Полный текст решения изготовлен 08 декабря 2022 года

Дело № 2а-3815/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 декабря 2022 года г. Ростов-на-Дону

Ленинский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Козловой Л.В.

при секретаре Скринниковой А.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону обратился с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, указав в обоснование исковых требований, что ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону мировому судье судебного участка № 2 Ленинского района г. Ростова-на-Дону подано заявление о вынесении судебного приказа в отношении административного ответчика о взыскании с него задолженности по страховым взносам и пене.

Судебный приказ был вынесен, но после поступивших возражений ответчика отменен определением мирового судьи от 01.06.2022г.

Ответчику принадлежит на праве собственности квартира, расположенная по адресу: <адрес> и соответственно является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Также ответчику принадлежали земельные участки с КН №, расположенные по адресу: <адрес>

На основании ст. 52 НК РФ налогоплательщику были направлены уведомления об уплате налога. Ввиду неисполнения обязанности по их уплате исчислена пеня.

В связи с неисполнением обязанности по плате налога, налоговым органом были выставлены и направлены требования от 16.01.2019 № 556, от 08.12.2019 № 24815.

У ответчика имеется задолженность по земельному налогу за 2015 год в размере 2 113 рублей, и пени в размере 23,25 рублей, задолженность по пене по налогу на имущество физических лиц в размере 25 копеек.

На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с ответчика задолженность по земельному налогу за 2015 год в размере 2 113 рублей, пени в размере 23,25 рублей, задолженность по пене по налогу на имущество физических лиц в размере 25 копеек.

Представитель административного истца в лице ФИО5 в судебное заседание явилась, отказалась от иска в части пени по налогу на имущество физических лиц в размере 25 копеек, в связи с тем, что указанную задолженность ответчик погасила в период рассмотрения настоящего спора. В отношении остальной части иска пояснила, что по земельному налогу первоначально была правильно указана сумма налога, и уплачена налогоплательщиком. Однако потом в массовом порядке стали делать пересчеты, связанные с якобы неправильно примененной ставкой. Но это все происходило без ведома отдела камеральной проверки, поэтому налогоплательщику вернули часть налога в сумме в размере 2 113 рублей. Потом было установлено, что первоначально была правильно исчислена сумма налога, и в течении трехлетнего срока был произведено доначисление, как того требуют положения ст. 52 НК РФ

ФИО1 явилась в судебное заседание, просила в иске отказать, указывая на необоснованность такого перерасчета, в сторону увеличения. Обратила внимание на пропуск налоговым органом срока для обращения в суд с настоящим иском.

Определением Ленинского районного суда г. Ростова-на-Дону от 07.12.2022г. производство по делу в части требований о взыскании пени по налогу на имущество физических лиц в размере 25 копеек прекращено, в связи с принятием отказа от иска в данной части.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав стороны, приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговыми периодами уплаты вышеуказанных налогов признается календарный год (ч. 1 ст. 393, ст. 405 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, предусмотренной п. 1 ст. 45 НК РФ, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69, 70 НК РФ, которое в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.

Требование об уплате налога считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней с даты его направления заказным письмом и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (если в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты налога), что следует из содержания ч. 4, 6 ст. 69 НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога на землю, признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законом (ст. 75 НК РФ) установлена имущественная ответственность в виде пени, начисляемой за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в размере, равном одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 ранее на праве собственности принадлежали земельные участки с КН №, расположенные по адресу: <адрес> в связи с чем она являлась плательщиком земельного налога.

В 2016 году в адрес налогоплательщика поступило налоговое уведомление №71977249 от 29.07.2016г. об уплате земельного налога за 2015 год в сумме 2 641 рублей.

23.11.2016г. земельный налог в сумме 2 641 рублей был уплачен ФИО1

В 2017 году в адрес ФИО1 поступило налоговое уведомление №35821122 от 23.08.2017 о пересчете земельного налога, в соответствии с которым размер земельного налога за 2015 год составил 528 рублей.

В ноябре 2017 года в личный кабинет налогоплательщика поступило сообщение № 995 от 30.11.2017г. о факте излишней уплаты налога в размере 2 113 рублей, и данная сумма была возвращена.

В 2017 году в адрес ФИО1 поступило налоговое уведомление №78490388 от 26.10.2018 о пересчете земельного налога по налоговому уведомлению №35821122, в соответствии с которым налогоплательщику в срок до 03.12.2018 года надлежало уплатить земельный налог в размере 2 113 рублей. Налоговое уведомление от 26.10.2018 года сформировано в связи с перерасчетом земельного налога.

Поскольку в установленный в уведомлении срок недоимка по земельному налогу (по его перерасчету) административным ответчиком оплачена не была, в адрес административного ответчика налоговым органом направлено требование № 556 от 16.01.2019г. с указанием суммы исчисленной недоимки в размере 2 113 рублей и пени в размере 23 рублей 25 копеек, по сроку исполнения до 19.02.2019 года

Определением мирового судьи судебного участка №2 Ленинского судебного района г. Ростова-на-Дону от 01.06.2022г. был отменен ранее вынесенный судебный приказ от 17.05.2020г. (дело №№).

Основанием к изменению налоговой ставки с ранее применяемой в отношении принадлежащего административному ответчику земельных участков, согласно объяснениям налогового органа, явилось то обстоятельство, что при перерасчете в 2017 году налоговым органом была неверно применена ставка относительно категории земельных участков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

Таким образом, ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении его кадастровой стоимости.

Виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования.

Иных критериев, помимо категории земель и разрешенного использования земельного участка, для установления дифференцированных ставок земельного налога законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не допускает.

Согласно пункту 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившей в силу 01 января 2019 года) перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом; перерасчет в отношении земельного налога не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанного налога.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 11 декабря 2019 года N 03-05-04-01/96698 в силу установленного абзацем вторым пункта 2.1. статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в вышеуказанной редакции запрета на перерасчет сумм налогов, начиная с 01.01.2019 налоговые органы прекращают осуществлять перерасчет сумм таких налогов, если перерасчет влечет увеличение ранее уплаченных сумм таких налогов.

Также суд обращает внимание на то, что указанные положения закона вступили в законную силу с 1 января 2019 года, а в соответствии с материалами дела, перерасчет земельного налога за 2015 год налоговой инспекцией произведен в октябре 2018 года. Федеральным законом N 334-ФЗ не предусмотрено, что действие абз. 2 пункта 2.1 статьи 52 НК РФ в редакции Федерального закона N 334-ФЗ распространяется на перерасчеты сумм налогов, осуществленные налоговыми органами до 1 января 2019 года.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24.06.2021 N 1158-О, в силу установленного абзацем вторым пункта 2.1 статьи 52 данного Кодекса запрета на перерасчет сумм указанных налогов, вступившего в силу в порядке, определенном статьей 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ, начиная с 1 января 2019 года налоговый орган не вправе осуществлять перерасчет сумм ряда налогов (в том числе земельного налога), если это влечет увеличение ранее уплаченных сумм. Данное регулирование по своему характеру устраняет обязанность налогоплательщиков, а соответственно, по правилам статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации оно может иметь обратную силу, только если прямо это предусматривает. В свою очередь, придание статье 1 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ, дополнившей статью 52 названного Кодекса пунктом 2.1, обратной силы не предусмотрено (указанное регулирование вступило в силу с 1 января 2019 года).

При таких обстоятельствах, суд полагает, что оснований для пересчета земельного налога за 2015 год, у налогового органа не имелось.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых у налогового органа отсутствует, ее начисление правового значения не имеет. В связи с чем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска о взыскании земельного налога за 2015 год.

При таких обстоятельствах, суд не усматривает правовых оснований для взыскания сумм пени в размере 23,25 рублей, в связи с чем в удовлетворении требований в указанной части также надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону – оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Ростовский областной суд через Ленинский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья