УИД 50RS0043-01-2022-000863-91
Дело №2а-657/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
13 декабря 2022 года р.п. Серебряные Пруды Московской области
Серебряно-Прудский районный суд Московской области в составе:
председательствующего судьи Цунаевой А.А.,
при секретаре Ненашевой Л.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Московской области о признании незаконным решения №80 от 04.03.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС №9 по Московской области об оспаривании решения от 04.03.2022 №80 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, считая, что налоговым органом необоснованно не были применены положения закона смягчающего ответственность за совершение вменяемого правонарушения.
Административный истец ФИО1, будучи надлежащим образом уведомленной о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом.
Административный ответчик – представитель Межрайонной ИФНС России №9 по Московской области в судебное заседание не явился, в письменном возражении административный иск не признал, указав, что налоговым органом применены положения закона смягчающего ответственность за совершение вмененного ФИО1 правонарушения, учтены все ее доводы. Просил в удовлетворении административного иска отказать, рассмотреть дело в их отсутствии.
Суд посчитал возможным рассмотреть дело в отсутствии неявившихся лиц.
Обсудив доводы административного истца, возражения административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими частичному удовлетворению.
В соответствии с ч. 1 ст. 218, ч. 2 ст. 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии оспариваемых решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушении прав административного истца. При этом на административного истца процессуальным законом возложена обязанность доказать обстоятельства, свидетельствующие о нарушении его прав, а также соблюдении срока обращения в суд за защитой нарушенного права. Административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение, действия (бездействие) соответствуют закону (ч. 9 и 11 ст. 226, ст. 62 КАС РФ).
Подпунктом 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 настоящего Кодекса о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.
Согласно п. 1 ст. 25.13 НК РФ контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям: организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации; контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.
По общему правилу подп. 1 п. 3 ст. 25.13 НК РФ контролирующим лицом иностранной организации признаются, помимо прочего, физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов.
В соответствии с п. 1 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом, уведомляют налоговый орган: о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица); о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
Пунктом 2 ст. 25.14 НК РФ предусмотрено, что уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 настоящего Кодекса либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
В п. 6 ст. 25.14 НК РФ приведены сведения и информация, указываемые в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях.
В соответствии с п. 8 ст. 25.14 НК РФ при наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но при этом такой налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление, предусмотренное п. 6 настоящей статьи, в случаях, указанных в ст. 25.13 настоящего Кодекса, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить уведомление, предусмотренное п. 6 настоящей статьи, в установленный налоговым органом срок, который не может составлять менее тридцати дней с даты получения указанного требования.
В силу пунктов 10 и 11 ст. 25.14 НК РФ налогоплательщик до истечения срока, указанного в п. 8 настоящей статьи, вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, направленном в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом, с одновременным представлением в налоговый орган документов (при их наличии), подтверждающих изложенные пояснения.
Должностное лицо налогового органа обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит факт нарушения законодательства о налогах и сборах, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6 настоящего Кодекса, производство по делу о таком налоговом правонарушении осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 101.4 настоящего Кодекса.
В ст. 25.15 НК РФ закреплен порядок учета прибыли контролируемой иностранной компании при налогообложении.
Прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях настоящего Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 настоящего Кодекса (ч.1 ст. 25.15 НК РФ).
Согласно ч.5 ст. 25.15 НК РФ налогоплательщик - контролирующее лицо подтверждает размер прибыли (убытка) контролируемой этим лицом иностранной компании путем представления следующих документов:
1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, указанной в подпункте 1 настоящего пункта, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.
Указанные в настоящем пункте документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу в следующие сроки: налогоплательщиками - физическими лицами вместе с уведомлением о контролируемых иностранных компаниях.
В соответствии с п.1.1 ст. 126 НК РФ непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями: влечет взыскание штрафа с контролирующего лица в размере 500 000 рублей.
Как установлено при рассмотрении дела, административный истец ФИО1 является участником иностранной организации «SIA «J.S.M. & Доrn» (Латвия), регистрационный номер №, доля прямого участия в данной организации – 50%.
Уведомление об окончании участия в указанных компаниях в налоговый орган ФИО1 не подавалось.
Уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2020 год поступило в инспекцию 05.10.2021, что не оспаривается административным ответчиком.
17.01.2022 составлен акт об обнаружении фактов о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях, согласно которому ФИО1 не исполнена обязанность по предоставлению документов, подлежащих направлению в налоговый орган вместе с уведомлением о контролируемых компаниях за 2020 год в установленный законом срок, что является нарушением п.5 ст. 25.15 НК РФ.
Рассмотрение материалов налогового контроля по акту № от 17.01.2022 осуществлено в отсутствие ФИО1
Решением Межрайонной ИФНС №9 по Московской области от 04.03.2022 №80 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1.1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, в срок, установленный пунктом 5 статьи 25.15 настоящего Кодекса, ей назначено наказание в виде штрафа в размере 62 500 рублей.
С учетом смягчающих обстоятельств, а именно:
несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие неблагоприятных экономических последствий, отсутствие ущерба бюджету) - штраф уменьшен в два раза, до 250 000 руб. (500 000 / 2);
признание вины и устранение ошибок (отсутствие задолженности на момент принятия решения) – штраф уменьшен в два раза, то есть до 125 000 руб. (250 000 / 2);
тяжелое финансовое положение (неведение деятельности организации) и наличие на иждивении матери пенсионного возраста и брата-инвалида - штраф уменьшен в два раза, до 62 500 руб. (125 000 / 2).
Не согласившись с решением Инспекции, в порядке, установленном статьей 139 НК РФ, административный истец обратилась с жалобой в Управление ФНС России по Московской области посредством интернет-портала «Личный кабинет налогоплательщика».
Решением Управления от 24.06.2022 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.
На основании оспариваемого решения от 04.03.2022 №80 административного истцу выставлено требование № об уплате штрафа по состоянию на 30.05.2022.
Не согласившись с принятым решением, ФИО1 обратилась в суд, считая, что в качестве смягчающих ответственность налогоплательщика инспекцией не учтены следующие обстоятельства:
- ФИО1 ранее не являлась учредителем иностранных организаций, правонарушение совершено в первые (62 500 / 2 = 31 250 руб.);
- за указанный период организация прибыль не получала, что подтверждается предоставленными в налоговую инспекцию документами (31 250 / 2 = 15 625 руб.);
- в связи с ситуаций возникшей из-за распространения вируса COVID-19, коммерческая деятельность организацией не велась, и не ведется на данный момент, что подтверждается предоставленными в налоговую инспекцию бухгалтерской отчетностью, и выпиской по р/счету, в связи с чем отсутствуют неблагоприятные последствия для бюджета (15 625 / 2 = 7812 руб. 50 коп.);
- отсутствие прибыли и не ведение деятельности (7812,50/2 = 3906 руб. 25 коп.)
- отсутствие ущерба для бюджета (3906,25/2 = 1953 руб. 13 коп.).
В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, признаются:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Таким образом, налоговый орган и суд наделены правом учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Рассматривая требования административного истца, суд считает смягчающим обстоятельством отсутствие прибыли у контролируемой иностранной компании, в связи с чем, возможным для уменьшения взыскания в два раза вынесенной суммы штрафа, т.е. 62 500 / 2 = 31 250 руб.
Между тем, находит несостоятельным его довод о совершении данного налогового правонарушения впервые, как смягчающее обстоятельство, т.к. таковым оно не является, поскольку совершение соответствующего правонарушения повторно влечет за собой увеличение размера штрафа на 100% (п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).
Также суд не находит оснований для признания решения налоговой инспекции незаконным по доводу административного истца о введении с 5 марта 2020 года режима повышенной готовности с ограничением возможности свободного передвижения не имеется, поскольку Постановлением Правительства РФ от 2.04.2020 №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов») не предусмотрено продление срока представления уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в условиях распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19).
Кроме того, Минфин России в письме от 27.04.2020 №03-03-06/3/34068 при рассмотрении предложений по поддержке бизнеса в части налогообложения, ведения бухучета и представления отчетности (документов, информации) в условиях распространения коронавирусной инфекции указал, что представляется возможным представление налогоплательщиком уведомлений о КИК в сроки, установленные НК РФ, в том числе в условиях распространения новой коронавирусной инфекции и предложение по введению отсрочки по представлению уведомлений об участии в иностранных организациях и уведомлений о контролируемых иностранных организациях не поддерживается.
Положения п. 4 ст. 25.14 и соответственно п.5 ст. 25.15 НК РФ не исключают для физических лиц - налогоплательщиков возможность представления в налоговый орган уведомлений о контролируемых иностранных компаниях с приложением необходимых документов в электронной форме.
Соответствующее уведомление было подано административным истцом непосредственно в налоговую инспекцию и принято 05.10.2021.
Каких-либо сведений о наличии ограничений в работе налогового органа в указанный период времени материалы дела не содержат.
Доводы истца, о признании смягчающими ответственность обстоятельствами: отсутствие прибыли и не ведение деятельности; отсутствие ущерба для бюджета, суд считает не состоятельными, поскольку отсутствие прибыли уже признано судом в качестве смягчающего обстоятельства, а отсутствие ущерба для бюджета и не ведение деятельности организацией, было учтено ранее налоговым органом.
Таким образом, административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению, с признанием решения административного ответчика незаконным в указанной части.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 226-228 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление удовлетворить частично.
Признать незаконным решение №80 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесенного 04.03.2022 Межрайонной ИФНС России №9 по Московской области, в части размера превышающего 31 250 рублей.
В удовлетворении остальной части административного иска о признании незаконным решение №80 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесенного 04.03.2022 Межрайонной ИФНС России №9 по Московской области, в части размера превышающего 1 953 рубля 13 копеек, отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Московский областной суд путем подачи жалобы в Серебряно-Прудский районный суд Московской области.
Председательствующий А.А. Цунаева
Решение в окончательной форме принято 20.12.2022.