УИД 63RS0029-02-2023-005079-48
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
03 ноября 2023 года г. Тольятти
Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:
председательствующего судьи Козновой Н.П.,
при секретаре Глазуновой Е.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-9814/2023 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, признании задолженности безнадежной к взысканию,
установил:
Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 (<данные изъяты>) о взыскании недоимки по налогу, мотивируя заявленные требования следующими доводами.
В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление об уплате налога, которое в добровольном порядке в установленный законом срок исполнено не было, как и требование об уплате недоимки по налогу и пени. Вынесенный судебный приказ о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу и пени отменен в связи с поступившими от должника возражениями. На основании письма ФНС России от 07.09.2021 № КЧ-4-8/12644@ «О Централизации функций по управлению долгом», в соответствии с приказом УФНС России по Самарской области от 28.12.2021 № 01-04/230 с 01.03.2022 функции по управлению долгом централизованы на базе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области.
В связи с чем, административный истец обратился с данным иском в суд, в котором просит взыскать с административного ответчика в пользу государства задолженность по уплате налога в размере 22601,78 руб., в том числе:
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года пени в размере 3351,56 руб., из которых:
пени за 2017 год в размере 788,60 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2017 год оплачен в период с 08.07.2019 по 08.10.2019 (начислен налог в размере 4590,00 руб.),
пени за 2018 год в размере 1212,54 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2018 год оплачен частично: 08.10.2021 – 212,19 руб., 27.10.2021 – 911,64 руб., судебным участком № 88 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-830/2021 от 07.05.2021 (начислен налог в размере 5840,00 руб.),
пени за 2019 год в размере 860,57 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2019 год не оплачен, судебным участком № 88 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-830/2021 от 07.05.2021 (начислен налог в размере 6884,00 руб.),
пени за 2020 год в размере 489,85руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2020 год не оплачен, судебным участком № 88 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-830/2021 от 07.05.2021 (налог начислен в размере 7905,04 руб.);
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года) пени в размере 15203,74 руб., из которых:
пени за 2017 год в размере 4086,35 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2017 год оплачен в период с 08.07.2019 по 27.10.2021 (начислен налог в размере 23400,00 руб.),
пени за 2018 год в размере 5561,49 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2018 год оплачен частично: 27.10.2021 – 1645,05 руб., судебным участком № 88 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-830/2021 от 07.05.2021 (начислен налог в размере 26545,00 руб.),
пени за 2019 год в размере 3669,51 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2019 год не оплачен, судебным участком № 88 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-830/2021 от 07.05.2021 (начислен налог в размере 29354,00 руб.),
пени за 2020 год в размере 1886,39 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2020 год не оплачен, судебным участком № 88 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-830/2021 от 07.05.2021 (налог начислен в размере 30441,81 руб.);
- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов налог в размере 600,82 руб., пени в размере 192,74 руб., из которых:
пени за 2017 год в размере 94,84 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2017 год не оплачен, судебным участком № 88 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-1598/2019 от 13.08.2019 (налог начислен в размере 452,00 руб.),
пени за 2018 год в размере 60,69 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2018 год не оплачен, судебным участком № 88 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-830/2021 от 07.05.2021 (налог начислен в размере 497,00 руб.),
пени за 2019 год в размере 33,83 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2019 год не оплачен, судебным участком № 88 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-830/2021 от 07.05.2021 (налог начислен в размере 546,00 руб.),
налог за 2020 год в размере 600,82 руб., пени в размере 3,38 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ;
-транспортный налог с физических лиц налог в размере 980,73 руб., пени в размере 391,92 руб., из которых:
пени за 2017 год в размере 205,84 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ,
пени за 2018 год в размере 119,77 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ,
пени за 2019 год в размере 60,79 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ,
налог за 2020 год в размере 980,73 руб., пени в размере 5,52 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ;
земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов налог в размере 1809,49 руб., пени в размере 70,78 руб., из которых:
пени за 2017 год в размере 15,71 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ (пени за период с 04.12.2018 по 19.12.2021 начислены в размере 76,69 руб., списаны частично 29.04.2022 в размере 60,98 руб.),
пени за 2019 год в размере 24,52 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог за 2019 год оплачен 28.10.2021 (начислен налог в размере 869,00 руб.),
налог за 2020 год в размере 869,00 руб., пени в размере 4,89 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ,
налог за 2018 год в размере 869,00 руб., по требованию № от 12.02.2020
налог за 2017 год в размере 71,49 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, налог частично оплачен 24.10.2022 в размере 0,51 руб.,
пени за 2019 год в размере 25,66 руб., по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ, в случае утраты возможности взыскания недоимки, признать задолженность безнадежной к взысканию.
В судебное заседание представитель административного истца не явился, о слушании дела извещен, представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате и времени слушания дела извещен надлежащим образом, заявлений и ходатайств не представил.
Представитель заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещен надлежащим образом.
Исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, суд находит административные исковые требования обоснованными и подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно п. 3 ч. 3 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В соответствии с п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
В силу п.п. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере, который определяется в установленном порядке.
Пункт 5 ст. 432 НК РФ предусматривает, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
Согласно выписке из ЕГРИП, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, кроме того, ему принадлежали следующие объекты налогообложения:
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
<данные изъяты>
Из содержания административного иска следует, что в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налогов за 2017-2020 гг. (л.д. 8-25).
Поскольку налог административным ответчиком оплачен не был, в соответствии со статьей 70 НК РФ в адрес налогоплательщика направлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, которые оставлены без исполнения (л.д. 27-42).
Как следует из ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В редакции ст. 48 НК РФ, вступившей в силу с 23.12.2020 сумму налога по требованию следует считать 10000 руб.
Нормы действующего налогового законодательства предусматривают два специальных срока обращения в суд с заявлениями о взыскании в принудительном порядке налоговых платежей и страховых взносов: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Однако, взаимосвязанные положения части 2 статьи 286 КАС РФ, статьи 48 НК РФ части 8 статьи 219 КАС РФ, с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О, Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации №, Пленума ВАС РФ № от ДД.ММ.ГГГГ "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 20), не исключают права суда первой и (или) апелляционной инстанций на собственную проверку и оценку причин пропуска налоговым органом срока, установленного частью 2 статьи 286 КАС РФ, в частности в случае его значительного нарушения.
Согласно материалам дела, при выставлении требований № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, сумма налога превысила 10000 руб. в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, сроком исполнения до 25.01.2022, следовательно, в срок до 25.07.2022 налоговый орган вправе обратиться с заявлением в порядке приказного производства.
С заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО2 Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась 18.04.2022, то есть в установленный законом срок.
Вынесенный 25.04.2022 мировым судьей судебного участка № 88 Автозаводского судебного района г. Тольятти Самарской области судебный приказ № 2а-1111/2022 о взыскании с ФИО1 недоимки отменен 16.02.2023.
Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Настоящее административное исковое заявление подано 29.05.2023, то есть в течение шести месяцев с момента отмены судебного приказа 16.02.2023.
Таким образом, срок для обращения в суд административным истцом не нарушен.
Вместе с тем, требования о взыскании пеней за 2017-2020 годы удовлетворению не подлежат, поскольку отсутствуют доказательства взыскания основной недоимки.
Статья 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.
Исходя из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48 НК РФ).
Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Судом установлено, что основная недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2020 годы, по налогу на имущество за 2017-2019 годы, транспортному налогу за 2017-2019 годы, земельному налогу за 2017-2019 года взысканы по судебным приказам № 2а- 830/2021, № 2а-1598/2019.
Вместе с тем, указанные судебные приказы были отменены по заявлению должника, заявленные к взысканию налоги по данным судебным актам не оплачены, вступившие в законную силу судебные решения на момент рассмотрения настоящего спора отсутствуют.
Ввиду отсутствия доказательств взыскания основной недоимки по налогам за 2016-2019 годы либо её оплаты самостоятельно налогоплательщиком, не представляется возможным проверить обоснованность начисления пеней за указанный период, что противоречит абзацу 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ, которым установлено, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб. (из содержания уточненного иска следует, что задолженность по основному долгу не погашена, сумма в требовании превысила 3000 руб. в октябре 2020 года, тогда как требование № выставлено ДД.ММ.ГГГГ).
По налоговому требованию № от ДД.ММ.ГГГГ определением суда от 03.11.2023 административный иск оставлен без рассмотрения ввиду преждевременности обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам за 2020 год.
Требования о взыскании земельного налога за 2018-2019 годы удовлетворению не подлежат, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства направления в адрес налогоплательщика налоговых уведомлений.
Разрешая требования о признании задолженности безнадежной к взысканию суд руководствуется следующим.
Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010 утверждён Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.
Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пп 5 п. 3 указанной статьи); по смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.
В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
С учетом указанных норм и установленных по делу обстоятельств, суд считает возможным признать безнадежной к взысканию задолженность, в удовлетворении требований которой отказано по настоящему иску, с целью последующего исключения из лицевого счета налогоплательщика.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 286-290, 291 КАС РФ, суд
решил:
административные исковые требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области к ФИО2 о взыскании недоимки по налогу, признании задолженности безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.
Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <данные изъяты> по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2020 годы, налога на имущество физических лиц за 2017-2019 годы, транспортного налога за 2017-2019 годы, земельного налога за 2017-2019 годы в общем размере 20137,44 руб. по налоговым требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.
В удовлетворении остальной части требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Автозаводский районный суд г. Тольятти Самарской области в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме.
Решение в окончательной форме изготовлено 17 ноября 2023 года.
Судья Н.П. Кознова