Дело № 2а-404/2023

73RS0001-01-2022-008431-87

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 февраля 2023 года г. Ульяновск

Ленинский районный суд г. Ульяновска в составе:

председательствующего судьи Н.Н. Бахаревой,

при секретаре Сафиной Л.Р.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ :

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированы тем, что на налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области стоит ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

Согласно ст.23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 1, пп.2 п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели (не работодатели) обязаны уплачивать страховые взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование исходя из своего дохода.

Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, и фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельностью и, следовательно, связанных с ней прав и обязанностей.

Обязанность по уплате страховых взносов в виде фиксированного платежа в Пенсионный фонд РФ возникает у индивидуального предпринимателя с момента приобретения им указанного статуса и не связана с фактическим осуществлением предпринимательской деятельности и получением доходов и прекращается с даты государственной регистрации прекращения деятельности.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов, налоговый орган в соответствии со ст.430 Кодекса определяет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Исходя из положений ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса.

Суммы страховых взносов за расчетный период в фиксированном размере уплачиваются предпринимателями не позднее 31 декабря текущего календарного года, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300000 рублей за расчетный период, - не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В связи с тем, что должник самостоятельно не исчислил и не уплатил страховые взносы за 2017-2021 годы, начисление страховых взносов произведено в 2022 году. Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование 2017-2021 годы произведены в 2022 году в связи с выявленным несоответствием указанных сумм в информационном ресурсе «Персонифицированный учет» по ИП.

Указанная работа проводилась в рамках проведения контроля за синхронностью отражения исчисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Журнале и сведениями об исчисленных страховых взносах, сформированных в информационном ресурсе «Персонифицированный учет» на основании письма ФНС России от 28.12.2021 №11-3-02/0227(2).

В настоящее время сумма задолженности составляет:

ОПС за 2017-2021 г.- 144195 руб. (23400+26545+29354+32448+32448);

пени ОПС: 24569 руб. 63 коп. (8117,06+6811,88+3508,69+4983,35+1148,65) за период с 09.01.2018 по 26.07.2022;

ОМС за 2017-2021 г.: 34166 руб.(4590+5840+6884+8426+8426);

пени ОМС: 5468 руб. 99 коп.(1168,69+1498,66+1592,22+911,14+298,28) за период с 09.01.2018 по 26.07.2022.

Просит суд взыскать с ФИО1 в пользу УФНС России по Ульяновской области задолженность в сумме 208713 руб. 82 коп.: ОПС за 2017-2021 г. – 144195 руб., пени – 24569 руб. 63 коп., ОМС за 2017-2021 г.,- 34166 руб., пени – 5468 руб. 99 коп., НДФЛ за 2016 г. пени – 314 руб. 20 коп.

Представитель административного истца УФНС России по Ульяновской области в судебном заседании не участвовал, извещен, просил о рассмотрении дела в его отсутствие. В заявлении указал, что ФИО1 исключена из реестра арбитражных управляющих 17.05.2022, о чем сведения в налоговый орган поступили 01.06.2022, следовательно, о недоимке налоговому органу стало известно 01.06.2022. Требование об уплате недоимки ей было выставлено по состоянию на 22.07.2022 сроком исполнения 18.08.2022. Судебный приказ о взыскании задолженности вынесен 29.08.2022, отменен 15.11.2022. Административный иск принят судом 20.12.2022, следовательно, сроки на обращение в суд соблюдены.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признала, указав, что на дату обращения с административным иском административный истец утратил право на принудительное взыскание с нее задолженности за спорный период в связи с истечением срока исковой давности. Кроме того, она неоднократно обращалась с заявлением о выходе из саморегулируемой организации арбитражных управляющих, вместе с тем, ее заявление было удовлетворено только в 2022 году.

Представитель заинтересованного лица Ассоциации арбитражных управляющих «Гарантия» в судебном заседании не участвовал, извещен.

Выслушав административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст.ст.14, 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В соответствии с ч.3 ст.1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3, пп 1 п. 1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 430 НК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства.

Пунктами 1 и 3 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Положениями ст.48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2).

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3).

В силу положений ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из материалов дела следует, что ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, состояла на налоговом учете в УФНС России по Ульяновской области в качестве арбитражного управляющего с 24.02.2022, 17.05.2022 исключена из сводного государственного реестра.

Следовательно, на ФИО1 была возложена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Как указывает административный истец, УФНС России по Ульяновской области стало известно о неисполнении административным ответчиком обязанности по уплате страховых взносов за 2017-2021 г. В этой связи в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате страховых взносов N 101505 (л.д.9-12).

Указанное требование было выставлено в адрес административного ответчика лишь 22.07.2022, то есть за пределами срока, установленного пунктами 1 и 3 ст. 70 НК РФ (более 3 лет), в связи с чем суд приходит к выводу о том, что налоговым органом пропущен установленный законом срок обращения в суд, соответственно, административный иск не может быть удовлетворен.

Так, положениями ст.432 НК РФ предусмотрено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (п. 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов (п. 5).

Предметом настоящего административного спора являются страховые взносы на обязательное пенсионное медицинское страхование за 2017-2021 годы в фиксированном размере, в связи с чем дата выявления недоимки не может быть поставлена в зависимость от даты представления расчета по страховым взносам.

Нарушение срока направления требования повлекло за собой нарушение срока обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно правовых позиций Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в срок, предусмотренный п. 1 ст. 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 названного кодекса (в данном случае п. 2 ст.48 НК РФ).

Аналогичные правовые позиции изложены Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 22.04.2014 N 822-О.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании страховых взносов с налогоплательщика за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации: налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (определение от 29.09.2020 N 2315-О).

При упущениях органов, уполномоченных действовать в интересах казны, включая пропуски сроков, ошибки в применении надлежащих, законом установленных процедур и форм налогового (фискального) принуждения, уголовного преследования, приказного или искового производства, выступающих причиной, которой обусловлено прекращение налогового обязательства, физическое лицо имеет законные основания ожидать, что причинение соответствующего вреда не будет ему вменено на основании гражданско-правовых законоположений, оспариваемых по настоящему делу (постановление от 02.07.2020 N 32-П).

Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). Налоговый кодекс Российской Федерации, определяя порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом. При этом срок на обращение в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, выносимого по бесспорным требованиям, также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации. Данный срок может быть восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины. Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве (пункты 1 - 3 ст. 48).

Частью 2 ст. 286 КАС РФ, действующей во взаимосвязи с положениями ст. 48 НК РФ, установлен шестимесячный срок для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Установление данного срока, а также момента начала его исчисления относится к дискреционным полномочиям федерального законодателя и обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных правоотношений.

Таким образом, исходя из того, что федеральным законом установлен срок направления требования об уплате недоимки по налогам и сборам, соблюдение которого влияет на срок обращения налогового органа в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены, в суд в порядке искового производства, предусмотренном главой 32 КАС РФ, соответственно, пропуск налоговым органом срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Поскольку суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, следовательно, ФИО1 страховые взносы должна была оплатить за 2017г. – 31.12.2017, за 2018 г. – 31.12.2018, за 2019 г. – 31.12.2019, за 2020г. – 31.12.2020, за 2021 г. – 31.12.2021.

Следовательно, требование налоговым органом должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, в том числе за 2021 г. – не позднее 31.03.2022. Однако, как ранее было указано, требование об уплате страховых взносов N 101505 выставлено лишь 22.07.2022, что указывает на несоблюдение истцом сроков, установленных НК РФ.

Довод налогового органа о том, что датой выявления недоимки следует считать 01.06.2022, несостоятелен, поскольку под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа).

Также административный истец просил взыскать с ФИО1 пени НДФЛ за 2016 г. – 314 руб. 20 коп., начисленные за период с 18.07.2017 по 12.09.2017.

В этой связи в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате пени N 37885 по состоянию на 25.06.2019 со сроком уплаты до 03.09.2019.(л.д.14).

Однако указанное требование также было направлено в ее адрес с нарушением срока, то есть позднее одного года.

Таким образом, в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в сумме 208713 руб. 82 коп. следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ суд,

РЕШИЛ :

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций в сумме 208713 руб. 82 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ульяновский областной суд через Ленинский районный суд г.Ульяновска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья: Н.Н. Бахарева

Срок изготовления мотивированного решения: 27.02.2023