Дело №2а-2067/2025
УИД № 22RS0013-01-2025-001506-15
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
6 мая 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:
председательствующего Курносовой А.Н.
при секретаре Плаксиной С.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к Зерновой НА о взыскании недоимки по земельному налогу, соответствующей пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, соответствующей пени.
В обоснование административных исковых требований указала, что ФИО1, ИНН №, состоит на учете в качестве налогоплательщика.
Согласно учетным данным органов государственного кадастра административному ответчику принадлежит земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 3100 кв.м (с 31 декабря 2001 года по настоящее время).
В соответствии со статьями 3, 23, 45, 388 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является плательщиком земельного налога и обязана была уплатить его до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. У административного ответчика за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 и 2022 годы имеется задолженность по земельному налогу в размере 813 руб. 00 коп., 813 руб. 00 коп., 813 руб. 00 коп., 813 руб. 00 коп., 894 руб. 00 коп. и 984 руб. 00 коп. соответственно.
Административному ответчику направлялись налоговые уведомления и требования, однако налоги уплачены не были.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику начислены пени по 31 декабря 2022 года в сумме 1253 руб. 44 коп. С 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года начислены пени на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 1512 руб. 53 коп.
Данные обстоятельства дают основание для обращения в суд за взысканием недоимки по налогам за счет имущества административного ответчика.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю просила взыскать с ФИО1 недоимку по земельному налогу за 2017 год в размере 813 руб. 00 коп., за 2018 год в размере 813 руб. 00 коп., за 2019 год в размере 813 руб. 00 коп., за 2020 год в размере 813 руб. 00 коп., за 2021 год в размере 8948 руб. 00 коп., за 2022 год в размере 984 руб. 00 коп., пени в сумме 1249 руб. 13 коп., всего 6379 руб. 13 коп.
Административный истец- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, представил заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие, что суд считает возможным.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка административного ответчика имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.
Изучив материалы административного дела, суд находит административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Разрешая административные исковые требования в части взыскания недоимки по земельному налогу, суд учитывает следующие обстоятельства.
Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено законом.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).
По делу установлено, что ФИО1 на праве бессрочного пользования принадлежит земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый №, площадью 3100 кв.м.
Данные обстоятельства подтверждаются выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 18 апреля 2025 года, справкой Администрации Полковниковского сельсовета Косихинского района Алтайского края от 22 апреля 2025 года, сообщением Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю от 28 апреля 2025 года № 14-23/06008@.
Таким образом, административный ответчик является плательщиком земельного налога.
Частью 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Соответственно, на ФИО1 лежала обязанность уплатить земельный налог за 2017 год в срок до 3 декабря 2018 года (с учетом пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации), за 2018 год в срок до 2 декабря 2019 года, за 2019 год в срок до 1 декабря 2020 года, за 2020 год- в срок до 1 декабря 2021 года, за 2021 год- в срок до 1 декабря 2022 года, за 2022 год в срок до 1 декабря 2023 года.
Налоговым периодом, согласно пункту 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации, признается календарный год.
В силу статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налоговая база, согласно подпункту 8 пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков: пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.
В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Решением Косихинского сельского Совета депутатов от 14 ноября 2014 года № 28 «О введении земельного налога на территории муниципального образования Косихинский сельсовет» и решением Косихинского сельского Совета депутатов Косихинского района от 14 ноября 2019 года № 18 «О введении земельного налога на территории муниципального образования Косихинский сельсовет Косихинского района Алтайского края», вступившим в силу с 1 января 2020 года, установлен и введен на территории данного муниципального образования земельный налог, определены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога. В отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установлена налоговая ставка- 0,3 процента.
Таким образом, земельный налог, подлежавший уплате ФИО1, составил:
за 2017, 2018, 2019, 2020 годы- по 813 руб. 00 коп. за каждый налоговый период ((335947 руб. 00 коп. (кадастровая стоимость)– 65022 руб. (вычет 600 кв.м)) х 0,3%);
за 2021 года- 894 руб. 00 коп. ((462272 руб. (кадастровая стоимость) – 89472 руб. 00 коп. (вычет 600 кв.м) х 0,3%= 1118 руб. 40 коп., на основании абзаца 1 пункта 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению коэффициент 1,1 (813 руб. 00 коп. х 1,1 = 894 руб. 30 коп.));
за 2022 год- 984 руб. 00 коп. ((462272 руб. (кадастровая стоимость) – 89472 руб. 00 коп. (вычет 600 кв.м) х 0,3%= 1118 руб. 40 коп., на основании абзаца 1 пункта 17 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению коэффициент 1,1 (894 руб. 30 коп. х 1,1 = 983 руб. 73 коп.)).
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, как предусмотрено пунктом 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется налоговыми органами.
Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что земельный налог, подлежащий уплате налогоплательщиком, рассчитываются налоговым органом.
Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В силу пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
По делу установлено, что расчет земельного налога за 2017 год был произведен в налоговом уведомлении № 75970711 от 21 августа 2018 года, за 2018 год- в налоговом уведомлении № 2423879 от 27 июня 2019 года, за 2019 год- в налоговом уведомлении № 9562021 от 3 августа 2020 года, за 2020 год- в налоговом уведомлении № 23435361 от 1 сентября 2021 года, за 2021 год- в налоговом уведомлении № 14109477 от 1 сентября 2022 года, за 2022 год- в налоговом уведомлении № 101530259 от 5 августа 2023 года, которые содержали суммы земельного налога, подлежащие уплате, объекты налогообложения, налоговую базу, что соответствует пункту 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговые уведомления за 2019, 2020, 2021 и 2022 годы были направлены ФИО1 по месту ее жительства 24 сентября 2020 года, 23 сентября 2021 года, 17 сентября 2022 года и 21 сентября 2023 года соответственно. Доказательства, подтверждающие факт направления административному ответчику налоговых уведомлений за 2017, 2018 годы, суду не представлены.
Административный ответчик ФИО1 обязанность по уплате земельного налога в установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации не исполнила.
Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).
Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).
В связи с неисполнением ФИО1 в установленные сроки обязанности по уплате налогов налоговым органом были выставлены требования № 168543 по состоянию на 17 декабря 2021 года об уплате налогов за 2017, 2018, 2019 и 2020 год в сумме 3252 руб. 00 коп. и пени в сумме 12 руб. 20 коп. (со сроком исполнения 31 января 2022 года) и № 177021 по состоянию на 24 июля 2023 года об уплате задолженности в сумме 6286 руб. 00 коп. и пени в сумме 1573 руб. 89 коп. (со сроком исполнения 17 ноября 2023 года), которые были направлены первой по месту жительства.
Меры взыскания по указанным требованиям налоговым органом не применялись.
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее- Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:
1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);
2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).
В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
В связи с отменой статьи 71 Налогового кодекса налоговый орган более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 1, 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса).
С учетом внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, 21 сентября 2023 года налоговым органом ФИО1 было направлено требование № 177021 от 24 июля 2023 года об уплате в срок до 17 сентября 2023 года земельного налога в сумме 6286 руб. 00 коп. Кроме того, в указанном требовании ФИО1 предложено уплатить пени, начисленные на недоимку по налогам, в сумме 1573 руб. 89 коп.
Указанное требование административным ответчиком оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю 29 июля 2024 года к мировому судье судебного участка № 2 г. Бийска Алтайского края с заявлением о вынесении судебного приказа, который был выдан 5 августа 2024 года и отменен 20 сентября 2024 года.
Учитывая указанные обстоятельства и неисполнение обязанности по уплате налога, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю 13 марта 2025 года обратилась с указанным административным исковым заявлением в Бийский городской суд Алтайского края.
В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
В пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).
Налоговый орган, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;
2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
На основании пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.
Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пункт 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Из материалов дела следует, что сумма задолженности по налогу и пеням в требовании № 177021 от 24 июля 2023 года составила 7859 руб. 00 коп. (налог 6286 руб. 00 коп., пени- 1573 руб. 89 коп.).
В срок до 1 декабря 2023 года ФИО1 земельный налог за 2022 год в размере 984 руб. 00 коп. не уплатила, и с 2 декабря 2023 года задолженность по земельному налогу составила 7270 руб. 00 коп. и по пеням в сумме 1916 руб. 83 коп., всего 9186 руб. 83 коп.
С учетом начисления пени за период с 2 декабря 2023 года по 8 июля 2024 года, размер которых составил 849 руб. 14 коп., общая сумма задолженности превысила 10000 руб. (9186 руб. 83 коп. + 849 руб. 14 коп.= 10035 руб. 97 коп.).
Приведенные выше обстоятельства свидетельствуют о соблюдении административным истцом сроков на обращение в суд, установленных абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 и абзаца 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки.
Поскольку при разрешении административного спора нашел подтверждение факт неисполнения ФИО1 обязательств по уплате земельного налога за 2019 год в размере 813 руб. 00 коп., за 2020 год в размере 813 руб. 00 коп., за 2021 год в размере 894 руб. 00 коп., за 2022 год в размере 984 руб. 00 коп., соблюдение налоговым органом процедуры взыскания за указанные налоговые периоды, суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с административного ответчика перечисленных сумм налогов.
При этом, правовых оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2017 и 2018 год судом не установлено.
Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пункт 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).
Решением Полковниковского сельского совета депутатов Косихинского района Алтайского края от 25 декабря 2023 года № 24 установлены дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам по местным налогам, согласно пункту 1.9 которого безнадежной к взысканию признается задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю.
Поскольку у ФИО1 на 1 января 2019 года образовалась задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 813 руб. 00 коп., она является безнадежной к взысканию и, соответственно, не может быть взыскана судом.
Соблюдение процедуры принудительного взыскания задолженности за 2018 год административным истцом не подтверждено, не представлены доказательства направления ФИО1 налогового уведомления № 2423879 от 27 июня 2019 года, со дня получения которого у нее могла возникнуть обязанность по уплате налога. Налоговое уведомление, в котором произведен перерасчет налога на имущество за 2018 год, суду не представлено.
При таких обстоятельствах, правовых оснований для взыскания задолженности по налогу на имущество за 2018 год в размере 813 руб. 00 коп. не имеется, административные исковые требования в указанной части удовлетворению не подлежат.
Разрешая требование административного иска о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогам, суд принимает во внимание следующее.
Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).
Аналогичные положения содержались в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в редакции до 01 января 2023 года.
Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, обращаясь в суд с административным иском, просит взыскать пени на недоимку по земельному налогу за 2014-2022 годы. Вместе с тем, с учетом совокупности собранных по делу доказательств, суд считает подлежащей взысканию сумму пеней на недоимку по земельному налогу за 2019-2022 годы с учетом следующих обстоятельств.
Пени, с учетом положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.
При таких обстоятельствах, а также с учетом пункта 1.9 Решения Полковниковского сельского совета депутатов Косихинского района Алтайского края от 25 декабря 2023 года № 24, суд считает, что не имеется оснований для взыскания с ФИО1 пени на недоимку по земельному налогу за 2014, 2015, 2016, 2017 и 2018 годы.
При этом, пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год подлежат начисления с 2 декабря 2021 года, так как согласно сообщению Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю от 7 апреля 2025 года № 14-23/04792@ ФИО1 был произведен перерасчет по земельному налогу за 2017-2019 годы в сторону уменьшения в связи с добавлением 28 ноября 2020 года льготы по категории «Пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионном законодательством» с 15 мая 2010 года, в связи с перерасчетом земельный налог за 2019 год подлежал уплате до 1 декабря 2021 года (пункт 2.1 статьи 52, пункт 1 статьи 54, пункт 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации).
Сумма пеней на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года составила 56 руб. 00 коп.:
с 2 декабря 2021 года по 19 декабря 2021 года- 03 руб. 66 коп. (813 руб. х (7,5%:300) х 18 дней).
с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года- 12 руб. 90 коп. (813 руб. х (8,5%:300) х 56 дней);
с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года- 03 руб. 60 коп. (813 руб. х (9,5%:300) х 14 дней);
с 28 февраля 2022 года по 31 марта 2022 года- 17 руб. 34 коп. (813 руб. х (20,0%:300) х 32 дня);
с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022 года начисление пени приостановлено;
с 2 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года- 18 руб. 50 коп. (813 руб. х (7,5%:300) х 91 день).
Сумма пеней на недоимку по земельному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года составила 56 руб. 00 коп.:
с 2 декабря 2021 года по 19 декабря 2021 года- 03 руб. 66 коп. (813 руб. х (7,5%:300) х 18 дней).
с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года- 12 руб. 90 коп. (813 руб. х (8,5%:300) х 56 дней);
с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года- 03 руб. 60 коп. (813 руб. х (9,5%:300) х 14 дней);
с 28 февраля 2022 года по 31 марта 2022 года- 17 руб. 34 коп. (813 руб. х (20,0%:300) х 32 дня);
с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022 года начисление пени приостановлено;
с 2 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года- 18 руб. 50 коп. (813 руб. х (7,5%:300) х 91 день).
Сумма пеней на недоимку по земельному налогу за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года составила 06 руб. 70 коп. (894 руб. коп. х (7,5%:300) х 30 дней).
По состоянию на 31 декабря 2022 года в ЕНС перенесено отрицательное сальдо в сумме 6286 руб. 00 коп., из них: 566 руб. 00 коп.- земельный налог за 2014 год, 566 руб. 00 коп.- земельный налог за 2015 год, 1008 руб. 00 коп.- земельный налог за 2016 год, 813 руб. 00 коп.- земельный налог за 2017 год, 813 руб.- земельный налог за 2018 год, 813 руб. 00 коп.- земельный налог за 2019 год, 813 руб. 00 коп.- земельный налог за 2020 год, 894 руб. 00 коп.- земельный налог за 2021 год.
Вместе с тем, недоимка по налогам, образовавшаяся по состоянию на 1 января 2019 года (2014, 2015, 2016, 2017 годы), с учетом выше приведенных норм действующего налогового законодательства, является безнадежной к взысканию, соответственно, она не подлежит включению в общую сумму совокупной обязанности по уплате налогов для начисления пени. Возможность взыскания задолженности по земельному налогу за 2018 год утрачена в связи с нарушением процедуры принудительного взыскания, она также не может быть включена в совокупную обязанность по уплате налогов.
Размер совокупной обязанности по уплате налогов на 01 января 2023 года составил 2520 руб. 00 коп., из них: 813 руб. 00 коп.- земельный налог за 2019 год, 813 руб. 00 коп.- земельный налог за 2020 год, 894 руб. 00 коп.- земельный налог за 2021 год.
Со 2 декабря 2023 года у ФИО1 образовалась недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 984 руб. 00 коп., и совокупная обязанность по уплате налогов с указанной даты составила 3504 руб. 00 коп.
Сумма пеней на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 01 января 2023 года по 8 июля 2024 года составила 675 руб. 22 коп.:
с 1 января 2023 года по 23 июля 2023 года- 128 руб. 52 коп. (2520 руб. х (7,5%:300) х 204 дня);
с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года- 15 руб. 71 коп. (2520 руб. х (8,5%:300)х 22 дня);
с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года- 34 руб. 27 коп. (2520 руб. х (12,0%:300)х 34 дня);
с 18 сентября 2023 года 29 октября 2023 года- 45 руб. 86 коп. (2520 руб. х (13,0%:300)х 42 дня);
с 30 октября 2023 года по 1 декабря 2023 года- 41 руб. 58 коп. (2520 руб. х (15%:300) х 33 дня);
с 2 декабря 2023 года по 17 декабря 2023 года- 28 руб. 03 коп. (3504 руб. х (15%:300) х 16 дней);
с 18 декабря 2023 года по 8 июля 2024 года- 381 руб. 25 коп. (3504 руб. 00 коп. х (16%:300) х 204 дня).
Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени в общей сумме 793 руб. 92 коп. (56 руб. 00 коп. + 56 руб. 00 коп. + 06 руб. 70 коп. + 675 руб. 22 коп.).
В остальной части требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю удовлетворению не подлежат.
В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с ФИО1 надлежит взыскать госпошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 4000 руб. 00 коп.
Руководствуясь статьями 176 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.
Взыскать с Зерновой НА, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <данные изъяты>, проживающей по адресу: <адрес>, ИНН №, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю:
недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 813 руб. 00 коп., недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 813 руб. 00 коп., недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 894 руб. 00 коп., недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере 984 руб. 00 коп.;
пени на недоимку по земельному налогу за 2019 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в сумме 56 руб. 00 коп.; пени на недоимку по земельному налогу за 2020 год за период с 2 декабря 2021 года по 31 декабря 2022 года в сумме 56 руб. 00 коп.; пени на недоимку по земельному налогу за 2021 год за период с 2 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в сумме 06 руб. 70 коп.;
пени на совокупную обязанность по уплате налогов за период с 01 января 2023 года по 8 июля 2024 года в сумме 675 руб. 22 коп.,
всего: 4297 руб. 92 коп.
В остальной части требований отказать.
Взыскать с Зерновой НА госпошлину в доход городского округа муниципального образования город Бийск в размере 4000 руб. 00 коп.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.
Судья А.Н. Курносова
Мотивированное решение изготовлено 20 мая 2025 года.