РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

28 апреля 2023 года г. Сызрань

Сызранский районный суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Бормотовой И.Е.

при секретаре судебного заседания Осыко Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-215/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, пени,

установил:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности (недоимки) по земельному налогу, взимаемому с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 745,36 рублей, пени в размере 30,24 рублей, а всего в общей сумме 775,60 рублей.

В обоснование заявленных требований указала, что в соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога, в связи с наличием в собственности объекта налогообложения. В связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления о необходимости уплаты исчисленных налоговым органом сумм налогов в срок. Однако в установленный законом срок ответчик не исполнил обязанность по уплате сумм налогов, в связи с чем налоговым органом начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности. Позднее в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога №194523 от 19.11.2015, №32440 от 26.05.2017, №37424 от 22.11.2018, №19866 от 06.02.2019. В установленный срок ответчик указанные требования не исполнил. Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка №158 Сызранского судебного района Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, однако судебный приказ, вынесенный мировым судьей, был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения. Ссылаясь на положения п.п. 1 п. 1 ст. 23, п.4 ст.31, ст. 48, п.п.2, 4 ст. 52, п.п. 1,2,6 ст. 69, п. 4 ст. 85 НК РФ, ст.ст.126, 286-287 КАС РФ, просит взыскать с ФИО1 задолженность (недоимку) по налогам и пени.

Впоследствии административный истец Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области административные исковые требования уточнил, просил взыскать с ФИО1 задолженность по земельному налогу, взимаемому с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 745,36 рублей, пени в размере 30,24 рублей, а всего в общей сумме 775,60 рублей, а именно: пени за 2014 год в размере 0,68 рублей (за 2014 год начислен налог в размере 600,07 рублей, погашен 25.11.2015) по требованию №194523 от 19.11.2015; пени за 2014 год в размере 0,82 рублей по требованию №194523 от 19.11.2015; пени за 2014 год в размере 0,42 рублей по требованию №194523 от 19.11.2015; пени за 2015 год в размере 5,40 рублей (за 2015 год начислен налог в размере 600 рублей, погашен 30.11.2016 в размере 454,64 рубля, 04.12.2017 в размере 145,36 рублей) по требованию №32440 от 26.05.2017; налог за 2016 год в размере 145,36 рублей (за 2016 год начислен налог в размере 600 рублей, погашен частично 04.12.2017 в размере 454,64 рубля) по требованию №37424 от 22.11.2018; пени за 2016 год в размере 13,07 рублей по требованию №37424 от 22.11.2018; налог за 2017 год в размере 600 рублей по требованию №19866 от 06.02.2019; пени за 2017 год в размере 9,85 рублей по требованию №19866 от 06.02.2019 (л.д.34).

Также административным истцом представлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления в части взыскания недоимки по земельному налогу и пени (л.д.94).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, предоставил письменное ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д.75, 92-93).

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о месте и времени судебного заседания, в судебное заседание не явилась, предоставила заявление о рассмотрении дела без её участия, а также возражения, в которых указала, что не согласна с административными исковыми требованиями, так как налог в сумме 600 рублей за 2016 год был оплачен полностью 30.11.2017, все предыдущие налоги ею были своевременно оплачены. Земельную долю она продала в конце 2016 года, документы о продаже уничтожены (л.д.72, 80, 91).

Исследовав письменные материалы дела, материалы дела №2а-2505/2022 по заявлению Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, суд приходит к следующему.

Обязанность гражданина платить законно установленные налоги установлена ст.57 Конституции РФ и ст.23 Налогового кодекса РФ.

Согласно Положению о федеральной налоговой службе, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506 Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

Согласно ч. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ч.1 ст.388 НК РФ).

Налоговые ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ч.1 ст.394 НК РФ).

Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (ч.1, ч.4 ст.397 НК РФ).

В силу ст. 52 НК РФ - налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Положениями ст.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, если иное не предусмотрено п.2.1. названной статьи, взыскание налога производится в порядке, предусмотренном НК РФ (п.2).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (п.6).

Положениями ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6).

Согласно положениям ст.ст.48,70 НК РФ несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой обеспечительной меры как взыскание пени.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч.3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.4).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Судом установлено, что по сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию объектов недвижимого имущества, ФИО1 в период с 31.07.2013 по 22.01.2018 принадлежала 1/59 доля в праве общей долевой собственности на земельный участок с №, расположенный по адресу: <адрес>. Также ФИО1 в период с 22.01.2018 по 08.05.2018 принадлежала 1/6 доля в праве общей долевой собственности на земельный участок с №, расположенный по адресу: <адрес> (л.д.82).

ИФНС за налоговый период 2017 год административному ответчику был начислен налог и направлено налоговое уведомление:

- №55383175 от 09.09.2018 об уплате в срок до 03.12.2018 земельного налога в размере 600 рублей за 2017 год (за 1/59 долю земельного участка №) (л.д.16).

В нарушение ст. 45 НК РФ ФИО1 обязанность по уплате начисленного налога своевременно не исполнила.

В связи с выявленной недоимкой по уплате налогов в соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ начислены пени и административному ответчику направлены требования об уплате налога и пени:

- №32440 об уплате налоговой задолженности по состоянию на 26.05.2017 по земельному налогу в размере 145,36 рублей за 2015 год и пени в размере 5,40 рублей в срок до 19.07.2017 (л.д.14);- №37424 об уплате налоговой задолженности по состоянию на 22.11.2018 по земельному налогу в размере 145,36 рублей за 2016 год и пени в размере 13,07 рублей в срок до 09.01.2019 (л.д.15);

- №19866 об уплате налоговой задолженности по состоянию на 06.02.2019 по земельному налогу в размере 600 рублей за 2017 год и пени в размере 9,85 рублей в срок до 02.04.2019 (л.д.13).

Направление налогоплательщику налогового уведомления №55383175 от 09.09.2018 и требования №19866 от 06.02.2019 подтверждено списками почтовых отправлений (л.д.19-20).

Доказательств направления налогоплательщику требований №32440 от 26.05.2017, №37424 от 22.11.2018 истцом не предоставлено. Вместе с тем, административным истцом, предоставлен акт №1 от 01.03.2022 о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению (л.д.35-41).

Также в материалы дела административным истцом не предоставлены налоговые уведомления, являющиеся основанием исчисления налогоплательщику ФИО1 земельного налога за 2014-2016 г.г., требование №194523 от 19.11.2015, а также доказательства направления налогоплательщику указанных налоговых уведомлений и требования об уплате налога и пени.

Административным истцом в материалы дела предоставлен скриншот из программы, в котором указана дата вручения требования – 29.11.2018 (л.д.17), однако суд не может принять данный скриншот в качестве доказательства направления ФИО1 требования об уплате налога и пени в связи с тем, что в нем не указано кому и какой именно документ вручен.

В силу абз. 2 п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п.4 ст.52 НК РФ.

Поскольку административным истцом не предоставлены налоговые уведомления об исчислении налогоплательщику ФИО1 земельного налога за 2014-2016 г.г., а также доказательства направления налогоплательщику указанных налоговых уведомлений, следовательно, у административного ответчика не возникла обязанность уплаты земельного налога за 2014-2016 г.г.

С учетом изложенного нельзя признать соответствующим требованиям ст.ст.69, 70 НК РФ формирование требований №194523 от 19.11.2015, №32440 от 26.05.2017, №37424 от 22.11.2018 об уплате земельного налога и пени, так как недоимка у налогоплательщика не возникла.

Административным истцом не предоставлено доказательств соблюдения предусмотренного законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам, в связи с чем, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате земельного налога за период 2014-2016 г.г.

Определением мирового судьи судебного участка № 158 Сызранского судебного района Самарской области от 16.08.2022 по заявлению ФИО1 отменен судебный приказ №2а-2505/2022, выданный 04.08.2022 о взыскании задолженности в сумме 775,60 рублей (л.д.10).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ИФНС в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В соответствии с абз.3 п.1 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 №374-ФЗ) заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п.2 этой же статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом:

- если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей;

- если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями статьи 48 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При решении вопроса о сроке обращения ИФНС в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованиям №194523 от 19.11.2015, №32440 от 26.05.2017, №37424 от 22.11.2018, №19866 от 06.02.2019, суд исходит из следующего.

Административным истцом в суд не предоставлено требование №194523 от 19.11.2015, которое является самым ранним из всех предъявленных требований, поэтому суд не может принимать во внимание указанное требование при расчете срока обращения ИФНС в суд. В связи с указанными обстоятельствами для решения вопроса о сроке обращения ИФНС в суд, в качестве самого раннего требования берется в расчет требование №32440 от 26.05.2017.

Из материалов дела следует, что административный истец просит взыскать задолженность по земельному налогу и пени за 2015-2017 годы в размере 773,68 рубля, соответственно, в данном случае, срок обращения в суд подлежит исчислению в соответствии с правилами абз.3 п.2 ст.48 НК РФ, то есть в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования №32440 от 26.05.2017.

В судебном заседании установлено, что ИФНС пропущен срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по требованиям №32440 от 26.05.2017, №37424 от 22.11.2018, №19866 от 06.02.2019, так как ИФНС к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа обратилась 28.07.2022, срок обращения в суд по указанным требованиям на основании абз.3 п.2 ст.48 НК РФ истек 19.01.2021 (срок исчисляется с 19.07.2017 + 3 года + 6 месяцев).

В суд с рассматриваемым административным исковым заявлением ИФНС обратилась 13.02.2023, то есть в пределах срока, установленного ст.48 Налогового кодекса РФ и ч.2 ст.286 КАС РФ.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области установленного законодательством о налогах и сборах срока обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания задолженности по земельному налогу и пени по требованиям №32440 от 26.05.2017, №37424 от 22.11.2018, №19866 от 06.02.2019.

В соответствии с ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный КАС РФ процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд. В качестве причины пропуска срока истец ссылается на загруженность специалистов и недостаточное количество сотрудников инспекции, а также на длительность обработки документов, необходимых для обращения в суд.

По мнению суда, приведенная административным истцом причина пропуска процессуального срока, не является уважительной, поскольку к уважительным причинам относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля. Ненадлежащее исполнение своих обязанностей, а также столь существенное несоблюдение срока, установленного для обращения в суд, не может быть мотивировано высокой загруженностью и проведением работы по взысканию налогов. Налоговый орган представляет интересы государства в процессе налогообложения и должен принимать все меры к соблюдению установленного порядка взыскания налогов, в том числе своевременному обращению за взысканием недоимки в судебном порядке (ст.ст. 32, 33 НК РФ).

Доказательств наличия иных обстоятельств, объективно препятствовавших своевременному обращению в суд, ИФНС не представлено. При установленных обстоятельствах оснований для восстановления пропущенного процессуального срока не имеется.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012г. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области установленных законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам и срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени, даже при условии соблюдения порядка взыскания недоимок по налогам по требованию №19866 от 06.02.2019, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания задолженности по требованиям №194523 от 19.11.2015, №32440 от 26.05.2017, №37424 от 22.11.2018, №19866 от 06.02.2019.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 196, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании задолженности (недоимки) по земельному налогу, взимаемому с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, и пени (за 2014 год по требованию №194523 от 19.11.2015; за 2015 год по требованию №32440 от 26.05.2017; за 2016 год по требованию №37424 от 22.11.2018; за 2017 год по требованию №19866 от 06.02.2019) – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Сызранский районный суд Самарской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 17.05.2023.

Судья