также по данным технической документации, в 2014 году имело место перепланировка помещения в литере А1. Назначение помещений, входящих в состав объекта: игровой зал, гостиничные номера, вестибюль, раздевалка, иные, - отнести их к торгово-офисным помещениям со всей однозначностью не позволяет.

По данным ЕГРН все состоящие на кадастровом учете помещения, входящие в состав здания (№, №, другие) имеют наименование и назначение: «нежилые помещения», - то есть, также не предусматривают размещение торгово-офисных объектов.

Что касается земельного участка, на котором расположено здание, то данных о его кадастровом номере ЕГРН не содержит: здание № не привязано к земельному участку.

По утверждению административного истца, объект находится в пределах участка №, имеющего вид разрешенного использования: эксплуатация комплекса нежилых зданий. Такой вид разрешенного использования не предполагает размещение торговой и административно - деловой недвижимости.

Таким образом, достаточных оснований утверждать о том, что помещение № расположено в торговом или административно - деловом центре, что само по себе позволило бы отнести все помещения в здании, включая рассматриваемый объект, к коммерческой недвижимости, не имеется.

Как видно из материалов дела, объект недвижимости, имеющий №, расположен по адресу: <адрес>, - по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилые помещения», назначение: «нежилое помещение», - площадь 43.6 в.м, и находится в собственности административного истца.

По сведениям ЕГРН, помещение не привязано к какому-либо объекту недвижимости, в частности, зданию, в котором оно расположено, или земельному участку.

В свидетельстве административного истца о регистрации права собственности на помещение от 25.10.2013 №, также указаны номера помещений, входящих в состав объекта. К ним относятся помещения на втором этаже лит. Б, б, номера 80, 81, 82, 83, 84.

По данным указанного выше технического паспорта, названные помещения имеют назначение: шкаф, коридор, кабинет, АТС.

Что касается здания литера Б, то, прежде всего следует отметить, что этот объект также, как литер А, по данным технического паспорта является отдельно стоящим зданием, производственным корпусом, отделенным от литера А проездом. Привязка помещения к этому объекту на момент формирования Перечня, осуществлена не была. Тем не менее, по данным указанного выше технического паспорта и экспликаций, здание лит. Б не включает помещений, предусматривающих размещение торговых или офисных объектов.

На кадастровый учет объект поставлен только 23.08.2022 с №, как нежилое здание (лит.Б).

Литер б в поименованном техническом паспорте указан как входные ступени.

Объект недвижимости, имеющий №, расположен по адресу: <адрес>, - по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилые помещения», назначение: «нежилое помещение», - площадь 89.4 кв.м, и находится в собственности административного истца.

По сведениям ЕГРН, помещение также не привязано к какому-либо объекту недвижимости, в частности, зданию, в котором оно расположено, либо участку.

В свидетельстве административного истца о регистрации права собственности на помещение от 29.11.2004 №, также указаны номера помещений, входящих в состав объекта. К ним относятся помещения на втором этаже лит. Б, номера 1-12.

По данным указанного выше технического паспорта, помещения имеют назначение: шкаф, коридор, кабинет, кладовая.

Выводы относительно назначения здания лит. Б приведены выше.

В свидетельстве административного истца о регистрации права собственности на помещение от 29.11.2004 №, также указаны номера помещений, входящих в состав объекта. К ним относятся помещения на третьем этаже лит. Б, номера 1-3, 51-57.

По данным указанного выше технического паспорта на комплекс строений, помещения имеют назначение: кабинет, шкаф, коридор.

Выводы суда относительно назначения здания лит. Б приведены выше.

Объект недвижимости, имеющий №, расположен по адресу: <адрес>, - по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилые помещения», назначение: «нежилое помещение», - площадь 2928.6 кв.м, и находится в собственности административного истца.

По сведениям ЕГРН, помещение находится в составе здания №, на его первом этаже. Это здание, именуемое производственным, имеет площадь 2045.6 кв.м. Обращает на себя внимание то обстоятельство, что площадь помещения административного истца превышает площадь всего трехэтажного здания. Само здание не привязано к какому – либо земельному участку, что не дает возможности исследовать назначение последнего.

По сообщению ФГБУ «ФКП Росреестра» от 14.10.2022, согласно устаревшим сведениям органа технической инвентаризации, здание включает в себя литер В, ведутся работы по уточнению соответствующих сведений.

Анализ вышеуказанной технической документации на комплекс строений показывает, что литер В это производственное здание, состоящее из помещений со следующим назначением: коридор, шкаф, подсобное, производственное, санузел, лестница, кабинет, шкаф, лаборатория, иное, - никаким образом не указывающим на возможность размещения коммерческих объектов.

Все помещения, входящие в состав этого здания, по данным ЕГРН имеют наименования и назначение, не связанные с коммерческой деятельностью («нежилое помещение»).

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что на данный объект истец предоставил свидетельство о регистрации права собственности от 15.12.2003 №, в котором площадь помещений указана 3097.7 кв.м, лит. В, В1, однако кадастровый (условный) номер объекта не совпадает с номером, указанным в строке «ранее присвоенный государственный учетный номер» сведений об основных характеристиках объекта №. В свидетельстве помещения не перечислены.

В этой связи судом была истребована копия регистрационного дела (дела правоустанавливающих документов) на объект №. В данном деле имеются документы, представленные ОАО «ОКБА» для регистрации права собственности на помещения в лит. В, В1, части лит. М. Каких-либо документов технического учета в указанном деле не имеется.

Объект недвижимости, имеющий №, расположен по адресу: <адрес>, - по данным ЕГРН имеет наименование: «нежилые помещения», назначение: «нежилое помещение», - площадь 749.8 кв.м, и находится в собственности административного истца.

В свидетельстве о регистрации права собственности на объект от 15.12.2003 имеется указание на нахождение помещения в литерах М, М1, м3.

По сведениям ЕГРН, помещение находится в составе здания №, на его первом этаже. Это здание, именуемое складом, имеет площадь 386.3 кв.м. В данном случае площадь помещения административного истца превышает площадь всего двухэтажного здания. Само здание не привязано к какому – либо земельному участку, что не дает возможности исследовать назначение последнего.

По сообщению ФГБУ «ФКП Росреестра» от 14.10.2022, согласно устаревшим сведениям органа технической инвентаризации, здание включает в себя литер М и М1, ведутся работы по уточнению соответствующих сведений.

Анализ вышеуказанной технической документации на комплекс строений показывает, что литер М это склад, литер М1 – помещение ОТК. Состоят здания из помещений с назначением: склад, коридор, бомбоубежище, кладовая, щитовая, иное подобное, - также никаким образом не указывающим на возможность размещения коммерческих объектов.

Все помещения, входящие в состав этого здания, по данным ЕГРН имеют наименования и назначение, также не связанные с коммерческой деятельностью («нежилое помещение», «бомбоубежище»).

Объект лит. М3 в техническом паспорте указан как «пристройка».

Таким образом, при установленных обстоятельствах, учитывая, что налоговое законодательство в качестве одного из основных начал правового регулирования в названной сфере закрепило принцип толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) (пункт 7 статьи 3 НК РФ), суд приходит к выводу, что предназначение помещений №, №, №, №, №, №, составляющих их частей, предназначение зданий, в состав которых они входят, без установления вида фактического использования и предоставления дополнительных сведений и расчетов о количестве площадей этих объектов, предусматривающих размещение офисов или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позволяли отнести данные объекты, к объектам недвижимого имущества, поименованным в пункте 1 ст. 378.2 НК РФ.

Так как согласно платежному поручению от 19.07.2022 при подаче административного иска государственная пошлина была уплачена за рассмотрение иска арбитражным судом, вопрос о ее возврате административному истцу на основании ст. 111 КАС РФ может быть разрешен по предоставлении платежного документа об оплате государственной пошлины в соответствующий бюджет (ст. 50, абзац 10 части 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации).

На основании изложенного, руководствуясь статьей 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденный распоряжением министерства имущественных и земельных отношений Тульской области от 30.11.2021 №2795, в части включения в него в пункты 7778, 7788, 7783, 7790, 7791, 7792 объектов недвижимого имущества №, №, №, №, №, №.

Обязать министерство имущественных и земельных отношений Тульской области опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу в газете «Тульские известия» или разместить его в сетевом издании «Сборник правовых актов Тульской области и иной официальной информации» в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»- http://npatula.ru, либо сетевом издании «Официальный интернет-портал правовой информации» - www.pravo.gov.ru, либо на портале правительства Тульской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (http://tularegion.ru).

Копия настоящего решения или сообщение о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу подлежит направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тульский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий: