Дело № 2а-2049/2023
УИД 33RS0011-01-2023-002547-86
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Ковров 7 августа 2023 года
Ковровский городской суд Владимирской области в составе:
председательствующего судьи Никифорова К.С.,
при секретаре Симсон А.А.,
с участием представителя административного истца ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Владимирской области к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате налога на профессиональный доход, пени,
УСТАНОВИЛ :
ФИО2 являлся плательщиком налога на профессиональный доход в 2022 году.
Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области обратилось в Ковровский городской суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате налога на профессиональный доход за май 2022 года в размере 143,94 руб., за июнь в 2022 года в размере 304,50 руб., за июль 2022 года в размере 360 руб., пени за неуплату НПД за апрель 2022 года за период с 26.05.2022 по 26.05.2022 в сумме 0,23 руб., пени за неуплату НПД за май 2022 года за период с 28.06.2022 по 04.07.2022 в сумме 0,87 руб., пени за неуплату НПД за июнь 2022 года за период с 26.07.2022 по 28.07.2022 в сумме 0,24 руб., пени за неуплату НПД за июль 2022 года за период с 26.08.2022 по 28.08.2022 в сумме 0,29 руб., всего на общую сумму 810,07 руб.
В обоснование административного иска указано, что на основании положений Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон № 422-ФЗ), Закона Владимирской области от 29.05.2020 № 37-ОЗ «О введении в действие на территории Владимирской области специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» ФИО2 поставлен на учёт <дата> в качестве налогоплательщика на профессиональный доход.
Федеральным законом № 422-ФЗ определены субъекты – налогоплательщики НПД, а также установлены налоговые ставки, порядок исчисления налога, сроки его уплаты. Однако ФИО2, будучи плательщиком НПД, в установленные законом сроки данный налог не оплатил, в связи с чем на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени. В дальнейшем налоговым органом ФИО2 выставлялись налоговые требования об уплате налога, в которых сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени. Требования направлены ФИО2 через мобильное приложение «Мой налог». Также налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № 7 г. Коврова и Ковровского района с заявлением о вынесении судебного приказа (судебный приказ вынесен 05.12.2022 и отменён 23.12.2022 на основании поступивших возражений финансового управляющего должника).
Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала, уточнив, что денежные средства в сумме, заявленной в иске (810,07 руб.), действительно были перечислены ФИО2 в бюджет, однако, ввиду изменения с 01.01.2023 порядка распределения платежей, в связи с введением единого налогового счёта, данные денежные средства были зачислены в счёт погашения более ранней задолженности по правилам статьи 45 НК РФ. Подтвердила указанные обстоятельства выпиской из единого налогового счёта налогоплательщика ФИО2
В судебное заседание административный ответчик ФИО2, заинтересованное лицо финансовый управляющий ФИО3 не явились, извещены надлежащим образом. Ранее финансовым управляющим ФИО3 представлен отзыв на административный иск, в котором указано, что имеющаяся задолженность возникла после принятия заявления о признании ФИО2 несостоятельным (банкротом) Арбитражным судом Владимирской области по делу № А11-3812/2022 (определение от 20.04.2022). Задолженность признаётся финансовым управляющим текущим платежом, однако, по имеющимся в его распоряжении сведениям, она погашена в полном объёме, что подтверждается копией платёжного документа.
Суд, выслушав стороны, изучив материалы административного дела, приходит к следующим выводам (нормы, приведённые в настоящем решении, изложены в редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2023, за исключением отдельно оговорённых положений закона).
В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 3, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии п. 7 ст. 2 Федерального закона № 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона № 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном названном Федеральным законом.
В силу п.п. 1, 4 ст. 5 Федерального закона № 422-ФЗ физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Заявление о постановке на учет, сведения из паспорта гражданина Российской Федерации, фотография физического лица формируются с использованием мобильного приложения «Мой налог».
Статьёй 8 Федерального закона № 422-ФЗ определено, что налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В свою очередь, налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ст. 9 Федерального закона № 422-ФЗ).
Исходя из ст. 10 Федерального закона № 422-ФЗ, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;
2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
В соответствии со ст. 11 Федерального закона № 422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 названного Федерального закона.
Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.
Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.
В случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога не исполнена в установленный срок, налоговый орган в срок не позднее десяти календарных дней со дня истечения срока уплаты налога направляет налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» требование об уплате налога с указанием ссылки на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, сведений о сроке уплаты налога, о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на день направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
По общему правилу, предусмотренному п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Аналогичные положения содержатся в ч. 2 ст. 286 КАС РФ.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 поставлен на учёт в налоговом органе в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Данное обстоятельство подтверждается копией уведомления от 17.02.2022 № 637927865, представленной в материалы дела.
ФИО2 исчислен НПД за апрель 2022 года в размере 486 руб., за май 2022 года в размере 393 руб., за июнь 2022 года в размере 304,50 руб., за июль 2022 года в размере 360 руб.
Задолженность по НПД за апрель и май 2022 года уплачена ФИО2 частично 30.03.2023 в сумме 249,06 руб., оставшаяся задолженность в бюджет не поступила, в связи с чем на сумму недоимки были начислены пени за неуплату НПД за апрель 2022 года за период с 26.05.2022 по 26.05.2022 в сумме 0,23 руб., пени за неуплату НПД за май 2022 года за период с 28.06.2022 по 04.07.2022 в сумме 0,87 руб., пени за неуплату НПД за июнь 2022 года за период с 26.07.2022 по 28.07.2022 в сумме 0,24 руб., пени за неуплату НПД за июль 2022 года за период с 26.08.2022 по 28.08.2022 в сумме 0,29 руб.
Налоговым органом должнику ФИО2 выставлены требования № 7960 от 27.05.2022, № 20525 от 05.07.2022, № 21880 от 29.07.2022, № 23024 от 29.08.2022. Требования направлены должнику в порядке ст.ст. 69, 70 НК РФ в электронной форме через личный кабинет «Мой налог», что подтверждается распечатками цифровых снимков, представленными в материалы дела.
Судом установлено, что налоговым органом соблюден предусмотренный п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ шестимесячный срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа (01.12.2022) и предусмотренный п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ шестимесячный срок обращения в суд с административным иском (23.06.2023).
Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 7 г. Коврова с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание ФИО2 задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, НДФЛ, пени, за вышеуказанные периоды времени.
Судебный приказ мировым судьей судебного участка № 7 г. Коврова вынесен 05.12.2022.
Определением мирового судьи судебного участка № 7 г. Коврова и Ковровского района от 23.12.2022 по заявлению финансового управляющего ФИО3 судебный приказ отменен. Взыскателю МИФНС РФ № 2 по Владимирской области разъяснено право на обращение в суд за взысканием задолженности по налогам и пени в административном исковом порядке, предусмотренном Главой 32 КАС РФ.
В пределах установленного п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ шестимесячного срока после отмены судебного приказа Межрайонная ИФНС России № 2 по Владимирской области обратилась в Ковровский городской суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов, НДФЛ и пени (административный иск поступил в суд 23.06.2023).
Разрешая требования налогового органа о взыскании недоимки НПД за май, июнь, июль 2022 года, пени, суд исходит из тех обстоятельств, что ФИО2 являлся плательщиком НПД, в связи с чем был обязан производить уплату данного налога, размер обязательств административного ответчика по уплате обязательных платежей налоговым органом определен правильно, возражений относительно его расчёта административным ответчиком не представлено.
Согласно лицевой карточке налогоплательщика, на дату рассмотрения дела сведения о погашении задолженности отсутствуют, в связи с чем сумма страховых взносов и пени подлежат взысканию с налогоплательщика в судебном порядке.
Доводы финансового управляющего ФИО3 о том, что должником была погашена полная сумма задолженности (810,07 руб.), что подтверждается представленными в материалы дела копией платёжного документа, не могут быть приняты судом по следующим причинам.
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 31.07.2023) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что с 01.01.2023 изменён порядок исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, предусмотренный ст. 45 НК РФ.
Так, п. 8 ст. 45 НК РФ определено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Согласно подп. 5 п. 13 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае, если на день предъявления налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик (иное лицо) имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Стороной административного истца не отрицается, а представленной копией платёжного документа подтверждается, что ФИО2 в истекшем периоде 2023 года произвёл оплату задолженностей на сумму первоначально заявленных исковых требований – 810,07 руб.
Вместе с тем, из содержания представленных в материалы дела выписок из единого налогового счёта ФИО2 следует, что последний имеет остаток неисполненных требований на сумму 3007,24 руб.
Внесённые ФИО2 в бюджет денежные средства в сумме 810,07 руб. (дата зачисления – 12.07.2023) направлены на погашение задолженности в соответствии с установленным ст. 45 НК РФ приоритетом. Данные обстоятельства подтверждаются детализацией платежей, представленной налоговым органом в материалы дела.
Таким образом, на дату рассмотрения дела (07.08.2023) налоговым органом правомерно определён остаток задолженности, пени, подлежащих уплате ФИО2 в бюджет. При этом названный остаток мог быть зачислен по соответствующим категориям платежей (НПД, пени) лишь после погашения более приоритетного остатка задолженности по НДФЛ, что полностью согласуется с положениями ст. 45 НК РФ.
Платежи в счёт погашения задолженности произведены ФИО2 12.07.2023, то есть после вступления в силу изменений в налоговом законодательстве 01.01.2023, в связи с чем на данные платежи распространяются положения актуализированной редакции ст. 45 НК РФ.
Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.
В силу пункта 5 статьи 213.8 Федерального закона «О несостоятельности банкротстве» требования кредиторов по текущим платежам, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о выплате заработной платы и выходного пособия, о возмещении морального вреда, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в том числе требования, не заявленные при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве гражданина в непогашенной их части в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Таким образом, поскольку предъявленные к взысканию налоговым органом суммы являются текущими платежами, числятся, согласно положениям действующей редакции ст. 45 НК РФ, как неисполненные требования, суд приходит к выводу о том, что открытие в отношении административного ответчика конкурсного производства, признание его несостоятельным (банкротом), передача имущества конкурсному управляющему и его последующая реализация не может рассматриваться в качестве основания для освобождения как физического лица, являющегося собственником объекта налогообложения, от исполнения возложенной на него законом обязанности по уплате налога, пени.
В соответствии со ст. 114 КАС РФ при удовлетворении требований, заявленных административным истцом, освобожденным в силу закона от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления, с административного ответчика ФИО2 подлежит взысканию в местный бюджет государственная пошлина, размер которой в соответствии с ст. 333.19 НК РФ составляет 400 руб.
Вместе с тем, принимая во внимание, что должник признан несостоятельным (банкротом) на основании решения Арбитражного суда Владимирской области от 30.05.2022 по делу № А11-3812/2022, явную несоразмерность государственной пошлины основному требованию (1/2 от основного требования), с учётом ст. 333.20 НК РФ, суд полагает возможным уменьшить её размер до 4 процентов цены иска, то есть до 32,40 руб. (810,07 руб. * 4% (0,04) = 32,40 руб.).
Руководствуясь ст.ст. 286-290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Владимирской области удовлетворить.
Взыскать с ФИО2, <дата> года рождения, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход бюджета:
- задолженность по уплате налога на профессиональный доход за май 2022 года в размере 143,94 руб., за июнь в 2022 года в размере 304,50 руб., за июль 2022 года в размере 360 руб.,
- пени за неуплату НПД за апрель 2022 года за период с 26.05.2022 по 26.05.2022 в сумме 0,23 руб., пени за неуплату НПД за май 2022 года за период с 28.06.2022 по 04.07.2022 в сумме 0,87 руб., пени за неуплату НПД за июнь 2022 года за период с 26.07.2022 по 28.07.2022 в сумме 0,24 руб., пени за неуплату НПД за июль 2022 года за период с 26.08.2022 по 28.08.2022 в сумме 0,29 руб., всего на общую сумму 810,07 руб..
Взыскать с ФИО2, <дата> года рождения, ИНН <данные изъяты>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 32,40 руб.
Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Ковровский городской суд Владимирской области в течение месяца с даты изготовления решения в окончательной форме.
Судья К.С. Никифоров
Решение в окончательной форме изготовлено 18 августа 2023 года.