Решение по делу № 2А-1874/2022 от 01.06.2022 | Анапский городской суд (Краснодарский край)

К делу № 2а-1874/2022

УИД 23RS0003-01-2021-003135-31

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

01 июня 2022 года г.-к. Анапа

Анапский городской суд Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Кашкарова С.В.,

при секретаре Казанцевой Е.А.,

с участием представителя административного истца ФИО1 – бав, действующего на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ,

представителя административного ответчика ИФНС РФ по г-к Анапа – ФИО2, действующего на основании доверенности от 11.03.2022г. №,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края о признании незаконными действий. В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что ФИО1 в период с 17.04.2017 года по 24.09.2019 года принадлежали на праве собственности два земельных участка:

-земельный участок общей площадью 321 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, целевое использование: для эксплуатации жилого дома и теннисного корта с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>.

-земельный участок общей площадью 320 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, целевое использование: для эксплуатации жилого дома и теннисного корта с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>.

Земельные участки были образованы путем раздела земельного участка с кадастровым номером №, площадью 6 564 кв.м. расположенного по адресу: <адрес>А, с видом разрешенного использования «для эксплуатации жилого дома и теннисного корта», право на который возникло у предыдущего собственника на основании решения Анапского городского суда от 08.08.2016 года по делу № 2-360/2016, которым суд обязал администрацию МО г-к Анапа принять решение о предоставлении в собственность земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования для эксплуатации жилого дома и теннисного корта с определением выкупной цены в десятикратном размере ставки земельного налога за единицу площади земельного участка, где ставка равна 0,022% от кадастровой стоимости земельного участка и обязал администрацию МО г-к Анапа направить подписанный проект договора купли-продажи земельного участка.

В мотивировочной части указанного решения суда установлено, что земельный участок с кадастровым номером № относится к участкам, предназначенным для индивидуального жилищного строительства.

Поскольку земельные участки с кадастровыми номерами № были образованы из земельного участка с кадастровым номером №, то и вновь образованные участки не изменили своего предназначения для индивидуального жилищного строительства.

В сентябре 2020 года административным истцом получено налоговое уведомление № от 01.09.2020 года с требованием об уплате земельного налога за 2019 год, в том числе и в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №, №, с применением налоговой ставки 0,30 % от кадастровой стоимости, а также с применением повышающего коэффициента -2.

Административным истцом ФИО1 подано заявление о перерасчете начисленного земельного налога за 2019 год, в части применения к земельным участкам налоговой ставки 0,30%.

Ответом от ДД.ММ.ГГГГ № заместителя начальника ИФНС России по городу-курорту <адрес> было сообщено, что ставка земельного налога применена верно, так как, вид разрешенного использования земельных участков - для эксплуатации жилого дома и теннисного корта - относится к категории земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и в соответствии с НК РФ, применение ставки 0,3% является правильным.

ДД.ММ.ГГГГ административным истцом была подана жалоба в УФНС России по <адрес>, которая снова была рассмотрена ИФНС России по городу-курорту <адрес> и дан ответ аналогичный ранее данному ответу.

ДД.ММ.ГГГГ административным истцом подана жалоба в УФНС России по <адрес>.

Решением заместителя руководителя УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № жалоба оставлена без удовлетворения.

31.03.2021 года подано обращение в Управление Росреестра по Краснодарскому краю и из ответа которого от 26.05.2021 года следует, что кадастровая стоимость земельных участков № в размере 3 824 336, 22 рублей и 3 812 422, 40 рублей, соответственно, была определена с применением удельного показателя кадастровой стоимости для 2 группы видов разрешенного использования земель населенных пунктов - земельные участки, предназначенные для размещения домов индивидуальной жилой застройки.

Таким образом, орган государственной власти, в чьи полномочия входит определение категории и вида земельных участков, отнес принадлежащие административному истцу земельные участки к землям, предназначенным для индивидуального жилищного строительства.

Являясь добросовестным налогоплательщиком, ФИО1 был полностью оплачен земельный налог, но при этом ФИО1, считает действия ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края по начислению земельного налога за 2019 по ставке 0,30% и применение повышающего коэффициента - 2, за указанные земельные участки, незаконными и просит суд:

- признать незаконными действия ИФНС по городу-курорту Анапа Краснодарского края по начислению земельного налога за 2019 год по ставке 0,3% и применению повышающего коэффициента - 2, предусмотренного п.15 ст. 396 НК РФ, за земельные участки с кадастровым номерами № расположенных по адресу: <...>.

- обязать ИФНС по городу-курорту Анапа Краснодарского края произвести перерасчет земельного налога за 2019 год и возвратить излишне оплаченные суммы земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами №, расположенные по адресу: <адрес>.

Решением Анапского городского суда от 01.07.2021 года, оставленным без изменения апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 14.10.2021 года в удовлетворении требований ФИО1 отказано.

Кассационным определением Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 10.03.2022 года решение Анапского городского суда от 01.07.2021 года и апелляционное определение Судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 14.10.2021 года отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При этом суд кассационной инстанции в постановлении указал следующее: "Отказывая в удовлетворении исковых требований в части применения в отношении указанных земельных участков ставки налога в размере 0,3%, суд первой инстанции, с выводами которого согласился суд апелляционной инстанции, основываясь на письме администрации муниципального органа г-к Анапа, пришел к выводу о том, что в связи с тем, что видом разрешенного использования земельных участков является, в том числе и для эксплуатация теннисного корта, то земельные участи, предназначены для размещения объектов индивидуальной жилой застройки с размещением объекта коммерческого назначения.

Однако вид видом разрешенного использования земельных участков -эксплуатация жилого дома и теннисного корта, однозначно не свидетельствует, о размещении объекта коммерческого назначения."

"Как следует из материалов дела земельные участки № были образованы путем раздела земельного участка с кадастровым номером №, площадью 6564 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>А.

Как следует из решения Анапского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 54-55) на земельном участке № уже находился жилой дом, который принадлежал бав"

Указания суда кассационной инстанции о толковании закона являются обязательными для суда, вновь рассматривающего дело (ч. 4 ст. 390 ГПК РФ).

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности - бав поддержал заявленные требования и в качестве обоснования истца привел доводы, изложенные в исковом заявлении, просил требования удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС РФ по г-к Анапа - вда в судебном заседании заявленные требования не признал, просил в их удовлетворении отказать, при этом сослался на доводы, изложенные в письменных возражениях.

Представитель третьего лица Управления Росреестра по Краснодарскому краю в судебном заседании отсутствовал, о времени и месте слушания был уведомлен надлежащим образом.

Выслушав представителя административного истца, мнение представителя ответчика исследовав письменные доказательства по делу, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований, по следующим основаниям.

В соответствии с требованиями ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Административным истцом ФИО1 обжалуются действия ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края по начислению земельного налога за 2019 год по ставке 0,3% и применению повышающего коэффициента 2, за земельные участки с кадастровыми номерами № по адресу: <адрес>.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является плательщиком земельного налога, поскольку, согласно выпискам из ЕГРН, ей в 2019 году принадлежали на праве собственности, в том числе, следующие земельные участки:

- земельный участок с кадастровым номером № с видом разрешенного использования - эксплуатация жилого дома и теннисного корта, расположенный по адресу: <адрес>, с 17.04.2017 года по 25.09.2019 года;

ФИО1 направлялось налоговое уведомление от 01.09.2020 года № об уплате налогов за 2019 год, в том числе земельный налог в сумме 45 526 рублей, и налог в отношении спорных земельных участков за 2019 год: - с кадастровым номером № в сумме 17 210 рублей (3 824 336 рублей х 0,3% х 9 мес./12 мес. х 2 повышающий коэффициент); - с кадастровым номером № в сумме 17 156 рублей (3 812 422 рублей х 0,3% х 9 мес./12 мес. х 2 повышающий коэффициент).

Согласно ст. 30 ГрК РФ, виды разрешенного использования земельных участков, расположенных в пределах соответствующей территориальной зоны, указываются в градостроительном регламенте, утверждение которого относится к компетенции уполномоченных органов местного самоуправления.

Регламентировать, устанавливать и изменять виды разрешенного использования земельных участков, уполномочены органы местного самоуправления.

Из материалов дела следует, что в рамках рассмотрения жалоб, направленных ФИО1 в налоговые органы, ИФНС РФ по г.-к. Анапа был направлен запрос 19.01.2021 года в Администрацию муниципального образования город-курорт Анапа, по вопросу применения ставки при налогообложении земельных участков, принадлежавших административному истцу ФИО1, с кадастровыми номерами №

Согласно ответа от 29.01.2021 года администрацией муниципального органа г-к Анапа сообщено, что поскольку вид деятельности - эксплуатация теннисных кортов, предполагает осуществление коммерческой деятельности, либо потенциальное ведение такой деятельности в дальнейшем, целесообразно за 2019 год применять в отношении указанных земельных участков ставку в размере 0,3%, как для земельных участков с видом разрешенного использования - земельные участки, предназначенные для размещения объектов индивидуальной жилой застройки с размещением объекта коммерческого назначения.

ФИО1 обжаловала действия ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края по начислению земельного налога за 2019 год по ставке 0,3% и применению повышающего коэффициента 2, за земельные участки с номерами №

Решением заместителя руководителя УФНС России по Краснодарскому краю от 09.02.2021 года № жалоба ФИО1 на действия должностных лиц ИФНС РФ по г-к Анапа Краснодарского края, выразившиеся в начислении земельного налога за 2019 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № в сумме 17 210 рублей и 17 156 рублей, оставлена без удовлетворения.

Из материалов дела также установлено, что согласно ответа Управления Росреестра по Краснодарскому краю № от 26.05.2021 года на обращение ФИО1, сообщено, что кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 23:37:0104015:3647 и 23:37:0104015:3648 была определена 17.02.2017 года в соответствии со ст. 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 года № 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и п. 2.1.17 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади, земельного участка, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 года № 222, путем умножения площади каждого из указанных земельных участков на удельный показатель кадастровой стоимости преобразуемого земельного участка с кадастровым номером №, равного 11 913,82 руб./кв.м., утвержденного приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 22.11.2011 года № 1756 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков из земель населенных пунктов Краснодарского края".

Таким образом, кадастровая стоимость земельных участков с кадастровыми номерами 23:37:0104015:3647 и 23:37:0104015:3648 в размере 3 824 336,22 и 3 812 422,40 рублей соответственно, была определена с применением удельного показателя кадастровой стоимости для 2 группы видов разрешенного использования земель населенных пунктов – "земельные участки, предназначенные для размещения домов индивидуальной жилой застройки".

Налоговые ставки на земельные участки при исчислении земельного налога в муниципальном образовании города-курорта Анапа Краснодарского края, установлены Решением Совета муниципального образования город-курорт Анапа от 25.11.2010 года № 97 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город-курорт Анапа (далее - Решение Совета от 25.11.2010 года № 97).

В соответствии с пп. 2 п. 1 Решения Совета от 25.11.2010 года № 97 (в ред. Решения Совета муниципального образования город-курорт Анапа от 30.05.2019 года № 459), установлены ставки земельного налога в процентом отношении к кадастровой стоимости земельных участков на территории муниципального образования город-курорт Анапа в отношении земельных участков, предназначенных для размещения домов индивидуальной жилой застройки: земельные участки для размещения объектов индивидуальной жилой застройки с размещением объектов коммерческого назначения - 0,3%; земельные участки для размещения объектов индивидуального жилищного строительства -0,022%.

Земельный налог отнесен ст. 15 НК РФ к числу местных налогов и устанавливается гл. 31 Кодекса, а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований, что следует из ст. 387 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии со ст. 396 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Пунктом 2 ст. 394 НК РФ установлено, что дифференцированные налоговые ставки зависят от категории и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объектов налогообложения применительно к муниципальным образованиям.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков: занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставлены) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований, определяют налоговые ставки, порядок уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ, органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее регистрирующие органы) обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства, сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, начисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Пункт 15 ст. 396 НК РФ содержит исключение, а именно в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) в собственность для индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами.

Налоговый орган полагает, что спорные земельные участки не относятся к земельным участкам с назначением для "размещения объектов индивидуального жилищного строительства", в связи с чем подлежит применению повышающий налог коэффициент.

Между тем, из материалов дела следует, что земельные участки с кадастровыми номерами № и № образованы путем раздела земельного участка с кадастровым номером №, площадью 6 564 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>.

Решением Анапского городского суда от 08.08.2016 года (дело № 2-3601/2016) установлено, что на земельном участке с кадастровым номером №, находился жилой дом, который принадлежал бав

Материалами дела так же установлено, что 28.05.2018 года ФИО1 обращалась в адрес Комиссии по землепользованию и застройке муниципального образования г.-к. Анапа с предложением по проекту внесения изменений в Генеральный план городского округа Анапа, в котором просила при корректировке Генерального плана городского округа г.-к. Анапа и Правил землепользования и застройки муниципального образования г.-к. Анапа отнести земельные участки с кадастровыми номерами №, к зоне застройки индивидуальными жилыми домами (Ж-1А).

Согласно ответа Первого заместителя Главы муниципального образования г.-к. Анапа от 08.10.2018 года исх. № 54-106/18-02 по результатам рассмотрения заявления, комиссией по землепользованию и застройке принято решение об отнесении земельных участков с кадастровыми номерами № к зоне индивидуальной жилой застройки в проекте внесения изменений в генеральный план.

Кроме того, согласно сведений информационной системы обеспечения градостроительной деятельности муниципального образования г.-к. Анапа, представленных Управлением архитектуры и градостроительства администрации муниципального образования г.-к. Анапа от 13.09.2019 года, исх. №, земельный участок с кадастровым номером № в соответствии с правилами землепользования и застройки муниципального образования г.-к. Анапа относится к зоне застройки индивидуальными жилыми домами (Ж-1А).

Согласно сведений информационной системы обеспечения градостроительной деятельности муниципального образования г.-к. Анапа, представленных Управлением архитектуры и градостроительства администрации муниципального образования г.-к. Анапа от 13.09.2019 года, исх. №, земельный участок с кадастровым номером № в соответствии с правилами землепользования и застройки муниципального образования г.-к. Анапа относится к зоне застройки индивидуальными жилыми домами (Ж-1А).

Таким образом, поскольку земельные участки с кадастровыми номерами № относится к зоне застройки индивидуальными жилыми домами (Ж-1А), то оснований применять коэффициент 2 в соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ при начислении налога не имелось.

В соответствии с абз. 10 п. 6 "Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением Главы 23 НК РФ" (утв. Президиумом Верховного суда РФ от 21.10.2015 года) в силу закрепленных в ст. 3 Кодекса основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 6 и 7 ст 3 НК РФ).

Довод налогового органа со ссылкой на ответ Администрации муниципального образования г.-к. Анапа от 29.01.2021 года исх. №, полученного в рамках рассмотрения жалобы ФИО1 о том, что вид деятельности "эксплуатация теннисных кортов" предполагает осуществление коммерческой деятельности либо потенциальное ведение такой деятельности в дальнейшем, судом не принимается, поскольку исчисление земельного налога подлежащего уплате в бюджет налоговыми органами осуществляется на основании сведений, представляемых регистрирующими органами.

Указанный ответ органа местного самоуправления носит разъясняющий характер, в рамках рассмотрения жалобы ФИО1 и противоречит фактическим обстоятельствам дела.

Представленные в материалы дела доказательств в их совокупности и взаимосвязи, свидетельствуют, что спорные земельные участки предназначены для размещения индивидуальной жилой застройки и доказательств использования спорных земельных участков в коммерческой деятельности административным ответчиком не представлено.

Учитывая положения ст. 84 КАС РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных в материалы дела документов суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного истца.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края о признании незаконными действий - удовлетворить.

Признать незаконными действия Инспекция Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края по начислению земельного налога за 2019 год по ставке 0,3 % и применению повышающего коэффициента 2, предусмотренного п. 15 ст. 396 Налогового кодекса РФ, за земельные участки с кадастровыми номерами №, расположенные по адрес: <адрес>.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу-курорту Анапа Краснодарского края произвести перерасчет земельного налога за 2019 год и возвратить излишне оплаченные суммы земельного налога, за земельные участки с кадастровыми номерами №, расположенные по адрес: <адрес>.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Краснодарский краевой суд через Анапский городской суд в течение месяца.

Председательствующий- подпись.